<<
>>

10.2.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели формы № 1.

Однако некоторые организации могут не заполнять эту форму (Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г.

№ 67н). К таким организациям относятся: -

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3); -

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4); -

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4). Типовая форма Приложения к бухгалтерскому балансу приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от

22 июля 2003 г. № 67н.

Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. При наличии существенных данных в Таблицы типовой формы могут быть внесены дополнительные строки или графы. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов: 1.

Нематериальные активы - 7 670 2.

Основные средства - 11 700 3.

Доходные вложения в материальные ценности - 2 530 4.

Расходы на НИОКР - 2 400 5.

Расходы на освоение природных ресурсов - 3 000 6.

Финансовые вложения - 7 560 7.

Дебиторская и кредиторская задолженность - 6 770 8.

Расходы по обычным видам деятельности - 5 400 9.

Обеспечения - 7 520 10.

Государственная помощь - 5 000

Каждый раздел включает в себя одну или несколько Таблиц.

Коды строк в этих Таблицах организации проставляют самостоятельно.

Мы рекомендуем использовать для первого раздела коды строк от 0 до 99, для второго раздела - коды строк от 100 до 199, для третьего раздела - коды строк от 200 до 299 и т.д

Приложение к бухгалтерскому балансу составляется в тысячах (код - 384) или в миллионах (код - 385) рублей.

Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов (НМА), которыми владеет организация. Бухгалтерский учет НМА ведется на счете 04, который так и называется «Учет нематериальные активы». На этом счете помимо нематериальных активов отражаются и расходы на НИОКР, которые используются для нужд организации, но не оформленные в установленном порядке как нематериальные активы. Поэтому к счету 04 необходимо открывать следующие субсчета: 04-1 «Нематериальные активы» 04-2 «Расходы на НИОКР» 04-9 «Выбытие нематериальных активов».

Учтите, что в данном разделе формы № 5 приводятся показатели только по нематериальным активам, то есть по тем объектам, которые учтены на счете 04-1.

Положительные результаты НИОКР и технологические работы без правовой охраны, учтенные на счете 04-2, в данном разделе не отражается. Стоимость этих активов нужно указать в разделе «Расходы на НИОКР» формы № 5.

Организациям предоставлено право отражать в бухгалтерском учете амортизацию, начисленную по НМА, двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000). Сумма начисленной амортизации может отражаться: -

либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», -

либо по кредиту счета 04.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения амортизации по группе однородных объектов и должна применять его в течение всего срока их полезного использования.

В Приложении к бухгалтерскому балансу информация о первоначальной стоимости нематериальных активов и о сумме начисленной амортизации должна отражаться раздельно (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Это значит, что в Таблице 2 данного раздела, отражается общая сумма амортизации, независимо от того, на каком счете она учтена - по кредиту счета 04 или 05.

В связи с этим мы можем рекомендовать еще один субсчет к счету 04:

04-3 «Амортизация нематериальных активов».

Раздел состоит из двух Таблиц.

В первой Таблице приводятся данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, а во второй Таблице - данные о сумме начисленной амортизации. 1 2 3 4 5 6 у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель 011 у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных 012 - - - у правообладателя на топологии интегральных микросхем 013 - - у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 014 - - у патентообладателя на селекционные достижения 015 - - - Организационные расходы 020 - - - Деловая репутация организации 030 - - - - - Прочие 040 - - -

Для заполнения Таблицы 1 используются данные по субсчету 04-1. •

В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов на начало отчетного года, то есть на 1 января 2006 года. •

В графе 4 приводится первоначальная стоимость НМА, которые поступили в организацию в течение отчетного года в результате покупки, обмена, безвозмездной передачи, в виде вклада в уставный капитал организации и др.

Для заполнения этой графы придется использовать обороты по счету 04-1 в корреспонденции со счетом 08 за отчетный год.

• В графе 5 отражается первоначальная стоимость НМА, выбывших из организации в отчетном году в результате продажи, обмена, передачи в виде вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества, безвозмездной передачи, списания и др.

Для заполнения этой графы надо использовать дебетовый оборот по счету 04 субсчет 9 «Выбытие нематериальных активов» за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается первоначальная стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря 2006 года.

Показатели в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5. Названия строк Таблицы 1 полностью соответствуют тем видам НМА, которые указаны в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Строка 110 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)»

По этой строке отражается первоначальная стоимость всех объектов интеллектуальной собственности, которые находятся в организации. Ниже приводится их расшифровка по видам: -

строка 011 - исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; -

строка 012 - исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; -

строка 013 - имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; -

строка 014 - исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; -

строка 015 - исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.

Показатель по строке 010 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 011-015 соответствующей графы.

Строка 020 «Организационные расходы»

По этой строке отражаются организационные расходы, которые признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

В состав организационных расходов может включаться оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печати и другие расходы, понесенные учредителями до государственной регистрации.

Если организация переоформляет учредительные документы, расходы, связанные с этим мероприятием, в состав организационных расходов не включаются.

Строка 030 «Деловая репутация»

По этой строке следует указать величину деловой репутации, которая появилась в результате приватизации предприятия или купли-продажи бизнеса как имущественного комплекса в соответствии со статьей 559 Гражданского кодекса РФ.

Когда предприятие продается в целом как имущественный комплекс, оно рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность имущества и обязательств.

Состав и стоимость предприятия определяются в договоре купли-продажи на основании полной инвентаризации.

Деловая репутация - это надбавка к цене, которую уплачивает покупатель при покупке предприятия в целом как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод.

