<<
>>

2.11.1. Бухгалтерский учет расходов, не связанных с операционной деятельностью

К расходам предприятия, несвязанным с операционной деятельностью, относятся финансовые расходы (сч.95), потери от участия в капитале (сч.96), прочие расходы (сч.97), налог на прибыль (сч.98), чрезвычайные расходы (сч.99).
Пункт.27 П(С)БУ 16 к финансовым расходам относит расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям, выпущенным по финансовой аренде, и т.п.) и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых затрат, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»). По дебету сч.95 «Финансовые расходы» отражается сумма признанных затрат, по кредиту — списание на сч.79 «Финансовые результаты».

Основные проводки по сч.95 «Финансовые расходы» приведены в табл. 34.

Таблица 34 №

п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов дебет кредит 1 Начисление процентов по кредитам банка 951 684 2. Начисление процентов по облигациям, выпущенным с дисконтом 952 684 3. Начисление суммы амортизации дисконта по облиациям, выпущенным с дисконтом 952 523 4. Начисление процентов по краткосрочным облигациям 952 684 5. Начисление процентов по задолженности по финансовой аренде за отчетный период 952 684 6. Начисление процентов по выданному векселю 952 684 7. Списание финансовых расходов на финансовые результаты 792 95 Согласно п.28 П(С)БУ 16, «Расходы» потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированые, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.

Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в табл. 35 (согласно Приложению № 2 к П(С)БУ 16).

На сч. 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, возникающих в процессе инвестиционной деятельности предприятия.

По дебету этого счета отражаются в корреспонденции сч. 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» суммы затрат долгосрочных финансовых инвестиций, а по кредиту в корреспонденции с дебетом сч.79 «Финансовые результаты» списываются затраты.

Таблица 35 Название ассоциированного или дочернего предприятия Доля в капитале (процент голосов) ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежащая им, % Сумма уменьшения собственного капитала ассоциированного или дочернего предприятия в отчетном периоде, тыс. грн Потери от участия в капитале, тыс. грн Предприятие 1 26 10 000 2600* Предприятие 2 44 3 000 1320* Всего X 13 000 3920 *Но не более балансовой стоимости финансовых инвестиций Согласно п.29 П(С)БУ 16, в состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Сч. 97 «Прочие расходы« имеет 9 субсчетов. Из них по дебету субсчетов 971-977 отражается сумма признанных расходов, по кредиту — списание на сч.79 «Финансовые результаты«.

По дебету субсчета 978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений» отражаются страховые суммы и страховые возмещения, выплаченные страховщикам по договорам страхования (перестрахования), по кредиту— списание на сч.79 «Финансовые результаты». По дебету субсчета 979 «Перестрахование» отражаются суммы части страховых платежей, выплачиваемые перестраховщикам, по кредиту— отражаются возвращенные перестраховщикам доли страховых премий в случае досрочного прекращения действия договора перестрахования. Ежемесячно сальдо субсчета списывается в корреспонденции с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг». Основные бухгалтерские записи по сч. 97 «Прочие расходы» приведены в табл. 36

На сч. 99 «Чрезвычайные расходы» ведется учет потерь и затрат, связанных с событиями или операциями, отличными от обычной деятельности предприятия, и в условиях, когда не ожидается их повторение.

По дебету счета отражается сумма признанных затрат, по кредиту — списание на сч.79 «Финансовые результаты».

К расходам от чрезвычайных событий относятся как прямые

Таблица 36 №

п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 1. Сумма реализованных финансовых инвестиций 971 14, 35 2. Реализация основных средств по остаточной стоимости 972 10 3. Реализация прочих необоротных активов по остаточной стоимости 972 11 4. Реализация нематериальных активов по остаточной стоимости 972 12 5. Расходы, связанные с реализацией необоротных активов 972 30, 31, 20 и т.д. 6. Результаты уценки основных средств 131 10 975 По 7. Результаты уценки основных средств, ранее дооцененных 131 10 432 10 975 10 8. Потери от уменьшения полезности основных средств, оцененных по первоначальной стоимости 975 131 9 Потери от уменьшения полезности основных средств, оцененных по переоцененной стоимости 975 10 131 10 10. Ликвидация основных средств по остаточной стоимости 976 10 11. Сумма затрат, связанных с ликвидацией основных средств 976 20, 65, 66 и др. 12. Сумма НДС по ликвидируемым основным средствам 976 641 13. Безвозмездная передача основных средств по остаточной стоимости 976 10 14. Сумма НДС по переданным безвозмездно основным средствам 976 641

