<<
>>

13.1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Классификация бухгалтерских счетов — это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов — на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению (разработке и принятию управленческих решений).

С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить, на каких счетах бухгалтерского

учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета хозяйственные операции.

В зависимости от целей классификации счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: 1.

По экономическому содержанию — счета учета хозяйственных средств, учета хозяйственных процессов, учета источников образования средств. 2.

По принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) — балансовые и забалансовые. 3.

По отношению к сторонам баланса — активные, пассивные и активно-пассивные. 4.

По степени детализации данных — синтетические счета, субсчета, аналитические счета. 5.

По структуре и назначению.

По экономическому содержанию счета классифицируются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (Более подробно об этом см. главу 6.)

По этому признаку счета классифицируются на следующие группы:

1. Активы организации:

1.1. Внеоборотные активы; 1

«Основные средства»; 2

«Амортизация основных средств»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»; 5

«Амортизация нематериальных активов»; 7

«Оборудование к установке»; 8

«Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Производственныезапасы: 10

«Материалы»; 11

«Животные на выращивании и откорме»; 14

«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15

«Заготовление и приобретение материалов»; «Отклонение в стоимости материалов»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

1.3. Затратына производство иреализацию: 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

/ 25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 28

«Брак в производстве»; 29

«Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»;

97 «Расходы будущих периодов». ХА.Тотовая продукция:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43

«Готовая продукция»; 44

«Расходы на продажу»; 44 «Товары отгруженные»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 1.5.

Товары: 41

«Товары»; 42

«Торговая наценка»; 44

«Расходы на продажу»; 45

«Товары отгруженные».

1 & Денежные и приравненные к ним средства: 50

«Касса»; 51

«Расчетные счета»; 52

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках*; 57

«Переводы в пути»; 58

«Финансовые вложения»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

81 «Собственные акции (доли)». 1.7. Средства врасчетах: 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63

«Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 2. Пассивы:

2.1. Собственные средства организации:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 98

«Доходы будущих периодов»; 99

«Прибыли и убытки».

2.2. Кредиторская задолженность (средства в расчетах):

58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68

«Расчеты по налогам и сборам»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71

«Расчеты с подотчетными лицами»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

86 «Целевое финансирование». 2.3.Заемныесредства: • 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 2.4. Продажи: 90

«Продажи»; 91

доходы и расходы».

Вполне очевидно, некоторые счета бухгалтерского учета могут входить в различные группы, поскольку на одном и том же счете могут учитываться как активы, так и источники их поступления.

Например, на счете 76 может отражаться как дебиторская задолженность {активы организации), так и кредиторская (обязательства организации); на счете 71 может отражаться задолженность мате-ответственного лица по суммам, полученным под отчет, а может учитываться задолженность организации подотчетному лицу — в том случае, когда фактические расходы, подлежащие возмещению, превысили размер выданной подотчетной суммы, и т.д.

В основе классификации по отношению к бухгалтерскому балансу лежит право собственности на имущество и обязательность покрытия обязательств (за счет собственных или заемных средств либо за счет других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество Учитытается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счет собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах. Имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на территории или в помещениях организации (арендованные объекты основных средств, если они учитываются на балансе арендодателя; товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию, и т.п.), а также обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и объекты основных средств, сданные в аренду (если они отражаются на балансе арендатора), учитываются на забалансовых счетах.

Учетные записи на забалансовых счетах ведут по простой (а не по двойной) системе — т.е. запись по конкретному забалансовому счету производят без корреспонденции с другими счетами. В методической и учебной литературе, для того чтобы упростить понимание записей, нередко употребляют термины «дебет» и «кредит» по отношению к забалансовым счетам. Экономически это неверно, так как понятие «дебет счета» предполагает существование и «кредита» (корреспондирующего счета). В'тех случаях, когда такая терминология все-таки используется, следует иметь в виду, что под проводками по дебету забалансового счета отражают проводки, увеличивающие остаток по этому счету, а по кредиту — уменьшающие.

Ведение забалансовых счетов обусловлено необходимостью осуществлять контроль за наличием и движением всех активов и обязательств, находящихся в организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета забалансовые счета выделены в отдельный раздел.