Она определяется как положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств и возникает только в случае, когда покупная цена предприятия больше, чем стоимость ее чистых активов.

Если же покупная стоимость предприятия будет меньше стоимости его чистых активов, то появляется отрицательная деловая репутация. Она отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и включается в состав операционных доходов предприятия равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Строка 040 «Прочие»

Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные о первоначальной стоимости этих НМА она укажет по строке 040. Это могут быть лицензии, жилые квартиры, права аренды или использования земельных участков.

Таблица 2.

Показатель Наличие на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Амортизация нематериальных активов - всего в том числе: 050 051 - 052

Во второй Таблице приводятся данные о сумме амортизации, начисленной по нематериальным активам организации.

- При начислении амортизации по исключительным правам на объекты интеллектуальной собственности организация самостоятельно решает, каким способом ей отражать в бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации (с использованием счета 05 или без его использования) и закрепляет свое решение в учетной политике.

- В отношении организационных расходов и положительной деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации по этим объектам можно только путем уменьшения их первоначальной стоимости, то есть путем отражения ее на счете 04. Амортизация начисляется равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Строка 050 «Амортизация нематериальных активов»

Для заполнения этой строки нужно использовать данные: -

по счету 04 «Нематериальные активы» субсчет 3 «Амортизация нематериальных активов»; -

по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расшифровка сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов приводится с учетом принципа существенности.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) (строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) графа 3 -- строка 050 графа 3 Строка 110 графа 3 - остаток по счету 04 субсчет 2 на начало года (строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) графа 3 -- строка 050 графа 4 Строка 110 графа 4 - остаток по счету 04 субсчет 2 на конец года

Раздел «Основные средства»

В этом разделе отражается информация о наличии и движении основных средств, об изменении их первоначальной стоимости, а также о суммах начисленной амортизации.

Информация о движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»

01-2 «Основные средства на восстановлении (ремонте, модернизации, реконструкции) сроком более 12 месяцев»

01-3 «Основные средства на консервации» 01-4 «Основные средства, переданные в аренду» 01-9 «Выбытие основных средств».

Право собственности на объект недвижимости переходит к покупателю в момент государственной регистрации права собственности (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Однако эксплуатировать приобретенный объект недвижимости организация начинает, как правило, еще до государственной регистрации прав собственности на него.

В бухгалтерском учете организации объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в установленном порядке, отражаются: -

либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 09 «Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию» -

либо на счете 01 «Основные средства» субсчет 5 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

Такой порядок установлен пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Несмотря на то, что незарегистрированные объекты недвижимости числятся на счете 08, по ним необходимо начислять амортизацию с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором они введены в эксплуатацию. Начисленная амортизация учитывается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Следовательно, при заполнении раздела «Основные средства» необходимо рассматривать незарегистрированную недвижимость, которая введена в эксплуатацию, как объект основных средств.

Раздел «Основные средства» состоит из двух Таблиц.

Таблица 1.

Основные средства

Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного периода наименование код Здания 101 Сооружения и передаточные устройства 102 Машины и оборудование 103 Транспортные средства 104 Производственный и хозяйственный инвентарь 105 Рабочий скот 106 Продуктивный скот 107 Многолетние насаждения 108 Другие виды основных средств 109 Земельные участки и объекты природопользования 110 Капитальные вложения на коренное улучшение земель 111 ИТОГО 110 В Таблице 1 основные средства представлены в виде групп в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), который утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359: -

строка 110 - здания; -

строка 111 - сооружения и передаточные устройства; -

строка 112 - машины и оборудования; -

строка 113 - транспортные средства; -

строка 114 - производственный и хозяйственный инвентарь; -

строка 115 - рабочий скот; -

строка 116 - продуктивный скот; -

строка 117 - многолетние насаждения; -

строка 118 - другие виды основных средств (капитальные вложения в арендованные объекты основных средств); -

строка 119 - земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); -

строка 120 - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); -

строка 130 - итого.

Показатель по строке 130 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 110-120 соответствующей графы.

Для заполнения Таблицы 1 необходимо использовать аналитические данные: -

по счету 01 «Основные средства»; -

по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в отношении объектов недвижимости, которые не зарегистрированы в установленном порядке, но фактически эксплуатируются. •

В графе 3 нужно указать первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств на начало отчетного года, то есть на 1 января 2006 года. Эти данные приводятся с учетом переоценки, которая была сделана после окончания 2005 года. •

В графе 4 приводится:

- первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение отчетного года в результате покупки, обмена, безвозмездной передачи, строительства, в виде вклада в уставный капитал организации и др.;

- сумма капитальных вложений на модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств, которая была включена в первоначальную стоимость объектов.

Для заполнения этой графы придется использовать обороты по счету 01 в корреспонденции со счетом 08 за отчетный год.

• В графе 5 отражается: -

первоначальная (восстановительная) стоимость объектов, выбывших из организации в отчетном году в результате продажи, обмена, передачи в виде вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества, безвозмездной передачи, ликвидации в результате физического износа или чрезвычайных обстоятельств и др., -

сумма, на которую была уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС в результате их частичной ликвидации.

Для заполнения этой графы надо использовать дебетовый оборот по счету 01 субсчет 9 «Выбытие основных средств» за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря 2006 года.

Показатели в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5.

Строка 140 «Амортизация основных средств - всего»

По этой строке отражаются данные о сумме амортизации, начисленной по основным средствам. Для заполнения этой Таблицы нужно использовать аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных средств».

