<<
>>

7.3.8. Выбытие основных средств

Продажа

Выбытие основных средств может иметь место в случаях: 1)

продажи; 2)

прекращения использования в случае морального и физического износа; 3)

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; 4)

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; 5)

передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 6)

недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; 7)

в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст.

454 Гражданского кодекса РФ).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 «Основные средства» следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

- списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- списана остаточная стоимость основных средств.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываться в качестве прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР Договор купли-продажи № 1 заключен 16 января 2007 года.

В соответствии с условиями договора реализуется деревообрабатывающий станок на сумму 206 500 руб. (в том числе НДС -31 500 руб.) и техническое оборудование для производства строительных материалов на сумму 324 500 руб. (в том числе НДС - 49 500 руб.).

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2002 года, срок службы которого составляет 96 месяцев. По состоянию на 1 января 2007 года сумма начисленной амортизации составила 118 750 руб. (200 000 руб. : 96 мес. х 57 мес.), остаточная стоимость 81 250 руб. (200 000 -- 118 750).

Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб., срок службы которого составляет 120 месяцев. Оборудование введено в эксплуатацию 15 марта 2004 года. Сумма начисленной амортизации за период с 1 апреля 2004 года до 1 января 2007 года составила 99 000 руб. (360 000 руб.: 120 мес. х 33 мес.).

Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределены пропорционально выручке от реализации.

Согласно актам приема-передачи основных средств №° 1 и №°2 от 17 января 2007 г. право собственности на объекты! амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20 января 2007 года. На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты/ с покупателями и заказчиками»» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы/ и расходы»»

- 206 500 руб. - отражена выручка от реализации деревообрабатывающего станка (с НДС); ДЕБЕТ 62 «Расчеты/ с покупателями и заказчиками»» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы/ и

расходы»»

- 324 500 руб. - отражена выручка от реализации технологического оборудования для производства строительных материалов;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы/ и расходы»» КРЕДИТ 68 «Расчеты/ по налогам и сборам»» субсчет «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»»

-31500 руб.

- начислен НДС по реализованному деревообрабатывающему станку;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы/ и расходы»» КРЕДИТ 68 «Расчеты/ по налогам и сборам»» субсчет «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»»

- 49 500 руб. - начислен НДС по реализованному техническому оборудованию;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»» субсчет «Выбытие основных средств»» КРЕДИТ 01 «Основные средства»»

- 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»» субсчет «Выбытие основных средств»» КРЕДИТ 01 «Основные средства»»

- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость технологического оборудования;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»» КРЕДИТ 01 «Основные средства»» субсчет «Выбытие основных средств»»

- 120 833 руб. (118 750 + 2083) - списана амортизация по реализованному деревообрабатывающему станку (включая амортизационные отчисления за январь 2007 г.);

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- 102 000 руб. (99 000 + 3000) - списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2007 г.);

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

10 000руб. - начислены! затраты! по доставке покупателю реализованных объектов основных средств; ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы» -

4000 руб. (10 000 руб. х 40%%) - списаны расходы по доставке деревообрабатывающего станка; ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы/ и расходы»» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»» -

6000 руб. (10 000 руб. х 60%%) - списаны! расходы по доставке технологического оборудования; ДЕБЕТ91 «Прочие доходы/ и расходы»» КРЕДИТ 01 «Основные средства»» субсчет «Выбытие основных средств»» -

79 167руб. (200 000 - 120 833) - списана остаточная стоимость деревообрабатывающего станка; ДЕБЕТ91 «Прочие доходы и расходы»» КРЕДИТ 01 «Основные средства»» субсчет «Выбытие основных средств»» -

258 000 руб.

(360 000 - 102 000) - списана остаточная стоимость технологического оборудования; ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»»

- 88 833 руб. (206 500 - 35 000 - 79 167 - 4000) - выявлен финансовый результат от реализации деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы/ и расходы»» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»»

- 11 500 руб. (324 500 - 555 000 - 258 000) - выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования.

Требования к ведению налогового учета операций по реализации амортизируемого имущества установлены статьей 323 Налогового кодекса РФ. Эти требования сводятся к следующему: 1)

налогоплательщик определяет прибыль или убыток от выбытия амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета; 2)

аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции прибыль определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшать доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества не только на остаточную стоимость реализуемого имущества, но и на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. К таким расходам относятся расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены статьей 268 Налогового кодекса РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение установленного срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

ПРИМЕР Организация реализовала объект основных средств в марте 2007года. Выручка составила 150 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на момент реализации составила 165 000 руб., расходы на реализацию 7000 руб.

Срок полезного использования данного объекта - 60 месяцев, фактический срок эксплуатации -40 месяцев, оставшийся срок полезного использования - 20 месяцев. Таким образом, по сделке реализации объекта основных средств получен убыток в сумме 22 000 руб. (150 000 руб. - 165 000 руб. -- 7000 руб.). Списание убытка в расходы для целей налогообложения прибыли может производиться по 1100 руб. в месяц (22 000 руб.: 20 мес.) начиная с апреля 2007 года.

Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доход от реализации при начислении налоговой базы учитывается без сумм налогов, представляемых покупателю (ст. 248 Налогового кодекса РФ), т. е. сумма выручки от реализации основного средства определяется без НДС и других аналогичных налогов. Величина дохода от реализации основных средств определяется в соответствии с условиями договора.

Расходами, уменьшающими доход от реализации основных средств, являются: 1)

остаточная стоимость амортизируемого имущества; 2)

иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основных средств.

Особое внимание надо уделить той ситуации, когда продается основное средство, часть стоимости которого (до 10 процентов) списывается на расходы в первый месяц после введения объекта в эксплуатацию.

Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ организация вправе уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). Только вот можно ли считать списание 10 процентов стоимости объекта собственно амортизацией? Да, можно. Минфин в письме от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76 указал, что списанная единовременно часть стоимости основного средства, по сути, тоже является амортизацией. То есть уменьшает остаточную стоимость основного средства.

Прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток от реализации отражается в аналитическом учете налогоплательщика как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, то есть прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 7.3.8. Выбытие основных средств:

  1. 2.7. Выбытие основных средств
  2. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  3. 35. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. 8.2.2. Выбытие основных средств и нематериальных активов
  5. 6.5. Документальное оформление и учет выбытия основных средств
  6. 13.1.1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  7. Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию основных средств
  8. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  9. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  10. Анализ основных средств и разработка базовых параметров политики управления основными средствами
  11. 11.2. Оценка основных средств. Определение эффективности использования основных средств
  12. Формы воспроизводства основных средств. Показатели использования основных средств