Классификация по отношению к сторонам баланса базируется на схемах формирования конечного (на конец отчетного периода) сальдо. уже отмечалось, по этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчетного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчетного периода (так называемые «операционно-результатив-ные счета»).

К активным счетам относятся: 01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»; 07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

1 0 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 25

«Общепроизводственные расходы»; 26

«Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Кпассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

42 «Торговая наценка»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Расчеты по претензиям»; 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по внебюджетным платежам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Прибыли и убытки»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»;

98 «Доходы будущих периодов». Кактивно-пассивным счетам относятся:

16 «Отклонение в стоимости материалов»; 58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68

«Расчеты с бюджетом»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 90

«Продажи»; 91

«Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Классификация по степени детализации данных более подробно рассмотрена в следующем параграфе.

Классификация по структуре и назначению бухгалтерских счетов основана на общих правилах ведения синтетического и аналитического учета и взаимоувязке данных, отраженных на различных счетах.

При подобной классификации принято выделять следующие группы бухгалтерских счетов:

1. Основные счета. 1.1.

Инвентарные (имущественные и неимущественные). 1.2.

Счета учета собственных источников приобретения активов (другое название — «фондовые счета»). 1.3.

Счета в расчетах.

2. Операционные.

2.1. Распределительные. 2.1.1.

2.1.2. Контрольно-распределительные (или бюджетно-рас-пределительные). 2.2.

Калькуляционные. 2.3.

Сопоставляющие. 2.3.1.

Операционно-результатные. 2.3.2.

Финансово-результатные.

3. Отражающие, или регулирующие.

3.1. Контрарные. 3.1.1.

Контрактивные. 3.1.2.

Контрпассивные. 3.1.3.

Контрарно-дополнительные.

3.2. Дополнительные.

Основные счета получили свое название потому, что в нормально работающей организации всегда будут иметь место остатки по этим счетам. Кроме того, большая часть таких счетов применятся почти во всех организациях, которые в настоящее время заняты предпринимательской деятельностью.

На инвентарных счетах учитывается имущество организации — внеоборотные и оборотные активы независимо представлены

они в материально-вещественной форме или нет (нематериальные активы). Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо. В данную группу входят следующие счета бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»;

07 «Оборудование к установке» (применяется только в организациях заказчиках строительства и в организациях, щих строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 10 «Материалы»; 40

«Готовая продукция»; 41

«Товары» (применяется в основном в организациях торговли и общественного питания; в организациях сферы материального производства используется только, когда организация приобретает комплектующие изделия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также когда подобные организации помимо производственной деятельности занимаются и торговой); 50

«Касса»; 51

счета»; 52

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Во вторую подгруппу включены счетаучета собственных источников приобретения активов организации. Ранее использовалось название «фондовые счета», которое в настоящее время представляется неточным: само понятие «фонды» в условиях рыночной экономики практически не применяется. Впрочем, и предложенное наименование группы абсолютно правильным назвать нельзя, так как понятие «собственные средства» организации несколько шире, нежели состав источников, учитываемых на этих счетах.

Счета источников являются пассивными (за исключением счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», которые при наличии дебетового сальдо не могут рассматриваться как счета учета источников поступления имущества). Следовательно, сальдо на таких счетах может быть только пассивным.

В эту группу входят следующие счета:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»; 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии кредитового сальдо);

99 «Прибыли и убытки» (при наличии кредитового сальдо).

Подгруппа «Счета расчетов» — самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. При этом результатом расчетов может быть как возникновение источников поступления имущества или обязательств организации, так и образование дебиторской задолженности, которая по своему экономическому содержанию приравнивается к активам организации. Таким образом, в этой группе представлены и активные, и пассивные, и активно-пассивные счета.

В данную подгруппу включаются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63

«Резервы по сомнительным долгам»; 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68

«Расчеты по налогам и сборам»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71

«Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 расчеты».

Операционные счета, как можно заключить из названия, предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Общим для всех счетов, объединяемых в этой группе, является то, что суммы, накопленные на этих счетах, в конечном итоге списываются на другие счета бухгалтерского учета. Различия состоят в схеме списания: посредством распределения между счетами учета активов или источников их приобретения, посредством списания накопленных сумм на какой-то определенный счет или посредством выявления разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами и списанием на другие счета выявленной разницы.