Для заполнения строки 140 следует использовать данные о суммах амортизации, начисленных по объектам основных средств, которые отражены: -

на субсчете 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»; -

на субсчете 02-3 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 08-3».

Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств: -

строка 141 - по зданиям и сооружениям; -

строка 142 - по машинам, оборудованию, транспортным средствам; -

строка 143 - по другим.

Показатель по строке 140 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 141-143 соответствующей графы.

При заполнении этой части Таблицы 2 нужно помнить, что согласно пункту 17 ПБУ 06/01 амортизация не начисляется: -

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, -

по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, -

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), -

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), -

по земельным участкам, -

по объектам природопользования.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 130 графа 3 - строка 140 графа 3 Строка 120 графа 3 Строка 130 графа 6 - строка 140 графа 4 Строка 120 графа 4 Строка 150 «Передано в аренду объектов основных средств - всего»

Основные средства, которые организация передала в аренду, необходимо учитывать обособлено. Для заполнения строки 150 используются данные субсчета 01-3 «Основные средства, переданные в аренду». Ниже приводится расшифровка основных средств, переданных в аренду, по видам: -

строка 151 - здания; -

строка 152 - сооружения.

Для отражения существенных показателей организация может добавить дополнительные строки в эту часть Таблицы 2.

Строка 155 «Переведено объектов на консервацию - всего»

Если основное средство переводится на консервацию, то оно продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01. Однако его учет ведется отдельно от основных средств, которые находятся в эксплуатации.

Если перевод на консервацию осуществляется на основании решения руководителя на срок более 3-х месяцев, то амортизация по законсервированному объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 06/01). Срок полезного использования объекта увеличивается на то время, в течение которого основное средство находилось на консервации. После расконсервации амортизация по основному средству начисляется в том же порядке, что и до его перевода на консервацию.

Для заполнения строки 155 используются данные по субсчету 01-4 «Основные средства на консервации». Строка 160 «Получено объектов основных средств в аренду - всего»

Основные средства, арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По дебету этого счета арендованные объекты отражаются по той в оценке, которая указана в договоре аренды. Аналитический учет по счету 001 ведется по каждому арендованному основному средству.

Для заполнения этой строки можно использовать дебетовый остаток забалансовому счету 001 на начало и на конец отчетного года: Ниже приводится расшифровка по видам арендованных основных средств.

Показатели по строке 160 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу равен показателям по строке 910 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2006 год.

Строка 165 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации»

Для заполнения строки 165 необходимо использовать данные на начало и на конец года того счета, на котором организация учитывает подобные объекты. Это может быть: -

либо счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 09 «Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию»; -

либо счет 01 «Основные средства» субсчет 5 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

Справочно Группа строк «Результат от переоценки объектов основных средств»

Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за отчетный год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за 1 квартал следующего года.

Данные о результатах переоценки указываются следующим образом: •

в графе 3 - результат переоценки, проведенной по окончании 2006 года, и отраженный в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2007 года; •

в графе 4 - результат переоценки, которая была проведена по окончании 2005 года, и отраженный в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2006 года.

Строка 171 «Первоначальной (восстановительной) стоимости»

По этой строке отражаются увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки. Для заполнения этой строки используются обороты: -

по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»; -

по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 172 «Амортизация»

По этой строке отражаются увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки. Для заполнения этих строк используются обороты: -

по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»; -

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным Бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2005 год Бухгалтерский баланс (форма № 1) Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2005 год Строка 171 графа 3 -- строка 172 графа 3 Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2004 год -- строка 120 графа 3 формы № 1 за 2005 год Строка 060 графа 7 Строка 130 графа 4 -- строка 140 графа 4 Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2003 год -- строка 120 графа 3 формы 1 за 2004 год Строка 006 графа 7

Строка 180 «Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации»

Первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также в результате модернизации объекта (п. 17 ПБУ 06/01). Поэтому, на наш взгляд, необходимо изменить название этой строки, включив в него слово «модернизация».

Расходы по достройке, дооборудованию и реконструкции отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем включаются в первоначальную стоимость объектов, которые учтены на счете 01 «Основные средства».

В ходе реконструкции может иметь место частичная ликвидация основных средств (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В этом случае первоначальная стоимость объекта уменьшается. Стоимость ликвидируемой части основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». •

В графе 3 этой строки необходимо указать первоначальную (восстановительную) стоимость тех основных средств, которые подверглись в 2006 году достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации. •

В графу 4 следует отразить восстановительная стоимость тех же основных средств, но уже после проведенных мероприятий.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Таблица этого раздела состоит из двух частей. В верхней части таблицы приводятся сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности, а в нижней - о суммах амортизации, начисленной по ним. Показатель Наличие на Остаток на конец наименование код начало Поступило Выбыло отчетного отчетного года периода 1 2 3 4 5 6 Имущество для передачи в лизинг 210 () Имущество, предоставляемое по договору () проката 220 () Прочие 230 () ИТОГО 240 () На начало На конец Код отчетного года отчетного периода 1 2 3 4 Амортизация доходных вложений в материальные ценности 250 Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 03. К нему, как правило, открываются два субсчета:

03-1 «Имущество для передачи с лизинг»;

03-2 «Имущество, предоставляемое по договору проката»;

03-3 «Имущество, предоставляемое по договору аренды».

Для заполнения строк верхней части таблицы используются данные: -

строка 210 «Имущество для передачи в лизинг» - по субсчету 03-1; -

строка 220 «Имущество, предоставляемое по договору проката» - по субсчету 03-2; -

строка 230 «Прочие» - по субсчет 03-3.

