2.5.1. Учет необоротных активов

Понятие «основные средства» дано вП(С)БУ 7, а понятие «основные фонды»— в Законе о налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете принято употреблять термин «основные средства», а для целей налогообложения применяется термин «основные фонды».

П(С)БУ 7 п.4 определяет основные средства как материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Согласно пп.8.2.1 п.8.2 ст.8 Закона о налогообложении прибыли, под «основными фондами» следует понимать материальные ценности, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с _ ..г ы ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стон.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, учета ввода их в эксплуатацию составляется акт приема- передачи (форма ОС-1). Состав комиссии, составляющей акт, определяется в учетной политике предприятия или утверждается отдельным распоряжением руководителя. Первый экземпляр акта

передается в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарной карточке формы ОС-6.

Учет и обобщение информации о наличии и движении основных средств ведется насч.10 «Основные средства».

По кредиту отражаются выбытие основных средств вследствие продажи или бесплатной передачи. Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту.

Ниже приведены основные записи по учету поступления, ремонту, выбытию и реализации основных средств.

Таблица 19 №

п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 1. Отражение размера уставного фонда (паевые взносы, которые должны быть внесены учредителями) 46 40 2. Оприходование основных средств или прочих* необоротных материальных активов, внесенных фактически учредителями 10,11 46 3. Перевод в состав основных средств или других необоротных активов малоценных и быстроизнашивающихся предметов 10, 11 ИЗ 4. Затраты на улучшение и содержание основных средств: — производственного назначения 23 63 одновременно на сумму НДС 641 63 — общепроизводственного назначения 91 63 одновременно на сумму НДС 641 63 — общехозяйственного назначения 22 63

Продолжение табл. 19 1 2 3 4 одновременно на сумму НДС 641 63 — обеспечивающие сбыт продукции 93 63 одновременно на сумму НДС 641 63 — жилищно-коммунального и социально культурного назначения 949 63 одновременно на сумму НДС 641 63 5. Оплата аванса за затраты по реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов основных средств 15 63 одновременно на сумму НДС 644 [63 6. Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат на реконструкцию, модернизацию, дооборудование объектов основных средств 10 15 7. Передача основных средств как взноса в уставный капитал другого предприятия 14 10 одновременно износ переданных основных средств 131 10 одновременно сумма разницы между остаточной стоимостью передаваемых основных средств и справедливой стоимостью инвестиций 14 746 8. Списание остаточной стоимости основных средств по причине ветхости, износа 976 10 одновременно на сумму износа основных средств 131 10 9. Стоимость поступивших производственных запасов от ликвидации основных средств 20, 22 746 одновременно отображение суммы НДС 976 64 10. Бесплатная передача основных средств по остаточной стоимости 976 10 одновременно на сумму износа 131 10

Окончание табл.

Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по производительности и другим показателям отстают от более новых конструкций. В результате необходима замена устаревших объектов основных средств более совершенными.

Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовый продукт и пополнение денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

С другой стороны, амортизация — это денежное выражение износа, которое производится с целью восстановления стоимости основных средств в процессе производства. Базой для начисления амортизации является амортизируемая стоимость, которая, согласно определению, приведенному в п.4 П(С)БУ 7, представляет собой «первоначальную или переоцененную стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости». Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования (п.29 П(С)БУ 7).

Согласно п.23 П(С)БУ 7, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

В соответствии с Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349-1\/ «О внесении изменений в Закон Украины »О налогообложении прибыли предприятий», основные фонды подлежат разделению на следующие группы:

•

группа 1 — здания, сооружения, передаточные устройства, в т. ч. дома и их части; ?

группа 2— автомобильный транспорт и узлы к нему, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним; ?

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4; ?

группа 4 — электронно-вычислительные и другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, микрофоны, рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров.

Подпунктом 8.6.1 п.8.6 ст.8 Закона о налогообложении прибыли установлены нормы амортизации в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на календарный квартал): •

группа 1—2%; •

группа 2—10%; •

группа 3—6 %; •

группа 4—15%.

Налогоплательщик может принять решение о применении других норм амортизации, не превышающих норм, определенных этим пунктом.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтерском учете используется сч.13 «Износ необоротных активов. Данный счет имеет следующие субсчета: 131

«Износ основных средств»; 132

«Износ прочих необоротных материальных активов»; 133

«Износ нематериальных активов».