Распределительные счета предназначены для аккумулирования данных, списание которых на другие счета непосредственно в момент осуществления соответствующей операции или сразу после нее нормативными актами и схемой документооборота не рены. При этом под собирательно-распределительными понимают счета, на которых обобщается информация о производственных затратах, изменениях в структуре активов и т.п., которые списываются по окончании отчетного периода или в течение нескольких отчетных периодов.

К таким счетам относятся: 25

«Общепроизводственные расходы»; 26

«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

По окончании отчетного периода (или в конце периода) расходы, аккумулированные на этих счетах, распределяются между видами продукции, между видами производств, между остатками готовой продукции и объемами незавершенного производства и т.п. — в соответствии с учетной политикой организации.

Следует иметь в виду, что в настоящее время документами сис- темы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетно- сти допускается не распределять перечисленные расходы, а списы- вать непосредственно на счет учета продаж (в полной сумме). Тем не менее характер собирательно-распределительных

счетов в принципе не меняется.

К контрольно-распределительным (бюджетно-распределитель-ным) относят счета, на которых также отражаются результаты операций, не относящихся к данному отчетному периоду, но которые, в отличие от собирательно-распределительных, подлежат распределению в течение нескольких отчетных периодов. К таким счетам относятся:

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 97

«Расходы будущих периодов»; 98

«Доходы будущих периодов».

в декабре выявлена недостача которая

на счет расчетов с работниками (73) Общая сумма недостачи — 36 тыс руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 7500 руб В соответствии с трудовым законодательством размер удержаний из заработной платы не может превышать 20% — для условий данного примера это 1 500 руб Таким образом, сумма, отнесенная в дебет счета 73, будет числится на этом счете (постоянно уменьшаясь) в течение 24 месяцев, или двух лет

Суммы дебетового сальдо со счета 19 списываются по наступлении условий, установленных налоговым законодательством.

Счет 94 включен в данную подгруппу потому, что суммы, отнесенные на него, также могут списываться в течение довольно продолжительного времени: на счет расчетов с персоналом по прочим операциям, на счет прочих доходов и расходов, на счет учета расчетов по претензиям и т.д.

На калькуляционных счетах аккумулируются различные затраты, связанные с приобретением или созданием отдельных видов активов. Такое аккумулирование расходов и формирование стоимости (себестоимости) активов может быть обусловлено:

необходимостью формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов для последующего определения нормы амортизации;

необходимостью формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов для правильного списания их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг); • особенностями технологии производства, принятой схемой (периодичностью и порядком) приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг. К счетам этой группы относятся следующие: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

28 «Брак в производстве»; 41 «Товары».

При этом счет 10 может быть либо основным, либо калькуля- ционным, либо относиться одновременно к обеим группам. Это объясняется тем, что в фактическую себестоимость для оценки материально-производственных запасов включают самые разно- образные затраты, производимые в разное время и отличающиеся экономическим содержанием (покупная цена, транспортные, кон- сультационные и иные услуги сторонних организаций, работы и услуги собственных производств и хозяйств). Фактическая себесто- имость материально-производственных запасов формируется либо непосредственно на счете 10, либо на счете 15 «Заготовление и приобретение В свою очередь счет может быть каль-

куляционным либо отражающим, дополнительным. В последнем случае он должен применяться совместно со счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов». Более подробно особенности различных схем формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, поступивших в организацию, рассматриваются в курсе бухгалтерского учета.

Также двойственную природу имеют счета 23 и 28. С одной стороны, в дебет этих счетов относятся расходы и затраты с тем же экономическим содержанием, что и расходы и затраты, списываемые в дебет счета 20. С другой стороны, дебетовое сальдо, образовавшееся на этих счетах (соответственно себестоимость продукции работ или услуг вспомогательных производств и окончательная стоимость производственного брака), может распределяться между счетами учета тех активов и операций, к которым произведенные расходы относятся. Так, стоимость работ и услуг вспомогательных производств может распределяться между затратами основного производства, затратами обслуживающих производств и хозяйств и счетами учета продаж (в том случае, когда продукция, работы или услуги вспомогательных производств реализуются на сторону). Окончательная сумма производственного брака может распределяться между счетом учета расчетов с работниками по прочим операциям (в случае их привлечения к возмещению материального ущерба), счетом учета расчетов по претензиям (если брак произошел по вине поставщиков материально-производственных запасов) или счетом учета затрат по основному производству (суммы, не подлежащие взысканию с виновных лиц или организаций).