• В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость доходных вложений, который учитывались на балансе организации на начало года.

Для этого следует использовать дебетовое сальдо по счету 03 на 1 января 2007 года.

• В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы придется использовать дебетовый оборот по счету 03 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» за отчетный год. •

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, выбывших из организации в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по счету 03 за отчетный год. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках. •

В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует использовать дебетовое сальдо по счету 03 по состоянию на 31 декабря

2007 года.

Показатель в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5. Строка 240 «Итого»

По этой строке отражается первоначальная стоимость всех видов доходов вложений в материальные ценности, которыми владеет организация.

Показатель по строке 240 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 210, 220, 230 соответствующей графы.

Строка 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»

По этой строке отражаются данные о сумме амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Для заполнения этой Таблицы нужно использовать аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных средств». Как правило, для учета амортизации по доходным вложениям к счету 02 открывается отдельный субсчет. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 240 графа 3 - строка 250 графа 3 Строка 135 графа 3 Строка 240 графа 6 - строка 250 графа 4 Строка 135 графа 4

Раздел «Расходы на НИОКР»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые были выполнены организацией для собственных нужд.

Научно-исследовательские работы - это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, которая включает в себя фундаментальные и прикладные научные исследования (ст. 2 Федерального закона от 23 марта 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

Целью фундаментальных научных исследований является получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.

В задачи прикладных научных исследований включается применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Опытно-конструкторские работы - это деятельность по разработке новых изделий и конструкторской документации на них (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Технологические работы - это деятельность, которая направлена на разработку новой технологии.

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, которое утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

Расходы, связанные с НИОКР, учитываются на субсчете 8 «Выполнение НИОКР и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расходы на НИОКР, которые подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет 2 «Расходы на НИОКР».

Расходы по НИОКР, результат которых не подлежит применению или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Таблица этого раздела состоит из двух частей.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Виды работ Наличие на начало отчетного года Поступило Списано Наличие на конец отчетного года наименование код 1 2 3 4 5 6 Всего 310 () в том числе: () () () Справочно. код На начало отчетного года На конец отчетного года 2 3 4 Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам 320 Код На начало отчетного года На конец отчетного года 2 3 4 Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы 330 Строка 310 «Всего»

По этой строке приводится сумма расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами. Такие расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются на счете 04-2.

• В графе 3 нужно указать расходы по законченным НИОКР, которая числились в бухгалтерском учете на начало года.

Для этого следует использовать дебетовый остаток по счету 04-2 на 1 января 2007 года.

• В графе 4 приводится сумма расходов по законченным НИОКР, которые были приняты к учету в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы нужно взять дебетовый оборот по счету 04-2 в корреспонденции со счетом 08-8 за отчетный год.

• В графе 5 отражается величина расходов по законченным НИОКР, которая была включена в состав расходов по основной деятельности организации в отчетном году.

Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по счету 04-2 в корреспонденции со счетами учета затрат за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов по законченным НИОКР, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует дебетовое сальдо по счету 04-2 на 31 декабря 2007 года. Ниже следует расшифровка этой суммы расходов. Учтите, что приводить данные в расшифровке нужно не по видам затрат (на материалы, на заработную плату, ЕСН и т.д.), а по видам работ.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 310 графа 3 + сумма строк 010-040 графа 3 - строка 050 графа 3 Строка 110 графа 3 Строка 310 графа 6 + сумма строк 010-040 графа 6 - строка 050 графа 4 Строка 110 графа 4

Справочно

Строка 320 «Сумма расходов по незаконченным НИОКР»

Для заполнения этой графы нужно использовать дебетовый остаток по субсчету 8 «Выполнение НИОКР и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Строка 330 «Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на прочие расходы»

Для заполнения этой графы нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 8 «Выполнение НИОКР и ТР» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»:

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах на освоение природных ресурсов на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и др.

Учтите, что точного перечня расходов, которые направлены на освоение природных ресурсов, не существует. Все эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 97 «Расходы будущих периодов». Таблица этого раздела состоит из двух частей.

Расходы на освоение природных ресурсов

Показатель Остаток на начало отчетного периода Поступило Списано Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 5 6 Расходы на освоение природных ресурсов -всего

в том числе: 410 () () () () Справочно. код На начало отчетного года На конец отчетного года 2 3 4 Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами 420 Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные 430

Строка 410 «Расходы на освоение природных ресурсов - всего»

По этой строке отражается общая сумма расходов организации на освоение природных ресурсов, а них приводится расшифровка этих расходов по видам.

• В графе 3 нужно указать остаток расходов на освоение природных ресурсов, который был отражен в бухгалтерском учете на начало года.

Для этого следует использовать дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 97 по состоянию на 1 января 2006 года.

В графе 4 приводится сумма расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года. Для заполнения этой графы придется использовать дебетовый оборот по субсчету «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 за отчетный год.

В графе 5 отражается величина расходов, которая была включена в состав расходов по основной деятельности организации или в состав прочих расходов в отчетном году.

Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по соответствующему субсчету счета 97 в отчетном году.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается остаток расходов на освоение природных ресурсов, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует использовать дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 97 на 31 декабря 2007 года.

Справочно

Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы. В первую группу входят расходы: -

по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, -

на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, -

на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

Во вторую группу включаются расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. К ним относятся расходы: -

на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, -

на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов и т.д.

Третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Строка 420 «Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами»

По этой строке нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов первой группы, которые числились по дебету соответствующем субсчете счета 97:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Строка 430 «Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные»

По этой строке в графе 3 все организации должны поставить прочерк.