Амортизационные отчисления ежеквартально относятся на затраты производства (обращения), которые определяются как четвертая часть годовой суммы.

Основные записи по учету амортизации основных средств приведены в табл.

Таблица 20 №

п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Начисление амортизационных отчислений основных средств предприятиями, использующими счета класса 8 83 131 2. Начисление амортизационных отчислений основных средств объектов производственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8 23 131 3. Начисление амортизационных начислений основных средств объектов: — общепроизводственного назначения, предприятиями, использующими счета класса 8 «Затраты по элементам» 91 131 — общехозяйственного назначения 92 131 — обеспечивающих сбыт продукции 93 131 4. Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, использующихся для научных исследований и разработок) предприятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам» 941 131 5. Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов общехозяйственного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам» 92 131 6. Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов жилищно-коммунального и социальнокультурного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам» 23

или

91 131

2.5.2.

Учет нематериальных активов

В П(С)БУ 8 к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом, объекты права пользования экономическими, организационными и прочими выгодами.

Под нематериальными активами понимают: немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается предприятием с целью использования свыше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях и др.

К числу наиболее встречающихся нематериальных активов следует отнести приобретенные предприятием за плату патенты, лицензии, авторские права, программное обеспечение вычислительной техники, права на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, права на объекты промышленной собственности, права на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, права на «ноу-хау», то есть технический опыт или секреты производства.

Основанием для оприходования нематериальных активов служат документы, описывающие объект или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, то есть любой объект нематериальных активов должен существовать в объективной форме.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получе-

ния. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных предприятием, включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие затраты, непосредственно связа нные с созданием этих материальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и др.).

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на сч.12 «Нематериальные активы». Счет имеет следующие субсчета: 121

«Права пользования природными ресурсами» 122

«Права пользования имуществом» 123

«Права на знаки для товаров и услуг» 124

«Права на объекты промышленной собственности» 125

«Авторские и смежные с ними права» 126

«Гудвилл» 127

«Прочие нематериальные активы».

По дебету сч. 12 «Нематериальные активы» отражаются приобретенные или полученные в результате разработок нематериальные активы, которые учитываются по первоначальной стоимости и дооценке таких активов. По кредиту этого счета отражаются выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам.

Основные записи по учету поступления, выбытия, переоценки и амортизации нематериальных активов приведены в табл. 21.

Таблица 21 №

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 1. Стоимость нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный капитал 12 46

Продолжение табл. 21 1 2 3 4 2 Стоимость нематериальных активов, подлежащих внесению учредителями 46 40 3. Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия 154 63 одновременно на сумму НДС 644 63 4 Зачисление приобретенных нематериальных активов 12 154 5 Нематериальные активы, поступившие безвозмездно от других предприятий и лиц 12 424 6. Зачисление нематериальных активов, созданных на предприятии 125 154 расходы на создание нематериальных активов 154 20,

22, 66 и др. списание расходов на создание нематериальных активов 125 154 начисление амортизации нематериальных активов 23,91, 93, 941, 92,949 133 7. Безвозмездная передача нематериальных активов (остаточная стоимость) 976 12 Одновременно на сумму износа передаваемых нематериальных активов 133 12 на сумму НДС 976 641 8. Доход от реализации нематериальных активов 30, 31, 37 742 одновременно на сумму износа реализованных нематериальных активов 133 12 остаточная стоимость реализованных материальных активов 976 12 расходы предприятия на реализацию нематериальных активов 972 31,

20, 66 и др.

Окончание табл. 21 1 2 3 4 одновременно на сумму НДС реализованных нематериальных активов 742 641 9. Дооценка остаточной стоимости нематериальных активов 12 423 — уценка остаточной стоимости нематериальных активов 975 12 — превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок 12 746 — разница между суммой последней дооценки остаточной стоимости 12 423 — превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок 423 12 — разница между суммой последней уценки и указанным превышением в затратах отчетного периода 975 12 — уменьшение полезности нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости 975 12 — одновременно на сумму износа нематериальных активов 133 12 — дооценка после устранения причин уменьшения полезности нематериальных активов 12 746 — одновременно на сумму износа 746 13 — превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости (при выбытии) 423 441 2.5.3.