Для окончательного вывода о том, к какой классификационной группе принадлежат перечисленные счета, необходимо исходить из положения учетной политики конкретной организации.

Сопоставляющие счета применяют в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшегося в результате операции или группы однородных операций, необходимо выявить результат — т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты. Ранее такое списание производилось после каждой операции. Инструкция по применению нового Плана счетов обязывает организацию делать это по операционно-результатным счетам один раз месяц, по финансово-результатным — один раз в год.

В новом Плане счетов предусмотрено только два операционно-результатных счета: 90

«Продажи»; 91

«Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг) и прочего имущества организации, а также внереализационные доходы; по кредиту расходы, связанные с получением доходов (себестоимость продукции (работ, услуг), НДС, акцизы и т.п.), а также внереализационные расходы.

Разница с отражением в учете операций по этим счетам со схемами учета, применявшимися по прежнему Плану счетов, состоит в следующем: ежемесячно закрывается сальдо только в целом по счету, но не по субсчетам, на которых отдельно учитываются доходы и расходы. Следует обратить внимание на то, что сами счета 90 и 91 являются активно-пассивными, но субсчета, открываемые к ним, могут быть либо активными (например, к счету 90: «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «НДС» и т.п.), либо пассивными («Выручка»), либо активно-пассивными ( «Прибыль/убыток от продаж»). К финансово-результатным счетам относятся также два счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 отражается прибыль до налогообложения, по дебету — суммы налогов, уплаченных за счет прибыли, а также иные расходы в разрешенных случаях. В конце года с дебета счета 99 чистая прибыль списывается в кредит счета 84. Если результаты предпринимательской деятельности оказались убыточными, они отражаются по дебету счета 99. В этом случае в конце года сумма полученного убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На счете 84 отражается чистая прибыль или убыток организации с учетом прибыли или лет, а также расходование

сумм этой прибыли или погашение убытка.

С переходом к международным стандартам финансовой отчетности в Плане счетов бухгалтерского учета увеличивается количество отражающих; или регулирующих, счетов. Основное назначение отражающих счетов корректировка оценки имущества и обязательств организации в зависимости от обстоятельств, которые могут повлиять на эту оценку.

В бухгалтерском балансе корректировка данных по некоторым счетам осуществляется включением данных по регулируемому и регулирующему счетам в одну строку или группу строк. Как правило, сальдо по таким счетам в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а приводится вместе с данными о сальдо по тому счету (или счетам), для регулирования которых данный счет применяется. При составлении бухгалтерской отчетности подобная оценка носит название «нетто-оценка». Традиционно такие отражающие счета называют контрарными.

Так как корректироваться могут оценка имущества организации (активные счета) и обязательства и источники собственных средств (пассивные счета), все контрарные счета разделяют на две основные группы: контрактивные (корректирующие оценку активных счетов) и контрпассивные (корректирующие источники и обязательства).

К контрактивным счетам относятся:

02 «Износ основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 57 «Переводы в пути»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов);

63 «Резервы по сомнительным долгам». К контрпассивным счетам относятся:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части авансов полученных);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прибыли или убытка по договору простого товарищества или в рамках группы взаимосвязанных организаций);

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кроме того, в отдельную группу — контрарно-дополнительных — принято выделять счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Это обусловлено особым порядком образования и списания остатков на этом счете: в зависимости от реальных условий сальдо по счету 16 может быть и дебетовым, и кредитовым. В бухгалтерском балансе сведения об остатках по счету 16 отдельно не выделяют, а показывают в той же строке, где отражается стоимость приобретенных материально-производственных запасов, по стоимости которых произошли отклонения. В дальнейшем сальдо по счету 16 списывается по схеме, установленной в учетной политике организации, на те счета бухгалтерского учета, куда была списана стоимость соответствующих материалов.

Корректировка оценки может производиться также посредством сопоставления фактических и плановых данных (учетных цен). В этом случае отражающие счета принято называть дополнительными. В эту группу включаются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» (в том случае, когда учет поступивших материально-производственных за- пасов ведется по учетным ценам);

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, каждый счет бухгалтерского учета обладает целым рядом признаков, характеризующих его экономические, методологические и практические особенности. Эти признаки наиболее рельефно проявляются при классификации счетов.