А для заполнения графы 4 нужно использовать кредитовый оборот по субсчету «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 в корреспонденции с субсчетом 2 «Прочие расходы» счета 91»Прочие доходы и расходы».

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

графа 3 и 5 - на 1 января 2007 года;

графа 4 и 6 - на 31 декабря 2007 года.

Информация о движении финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

58-5 «Полученные права требования».

• Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

В зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Сведения о долгосрочных финансовых вложениях приводятся в графах 3 и 4, а данные о краткосрочных финансовых вложениях - в графах 5 и 6.

В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленным ПБУ 19/02; в бухгалтерской отчетности они отражаются по текущей рыночной стоимости;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется; в бухгалтерской отчетности они отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с положениями ПБУ 19/02.

При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений второй группы организация может формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Суммы созданного резерва отражается по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 59 отдельной строкой не указывается. На сумму резерва, сформированного по состоянию на конец отчетного периода, уменьшается величина долгосрочных финансовых вложений (строка 140 формы № 1) и величина краткосрочных финансовых вложений (строка 250 формы № 1).

Так как Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой показателей формы № 1, следовательно, в этом разделе финансовые вложения должны отражаться за минусом созданного резерва.

Информация о движении резерва под обесценение финансовых вложений приводится в Разделе 2 «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) по строкам 180 и 181.

Финансовые вложения

Раздел состоит из Таблицы, которую можно условно разделить на три части.

В первой части (строки 510-540) отражаются все финансовые вложения, которыми владеет организации: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Во второй части (строки 550-570) приводятся данные о финансовых вложениях, которые имеют текущую рыночную стоимость.

В третьей части (строки 580 и 590) указываются справочные данные.

Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Строка 510 и 550 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего»

По этой строке отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Для заполнения этой строки используются аналитические данные: -

по субсчету 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения»; -

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Ниже необходимо отдельной строкой показать вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ (строка 511 и 551).

При заполнении строки 510 и 550 нужно помнить о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Выбытие объекта основных средств, который передается в счет вклада в уставный капитал другого предприятия, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражена остаточная стоимость основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный капитал организации;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» КРЕДИТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

- отражена остаточная стоимость основного средства;

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Они отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний). При этом необходимо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

- отражены расходы по демонтажу основного средства, передаваемого в счет взноса в уставный капитал другой организации.

Разница между первоначальной стоимостью финансовых вложений и остаточной стоимостью основного средства списывается на операционные доходы или расходы предприятия.

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- списана разница в случае превышения денежной оценки, согласованной учредителями, над остаточной стоимостью основных средств;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»

- списана разница в случае превышения остаточной стоимости основных средств над денежной оценкой, согласованной учредителями.

Строка 515 и 555 «Государственные и муниципальные ценные бумаги»

В этих строках отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Для заполнения этих строк используются аналитические данные: -

по субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения; -

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Строка 520 и 560»Ценные бумаги других организаций - всего»

Далее приводятся сведения о прочих ценные бумаги других организаций. Для заполнения этих строк используются аналитические данные: -

по субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения»; -

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Ниже отдельной строкой отражается стоимость долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д. (строка 521 и 561).

Строка 525 «Предоставленные займы»

По этой строке указывается сумма займов, полученных организацией. Для заполнения этой строки нужно взять остаток: -

по субсчету 2 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения»; -

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Строка 530 «Депозитные вклады»

Эта строка предназначена для отражения величины депозитных вкладов организации. Для ее заполнения необходимо использовать аналитические данные о дебетовом остатке по счету 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета»

Строка 535 и 565 «Прочие»

По этой строке приводятся данные о прочих финансовых вложениях, которыми владеет организация. Это могут быть: -

вклады по договору простого товарищества; -

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д. Для заполнения этой строки нужно использовать соответствующие субсчета счета 58.

Показатель по строке 540 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 510, 515, 520, 525, 530, 535 соответствующей графы, а показатель по строке 570 - сумме показателей по строкам 550, 555, 560, 565..

Строка 540 и 570 «Итого»

В этих строках указывается общая стоимость финансовых вложений организации, и отдельно - стоимость финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

Показатель по строке 540 должен соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 540 графа 3 Строка 140 графа 3 Строка 540 графа 4 Строка 140 графа 4 Строка 540 графа 5 Строка 250 графа 3 Строка 540 графа 6 Строка 250 графа 4

СПРАВОЧНО

В этой части Таблицы приводятся данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В графе 3 и 5 этой части нужно поставить прочерки. А для заполнения граф 4 и 6 следует использовать аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При уменьшении первоначальной стоимости финансовых вложений показатель в графе 4 и 6 указывается в круглых скобках.

Строка 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки»

Эта строка предназначена для отражения данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг - это их рыночная цена, которая рассчитана организатором торговли на рынке ценных бумаг в установленном порядке.

Если организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг по состоянию на отчетную дату, то для целей бухгалтерского учета за текущую рыночную стоимость ценных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную стоимость (письмо Минфина РФ от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого бухгалтер должен скорректировать их оценку на предыдущую отчетную дату. Корректировки можно делать как ежемесячно, так и ежеквартально.

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений может быть использована информация о рыночной цене не только российских организаторов торгов на рынке ценных бумаг, но и зарубежные организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина РФ от 15 марта 2003 г. № 16-00-14/162).

Разница, возникшая между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой, включается в состав операционных доходов или расходов организации (п. 20 ПБУ 19/02).