Окончание табл. 36 1 2 3 4 15. Списание недостачи или порчи основных средств по остаточной стоимости 976 10 16. Списание прочих расходов на финансовые результаты 793 97 потери от носителей этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, уплата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов и др.

По дебету сч.99 «Чрезвычайные расходы» отражаются признанные суммы затрат, а по кредиту — списание на сч.79 «Финансовые результаты».

Согласно п.31 П(С)БУ 16, чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налогна прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен в табл. 37 (согласно Приложению № 3 к П(С)БУ 16 ).

Таблица 37

Расчет суммы расходов от чрезвычайных событий для отражения в отчете о финансовых результатах Чрезвычайные расходы, тыс. грн Ставка налога на прибыль, % Уменьшение налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайных событий, тыс. грн

(гоЛ х го.2 : 1001 Сумма чрезвычайных расходов в отчете о финансовых результатах, тыс. грн (гр.1 — гр.З) 25 000 30 7500 17 500 *В случае если сумма прибыли от обычной деятельности не меньше убытков от чрезвычайных событий

У г Основные бухгалтерские записи по сч. 99 «Чрезвычайные расходы» приведены в табл. 38.

Таблица 38 №

п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Списание стоимости производственных запасов, утраченных вследствие чрезвычайных событий 99 20, 22 2. Списание основных средств и нематериальных активов, утраченных вследствие чрезвычайных событий 99 Ю, И, 12 3. Списание стоимости готовой продукции, товаров, утраченных вследствие чрезвычайных событий 99 26, 27, 28 4. Списание чрезвычайных расходов на финансовый результат 794 99 Согласно п.30 П(С)БУ 16, налоги на прибыль признаются расходами. На сч.98 «Налоги на прибыль» ведется учет суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту — включение в финансовые результаты на сч.79 «Финансовые результаты». Сч. 98 «Налоги на прибыль» имеет субсчета: 981

«Налог на прибыль от обычной деятельности». На этом субсчете сумма налога на прибыль отражается без уменьшения на сумму уменьшения налога на прибыль вследствие вычета налога на прибыль от алгебраической суммы прибыли от обычной деятельности и убытка от чрезвычайных событий; 982

«Налоги на прибыль от чрезвычайных событий». На этом субсчете ведется учет начислений суммы налога на прибыль от чрезвычайных событий.

Основные бухгалтерские записи по сч.98 «Налоги на прибыль» приведены в табл. 39.

<< | >>
Источник: Лихопой Т.. Справочник начинающего бухгалтера. — Харьков: Центр «Консулы».— 192 с.. 2007

Еще по теме 2.11.1. Бухгалтерский учет расходов, не связанных с операционной деятельностью:

  1. Сделки с заинтересованностью, связанные с операционной деятельностью
  2. 4.7. Учет расходов, связанных с управлением
  3. Бухгалтерский учет операций, связанных с ликвидацией организаций
  4. 7.1. Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с экспортом
  5. 6.1. Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с экспортом
  6. 4.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  7. 8.2. Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с исполнением договоров займа у заимодавца
  8. 7.11.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу
  9. Учет расходов в регистрах бухгалтерского учета
  10. 2.11.2 Учет расходов в регистрах бухгалтерского учета
  11. Операционная деятельность по ограничению рисков, связанных с мошенничеством Управление рисками мошенничества при эмиссии
  12. 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  13. 8.3. Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с исполнением договоров займа и кредитных договоров у заемщика
  14. 2.3. Анализ операционной деятельности и разработка базовых параметров операционной политики
  15. 1. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОРПОРАЦИЯХ
  16. 3 .2.3. Раздельный учет доходов и расходов от совместной деятельности