13.2. СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Синтетические счета бухгалтерского учета, рассмотренные выше, позволяют сформировать бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы заинтересованные пользователи могли составить представление об общем количестве, структуре и движении активов — в зависимости от их ликвидности и периода использования в производстве (оборотные или внеоборотные); структуре и движении пассивов — в зависимости от принадлежности источников (собственные или заемные), а также от сроков погашения обязательств (краткосрочные или долгосрочные). Кроме того, изучение данных по синтетическим счетам бухгалтерского учета (которые в бухгалтерском балансе иногда объединяют по признаку однородности) может позволить составить общее представление о финансовом состоянии организации и ее перспективах.

Однако для целей оперативного и управленческого учета, а также для организации и осуществления действенного внутрихозяйственного контроля необходима более точная детализация

Для его вводятся субсчета и счета аналитического учета, открываемые к соответствующим синтетическим счетам.

Схематично систему синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета можно представить в следующем виде.

Синтетические счета I порядка

Субсчета N порядка

Субсчет 1

Субсчет 2

Субсчет 3

Аналитические счета III порядка

Аналитические счета 1, 2, 3

Аналитические

счета 1,2,3

Аналитические счета 3

Аналитические счета IV порядка

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Приведенная схема не означает, что субсчета и счета аналитического учета необходимо открывать к каждому счету более высокого уровня: субсчета и счета аналитического учета открываются в зависимости от потребностей бухгалтерского, управленческого и оперативного учета.

Как правило, для этих целей достаточно открыть бухгалтерские счета трех-четырех порядков: синтетического, нескольких субсчетов к синтетическому счету и по два-четыре аналитических счета к каждому или некоторым синтетическим счетам.

Например, Планом счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено открытие девяти субсчетов («Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). К субсчету «Сырье и материалы» могут открываться счета аналитического учета «Сырье», «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п., к субсчету «Топливо» — счета аналитического учета «Нефтепродукты», «Твердое топливо», «Газообразное топливо», «Тепловая энергия» и т.п. К счету аналитического учета III порядка «Нефтепродукты» могут открываться аналитические счета IV порядка — «Нефть», «Дизельное топливо», «Бензин», «Талоны на нефтепродукты» и

Некоторые программы автоматизации бухгалтерского учета позволяют проводить детализацию данных до седьмого-десятого уровней (порядков).

Основным необходимым условием при открытии и ведении субсчетов и аналитических счетов является соответствие суммарных оборотов и остатков по счетам более низкого уровня оборотам и остаткам по тем счетам, к которым они открыты. Например, все обороты и остатки по субсчетам, открытым к счету 10, должны соответствовать оборотам и остаткам по самому синтетическому счету; сумма оборотов и остатков по аналитическим счетам, открытым к субсчету «Топливо», должна соответствовать оборотам и остаткам по этому субсчету и т.д.

Из сказанного можно сделать следующих вывод: для обеспечения единого методологического подхода к организации бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности и различных отраслей необходима разработка (на федеральном уровне) нормативного документа, который бы определял состав синтетических счетов, перечень наиболее распространенных субсчетов, открываемых к синтетическим счетам, рекомендации по открытию аналитических счетов (общие требования к ведению аналитического учета). Такой документ должен также содержать рекомендации по использованию каждого синтетического счета и перечень корреспондирующих счетов, в совокупности с которыми оформляются бухгалтерские проводки.

Эти задачи решают с помощью счетных планов и инструкций по их применению.

<< | >>
Источник: Захарьин В.Р.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА- ФОРУМ. - 304 с. -(Серия «Высшее образование»).. 2003

Еще по теме 13.1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. Глава 6. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
  3. Классификация счетов бухгалтерского учета
  4. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  5. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  6. 3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Состав бухгалтерских счетов
  7. ВОПРОС: План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня. Особенности структуры плана счетов.
  8. 6.2. План счетов бухгалтерского учета
  9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  10. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому смыслу
  11. ГЛАВА 8СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  12. 17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  13. 3.6. План счетов бухгалтерского учета
  14. 1.1.6. План счетов бухгалтерского учета банков
  15. Глава 13. СИСТЕМА И ПЛАНЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  16. 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