Если текущая рыночная стоимость оказалась больше учетной стоимости финансового вложения, то в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- сумма корректировки включена в состав операционных доходов организации.

Если текущая рыночная стоимость финансового вложения снизилась, то в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 91»Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58

- сумма корректировки включена в состав операционных расходов организации.

Для того, чтобы заполнить строку 580, бухгалтер должен сравнить учетную стоимость финансовых вложений на конец и на начало отчетного года. Если разница окажется отрицательной, то показатели по этой строке необходимо указать в круглых скобках.

Строка 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода»

Эта строка предназначена для отражения информации о векселях, облигациях и других долговых ценных бумагах, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

По ним организация может списать в течение сроки их обращения разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовый результат, если первоначальная стоимость оказалась больше номинальной (п. 21 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги включена в состав операционных расходов организации.

По строке 590 отражается сумма корректировки, которая была произведена в течение отчетного года.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе приводятся данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности: • графа 3 - на 1 января 2007 года;

• графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Таблица этого раздела делится на две части: в верхней части приводятся данные о дебиторской задолженности, а в нижней - кредиторской задолженности.

И дебиторская, и кредиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной: -

долгосрочная задолженность - это задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты; -

краткосрочная задолженность - это задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.

Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности приводятся отдельно.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна получить от других организаций или физических лиц.

Строка 610 «Краткосрочная задолженность - всего».

Строка 620 «Долгосрочная задолженность - всего».

По этим строкам указывается общая сумма краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Сумма дебиторской задолженности в форме № 5 должна отражаться с учетом резерва по сомнительным долгам. Показатели по строкам 610 и 620 должен соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 610 Строка 240 Строка 620 Строка 230

Для заполнения этой части Таблицы нужно использовать дебетовый остаток по счетам и субсчетам учета расчетов.

Ниже приводится расшифровка по отдельным видам дебиторской задолженности. Строка 611 и 621 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается на счете 62. К этому счету организация должна открыть три субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 62-3 «Векселя полученные».

Информация о резервах сомнительных долгов отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отдельной строкой не указывается. На сумму кредитового остатка по этому счету уменьшается величина дебиторской задолженности предприятия, которая отражается по строке 230 и 240 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Форма № 5 является Приложением к бухгалтерскому балансу и должно расшифровывать те показатели, которые приведены в форме № 1. В ней нет специального раздела, таблицы или отдельных строк для отражения суммы резерва по сомнительным долгам, который был создан организацией. Следовательно, суммы резерва по сомнительным долгам должны уменьшать показатели дебиторской задолженности.

В пояснительной записке к годовому отчету организация может отразить сумму резерва по сомнительной дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного года.

Для заполнения строки 611 нужно использовать остатки на начало и на конец года: -

по субсчету 1 и 3 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; -

по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»; -

по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Показатель по строке 611 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен показателю по строке 241 Бухгалтерского баланса (форма № 1), а показатель по строке 621 - показателю по строке 231.

Строка 612 и 622 «Авансы выданные»

Для заполнения этой строки нужно использовать остатки на начало и на конец года: -

по субсчету 2 «Расчеты по авансам выданным « счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; -

по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Строка 613 и 623 «Прочая»

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовое сальдо по счетам: -

71 «Расчеты с подотчетными лицами»; -

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; -

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал»; -

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Показатель по строке 610 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 611-613 соответствующей графы, а показатель по строке 620 - сумме показателей по строкам 621-623.

Строка 630 «Итого»

По этой строке отражается общая сумма дебиторской задолженности организации на начало и на конец года. Показатель по строке 630 каждой графы должен быть равен сумме строк 610 и 620 соответствующей графы.

Кредиторская задолженность Строка 640 «Краткосрочная - всего»

По этой строке отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.

Показатели по строке 640 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равны показателям по строке 620 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для заполнения строки 641 нужно использовать кредитовое сальдо на начало и на конец года по субсчету 1 и 3 счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Показатели по строке 641 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу равны показателям по строке 621 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса.

Строка 642 «Авансы полученные»

Для заполнения этой строки следует взять кредитовые сальдо на начало и на конец года по субсчету 2 «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строка 643 «Расчеты по налогам и сборам»

Для заполнения этой строки следует взять кредитовые сальдо на начало и на конец года по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатели по строке 643 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равны показателям по строке 624 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 644 «Кредиты»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных кредитах на начало и на конец года по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 645 «Займы»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных займах на начало и на конец года по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма показателей по каждой графе строки 644 и строки 645 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равна показателям по строке 610 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 646 «Прочая»

Для заполнения этой строки следует взять кредитовые сальдо на начало и на конец года по счетам: -

69 «Расчеты по социальному страхованию»; -

70 «Расчеты с персоналом»; -

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и др.

Показатель по строке 640 каждой графы должен быть равен сумме строк 641-646 соответствующей графы. Строка 650 «Долгосрочная - всего»

По этой строке отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка. Показатели по строке 650 формы № 5 должны соответствовать показателям по строке 510 бухгалтерского баланса (форма № 1).

Показатели по строке 650 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу равны показателям по строке 510 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса.

