<<
>>

9.1.8. Налоговый учет по срочным сделкам, по займам и кредитам, при реализации ценных бумаг

Статья 326 определяет порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления.

Организация, заключив срочную сделку, в тот же день должна отразить в налоговом учете сумму возникших требований или обязательств к контрагентам.

А в дальнейшем фиксировать все изменения этой суммы.

Требования или обязательства, выраженные в иностранной валюте, требуют переоценки при изменении официального курса этой валюты по отношению к российскому рублю. После такой переоценки всегда образуются либо положительные, либо отрицательные разницы, которые организация должна включить в состав доходов или же расходов, формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами.

В свою очередь требования (обязательства) по сделкам купли-продажи базисного актива, переоцениваются в случае изменения рыночной цены этого актива. Образовавшиеся при этом суммы, которые увеличивают или снижают требования (обязательства), включаются в состав доходов или расходов.

Налоговую базу организация рассчитывает в день исполнения (окончания) срочной сделки. Если же срок ее действия распространяется на нескольких отчетных (налоговых) периодов, то налоговую базу следует определять в конце каждого отчетного (налогового) периода.

Отдельный налоговый учет ведется по операциям хеджирования. Прежде всего надо представить подтверждение тому, что данная операция с финансовыми инструментами является хеджированием. Для этого организации составляют специальный расчет, в который надо включить все данные, перечисленные в комментируемой статье. Обратите внимание, что помимо этого расчет должен содержать описание операции хеджирования, ее объект, типы страхуемых рисков, а также финансовые инструменты, которые будут использоваться для страхования.

Организация обязана вести раздельный аналитический учет по следующим операциям с финансовыми инструментами: -

по сделкам с финансовыми инструментами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке; -

по сделкам, заключенным с целью хеджирования.

Статья 327 Налогового кодекса РФ регламентирует порядок налогового учета операций с финансовыми инструментами, доходы и расходы по которым определяются по кассовому методу.

В этом случае доходы (расходы) признаются в момент фактического поступления (перечисления) денежных средств.

Соответственно, организации, применяющие кассовый метод, должны учитывать доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами в том же порядке, в каком они учитывают доходы и расходы по другим операциям.

Статья 328 определяет порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Налоговый кодекс предлагает организациям два варианта расчета максимальной величины процентов по заемным средствам, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения.

Выбравшая первый путь фирма-заемщик определяет средний уровень процентов по полученным в течение квартала заемным средствам. При этом в расчет берутся проценты по договорам, заключенным на сопоставимых условиях. То есть деньги получены в одной валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения, в сопоставимых объемах.

Для пошедших по второму пути расчета, максимальный уровень процентов, которые можно учесть при налогообложении прибыли составляет: -

по договорам в иностранной валюте - 15 процентов годовых; -

по рублевым договорам - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза.

У многих организаций возникают закономерные вопросы: что делать, если в период действия кредитного договора изменится ставка рефинансирования? И как в таком случае учитывать произошедшие изменения при расчете максимальной суммы процентов? В зависимости от условий кредитного договора возможны два пути решения.

Во-первых, можно в самом договоре предусмотреть, что при изменении ставки рефинансирования ставки по кредиту остаются неизменными. В таком случае законодательство предписывает применять ставку Центробанка, установленную на момент получения кредита.

А можно пойти по противоположенному пути и в договоре установить, что с изменением ставки рефинансирования изменяются и ставки по кредиту.

В этом случае расчет производится исходя из ставки, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

Обратите внимание, что если фирма, рассчитывая налог на прибыль, использует метод начисления, то проценты по заемным средствам признаются либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга - в зависимости от того, что произошло раньше. Для тех, кто рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, проценты учитываются в расходах в день уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

В расходы, подлежащие нормированию, помимо процентов включаются еще и суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. Норма будет такой же, как и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Центробанка, увеличенная в 1,1 раза.

Статья 329 Налогового кодекса РФ содержит порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг.

Доходом от реализации ценных бумаг признается выручка, полученная при продаже. В состав прямых расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, включаются расходы, которые организация понесла при их приобретении и продаже. Цену приобретенных ценных бумаг, фирма включает в состав расходов по методу ФИФО. Выбранный метод, организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание, что организацией должен вестись раздельный налоговый учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, которые обращаются и е обращаются на организованном рынке.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 9.1.8. Налоговый учет по срочным сделкам, по займам и кредитам, при реализации ценных бумаг:

  1. Учет выручки от реализации ценных бумаг
  2. 6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
  3. 4.2. Срочные сделки с ценными бумагами
  4. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам
  5. 3.3. Срочные сделки с ценными бумагами
  6. Учет рисков при оценке ценных бумаг
  7. 2.3. Срочные сделки с ценными бумагами (фьючерсы, опционы, форварды)
  8. 2.3. Срочные сделки с ценными бумагами (фьючерсы, опционы, форварды)
  9. РАЗДЕЛ 5. Концептуальная модель срочного и спотового рынка ценных бумаг
  10. § 5.Спекулятивные и страховые сделки на рынке ценных бумаг
  11. 32. Фьючерсные и опционные сделки на рынке ценных бумаг.