<<
>>

8.3.2. Порядок отражения в учете реализации объекта основных средств с пониженной нормой амортизации

Ш

ПРИМЕР Организация в январе приобрела автомобиль (объем двигателя - 3,0 л, мощность -168 л.с.) за 1416 000 руб., в том числе НДС - 216 000 руб.

Через четыре года автомобиль продан за 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств автомобиль данного типа (код ОКОФ 15 3410010) включается в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно.

Комиссия по основным средствам организации установила для этого автомобиля срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

В регистрах бухгалтерского учета амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 25 000 руб.

(1200 000 руб.: 4 года : 12 мес.) и отражаться записями:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

- 25 000 руб. начислена амортизация по основному средству (автомобиль)

Учитывая тот факт, что для данного автомобиля установлен коэффициент 0,5 к норме амортизации, при линейном методе она составит 1,04% (1: 48 мес. х 0,5 х 100%).

Таким образом, сумма амортизации в налоговом учете, составит 12 480 руб. (1200 000 руб. х х 1,04%%) в месяц.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ18/02, от разницы! в начислении амортизации, ежемесячно следует начислять отложенный налоговый актив в сумме 3 000 руб. (12 500 руб. х 24%%), Это должно быть отражено проводками:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- 1500 руб.- начислен отложенный налоговый актив от вычитаемой временной разницы

К моменту реализации амортизация в бухгалтерском учете будет начислена в размере 1200 000 руб. (25 000 руб. х 48 мес.), для целей налогового учета - в размере 600 000 руб. (12500 руб. х 48 мес.).

Таким образом, вся первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете перенесена на затраты., а в налоговом учете - остаточная его стоимость будет составлять 600 000 руб.

Реализация автомобиля в регистрах бухгалтерского учета отражена записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 -

472 000 руб.- начислена выручка, подлежащая получению от покупателя автомобиля; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 (76) -

72 000 руб.

- начислен НДС, подлежащий получению от покупателя; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 -

1200 000руб.- списана первоначальная стоимость проданного автомобиля; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 -

654 900 руб.- списана амортизация по проданному автомобилю; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 -

1200 000руб.- списана остаточная стоимость проданного автомобиля. Финансовый результат от прочих операций за декабрь отражен проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99

- 400 000 руб.- отражена прибыль от прочей реализации за декабрь (472 000 руб. - 72 000 руб.).

Доход от реализации для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете, составит 400 000 руб.

Расходы по реализации автомобиля, (его остаточная стоимость) по данным налогового учета, будут составлять 600 000 руб.

В результат образуется убыток в сумме 200 000 руб. (400 000 руб. - 600 000 руб.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, убыток, полученный от реализации основного средства, необходимо разделить на оставшееся число месяцев его полезного использования. Хотя срок полезного использования проданного автомобиля в налоговом учете на дату реализации истек.

Убыток от реализации объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования подлежит отнесению в этом же периоде на расходы в полном размере. В налоговом учете убыток составит 200 000 руб.

Исходя из норм пункта 18 ПБУ 18/02, от суммы полученной прибыли по данным бухгалтерского учета организация обязана начислить условный расход по налогу на прибыль в сумме 96 000 руб. (400 000 руб. х 24%%) и отразить его записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- 96 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль по итогам года.

Как уже отмечалось выше, в налоговом учете убыток составил 100 000 руб.

Данная разница образовалась в связи с тем, что в налоговом учете по данному объекту амортизация ежемесячно начислялась на 12 500 руб. (25 000 руб. - 12 500 руб.) меньше, по сравнению с регистрами бухгалтерского учета, и от нее начислялся отложенный налоговый актив.

Сумма отложенного налогового актива за период эксплуатации автомобиля составила 144 000 руб. (12 500 руб. х х 24%% х 48 мес.).

Погашение актива в связи с реализацией объекта следует отражать проводкой: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

- 144 000 руб.- погашен начисленный ранее отложенный налоговый актив в связи с реализацией основного средства.

Помимо этого, полученный в налоговом учете убыток, в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса РФ, может быть отнесен на уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение последующих 10 лет.

Согласно пункту 11 ПБУ 18/02, убыток для целей налогообложения прибыли представляет собой вычитаемую временную разницу и приводит, на основании пункта 14 ПБУ 18/02 к начислению отложенного налогового актива в сумме 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%%).

Отложенный налоговый актив в регистрах бухгалтерского учета отражается проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- 48 000 руб. - начислен отложенный налоговый актив от убытка для целей налогообложения прибыли, подлежащего погашению в последующие 10 лет.

Соответствующая часть Отчета о прибылях и убытках за год будет иметь такой вид:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 200_ год

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.(ненужное зачеркнуть)

Показатель За отчетный За аналогичный период Наименование Код период прошлого года 1 2 3 4 Прочие операционные доходы 090 400 000 Прочие операционные расходы 100 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 400 000 Отложенные налоговые активы 141 (92 000) Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 304 000

Лист 02 Декларации по налогу на прибыль будет иметь вид.

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Лист 02 (руб.)

Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Доходы от реализации (строка 040 Приложения №1 к Листу 02) 010 400 000 Внереализационные доходы (строка 100 Приложения №1 к Листу 02) 020 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения №2 к Листу 02) 030 800 000 Убытки, отраженные в Приложении №3 к Листу 02 (строка 290 Приложения №3 к Листу 02) 050 200 000 Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 -- строка 040 + строка 050) 060 200 000 Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) 100 -

Приложение №° 2 к листу 02 будет иметь вид.

Приложение №° 2 к Листу 02

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ

Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Расходы по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (строка 280 Приложения №3 к Листу 02) 080 - 600 000 Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 100 200 000 Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100) 110 800 000 Фрагмент приложения № 3 к листу 02 будет иметь вид

Приложение N 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)

(руб.)

Показатели Код строки Сумма Количество сделок по реализации амортизируемого имущества - всего, 010 1 в том числе убыточных 020 1 Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 400 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 040 600 000 Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль) 060 200 000 Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Приложения №3 к Листу 02 отражается по строке 030 Приложения №1 к Листу 02) 270 400 000 Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Приложения №3 к Листу 02 отражается по строке 080 Приложения №2 к Листу 02) 280 600 000 Убытки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 200, 230, 260 Приложения №3 к Листу 02 отражается по строке 050 Листа 02) 290 200 000

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 8.3.2. Порядок отражения в учете реализации объекта основных средств с пониженной нормой амортизации:

  1. 8.3.1. Порядок отражения в учете убыточной реализации объекта основных средств
  2. 8.2.1.Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены
  3. 13.2.1. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. Отражение расходов на ремонт основных средств в налоговом учете
  5. 1.4.5. Амортизация по объектам основных средств,
  6. 1.4.9. Амортизация по объектам основных средств, требующим государственной регистрации
  7. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты
  8. 12.2. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете
  9. 3.3.1. Порядок определения выручки и ее отражение в учете
  10. Порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, переданных в переработку на сторону
  11. 8.2. Выбор оптимального варианта решения хозяйственных ситуаций, порядок их отражения в учете и отчетности
  12. 2.7.2. Отражение в бухгалтерском учете денежных средств