Строка 651 «Кредиты»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных кредитах на начало и на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 652 «Займы»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных займах на начало и на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма показателей по каждой графе строки 651 и строки 652 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равна показателям по строке 510 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 660 «Итого»

По этой строке отражается общая сумма кредиторской задолженности организации на начало и на конец года. Показатель по строке 660 каждой графы должен быть равен сумме 640 и 650 соответствующей графы.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»

Этот раздел предназначен для отражения:

расходов предприятия по основному виду деятельности по элементам затрат,

изменений остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель За отчетный год За предыдущий год наименование код 1 2 3 4 Материальные затраты: 710 Затраты на оплату труда 720 Отчисления на социальные нужды! 730 Амортизация 740 Прочие затраты 750 Итого по элементам затрат 760 Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): - незавершенного производства 765 - расходов будущих периодов 766 - резервов предстоящих расходов 767 Напомним, что все расходы организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99): -

расходы по обычным видам деятельности; -

прочие расходы.

К расходам по обычной деятельности предприятия относятся те затраты, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ или оказанием услуг.

Обратите внимание! При заполнении этого раздела в расходы по обычным видам деятельности не включаются: -

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; -

затраты по браку, простоям по внешним причинам; -

расходы, возмещаемые виновными лицами.

Для заполнения Таблицы этого раздела необходима информация об оборотах по дебету счетов учета затрат: -

20 «Основное производство»; -

21 «Полуфабрикаты собственного производства»; -

23 «Вспомогательные производства»; -

25 «Общепроизводственные расходы»; -

26 «Общехозяйственные расходы»; -

29 «Обслуживающие производства»; -

44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расчеты на упаковку и транспортировку»). Показатели в Таблице этого раздела приводятся:

графа 3 - за 2007 год;

графа 4 - за 2006 год.

Строка 710 «Материальные затраты»

По этой строке отражается величина материальных затрат предприятия по обычным видам деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета: -

10 «Материалы»; -

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»; -

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; -

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Покупная стоимость товаров, реализованных торговыми организациями, включается в состав материальных затрат. Следовательно, для заполнения этой строки помимо указанных счетов, организации торговли должны использовать обороты по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом: -

41 «Товары»; -

42 «Торговая наценка».

Строка 720 «Затраты на оплату труда»

По этой строке отражается величина расходов предприятия на оплату труда сотрудников организации, занятых в обычных видах деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

Строка 730 «Отчисления на социальные нужды»

По этой строке отражается величина расходов предприятия на уплату единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета: -

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по ЕСН»; -

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию». Строка 740 «Амортизация»

По этой строке отражается сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые организация использует в обычных видах деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов: -

02 «Амортизация основных средств», -

04 «Нематериальные активы», -

05 «Амортизация нематериальных активов».

Срока 750 «Прочие затраты»

По этой строке отражается сумма прочих расходов организации по обычным видам деятельности, которые не указаны выше. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов: -

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; -

71 «Расчеты с подотчетными лицами»; -

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Строка 760 «Итого по элементам затрат»

По этой строке отражается общая величина всех расходов по обычным видам деятельности. Показатель по строке 760 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 710, 720, 730, 740, 750 соответствующей графы.

Группа строк «Изменение остатков (прирост, уменьшение)» Строка 765 «незавершенного производства»

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатком незавершенного производства на конец года и на начало того же года. При этом нужно использовать данные по счетам: -

20 «Основное производство»; -

21 «Полуфабрикаты собственного производства»; -

23 «Вспомогательные производства»; -

29 «Обслуживающие производства»; -

44 «Расходы на продажу», -

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток незавершенного производства увеличился (+). Поэтому показатель по строке 765 будет положительным.

Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток незавершенного производства уменьшился (-). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в Таблице в круглых скобках.

Показатель по строке 765 графы 3 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен разнице показателей графы 4 и 3 по строке 213 Бухгалтерского баланса (форма №1).

Строка 766 «расходов будущих периодов»

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатками расходов будущих периодов на конец года и на начало того же года. При этом нужно использовать данные по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Если разница получится отрицательной, то ее необходимо указать в круглых скобках.

Показатель по строке 766 графы 3 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен разнице показателей графы 4 и 3 по строке 216 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 767 «резервов предстоящих расходов»

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатками резервов предстоящих расходов на конец года и на начало того же года. При этом нужно использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если разница получится отрицательной, то ее необходимо указать в круглых скобках. Показатель по строке 767 графы 3 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен разнице показателей графы 4 и 3 по строке 650 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Раздел «Обеспечения»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организаций.

Напомним, что исполнение обязательств может обеспечиваться: -

векселем, -

залогом, -

удержанием имущества должника, -

поручительством, -

банковской гарантией, -

задатком, -

другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Таблицу раздела «Обеспечения» можно условно разделить на две части. В верхней части Таблицы отражается

величина обеспечений, полученных организаций, а в нижней части - величина выданных обеспечений.

Обеспечения

Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Полученные - всего в том числе: 810 векселя 811 Имущество, переданное в залог из него: 820 объекты основных средств 821 ценные бумаги и иные финансовые вложения 822 прочее Выданные - всего в том числе: 830 векселя 831 Имущество, переданное в залог из него: 840 объекты основных средств 841 ценные бумаги и иные финансовые вложения 842 прочее 843 Строка 810 «Получено - всего»

Заполнять эту строку должны организации-кредиторы, которые получили обеспечения от своих должников или от третьих лиц за должников.

Здесь они расшифровывают данные, которые приведены по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» СПРАВКИ к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Напомним, что учет гарантий, полученных в обеспечение обязательств и платежей, а также обязательств, полученных под товары, ведется на забалансовом счете 008.

Запись по дебету счета 008 осуществляется в момент получения гарантии или обеспечения на основании договора залога, поручительства, банковской гарантии и др. Ее стоимость определяется согласно условиям договора.

Для заполнения строки «Получено» используется дебетовый остаток по счету 008 по состоянию: • графа 3 - на 1 января 2007 года;

• графа 4 - на 31 декабря 2007года.

Ниже приводятся расшифровка полученных обеспечений по видам: векселя полученные, имущество, находящиеся в залоге.

Если организацией были получены другие виды обеспечений (поручительства, банковские гарантии и др.), то для их отражения нужно включить в верхнюю часть Таблицы ввести дополнительные строки. Для заполнения этих дополнительных строк нужно также использовать остатки по дебету забалансового счета 008.

Показатель по строке 810 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу должен быть равен показателю по строке 950 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2006 год.

В том числе:

Строка 811 «векселя»

По этой строке отражаются собственные векселя покупателей, полученные организаций в обеспечение выполнения обязательств по хозяйственным договорам.

Вексель - это ценная бумага, которая составлена по форме, установленной законом. Он представляет собой безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) (Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ).

Векселя могут быть простыми и переводными. Однако в бухгалтерском учете и те, и другие учитываются одинаково.

В то же время все векселя принято делить на два вида - товарные и финансовые. Это разделение зависит от того: -

какого вида кредиторская задолженность оформляется векселем; -

кто выступает в роли векселедателя.

Товарный вексель выдает организация-покупатель организации-продавцу при расчетах за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы).

Всякий другой вексель (например, приобретенный за плату, выписанный по договору денежного займа или вексель третьего лица, переданный организацией-покупателем в качестве оплаты за приобретенные товары, работы, услуги) будет считаться финансовым векселем.

Финансовые векселя включаются в состав финансовых вложений предприятия и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Информация о финансовых векселях отражается в разделе «Финансовые вложения» формы № 5.

Если покупатель (заказчик) выдает собственный вексель в качестве обеспечения исполнения обязательство по договору, то задолженность покупателя не списывается со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, а учитывается на нем обособленно. При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.

Полученный вексель отражается в бухгалтерском учете такой записью: ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 - в оплату получен вексель покупателя (заказчика).

Одновременно собственный вексель организации-покупателя, полученный в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, нужно учесть на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей». На счете 008 он отражается по стоимости, которая равна величине дебиторской задолженности, числящейся по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные».

Если бухгалтер отразил стоимость полученных векселей на забалансовом счете 008, то для заполнения верхней части Таблицы раздела «Обеспечения» ему достаточно информации, которая содержится в аналитическом учете по этому счету.

В противном случае начинать заполнение верхней части Таблицы данного раздела бухгалтеру придется со строки «Векселя». В ней бухгалтер должен отразить сумму дебиторской задолженности, которая отражена на субсчет «Векселя полученные» счета 62, на начало и на конец отчетного года.

При заполнении строки «Получено - всего» необходимо к остатку по счету 008 прибавить остаток по указанному субсчету счета 62.

Показатель по строке 810 каждой графы должен быть равен сумме строк 811 и 820 соответствующей графы.

Строка 820 «Имущество, находящееся в залоге»

Залог представляет собой один из самых надежных способов обеспечения обязательств. Залогом может быть обеспечено требование, вытекающее из договоров купли - продажи, имущественного найма, перевозки грузов и иных договоров. Однако основной сферой его применения является обеспечение выдачи займов и кредитов.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования) (ст.336 Гражданского Кодекса РФ). Исключение составляет имущество, изъятое из оборота (оружие, наркотики и др.).

По строке «Имущество, находящееся в залоге» отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам: -

объекты основных средств (строка 821); -

ценные бумаги и иные финансовые вложения (строка 822); -

прочие (строка 823).

Для заполнения этих строк нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Показатель по строке 820 каждой графы должен быть равен сумме строк 821-823 соответствующей графы.

Строка 830 «Выдано - всего»

В нижней части Таблицы отражается величина обеспечений, выданных организаций. Заполнять ее должны те организации, которые сами выдали гарантию или обеспечение. Например, при договоре поручительства таковым является поручитель, в рамках договора залога - собственник заложенного имущества, в случае заключения договора банковской гарантии - сам банк.

Здесь они расшифровывают данные, которые приведены по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» СПРАВКИ к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Учет гарантий, выданных в обеспечение обязательств и платежей, а также обязательств, полученных под товары, ведется на забалансовом счете 009. Записи по дебету этого счета осуществляются в момент передачи гарантии или обеспечения по собственному долгу или за третье лицо. Выданная гарантия или обеспечение отражается по стоимости, указанной в договоре.

Для заполнения строки «Выдано - всего» используется дебетовый остаток по счету 009 по состоянию:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Ниже приводятся расшифровка обеспечений и гарантий, выданных организацией, по видам: векселя выданные, имущество, переданное в залог.

Если организацией были выданы другие виды обеспечений (поручительство, задаток, удержанное имущество), то для их отражения нужно в эту часть Таблицы ввести дополнительные строки.

Показатель по строке 830 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу должен быть равен показателю по строке 960 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2005 год.

В том числе:

Строка 831 «векселя»

По этой строке указывается сумма векселей, выданных организацией в обеспечение выполнения обязательств по хозяйственным договорам.

В оплату за полученные товарно-материальные ценности, за выполненные работы и оказанные услуги организация может передать поставщику или подрядчику собственный вексель. В этом случае задолженность перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается на нем обособленно:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

- в оплату передан собственный вексель.

Одновременно вексель, выданный организацией поставщику (подрядчику), учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость векселя считается равной кредиторской задолженности, которая числиться на субсчете «Векселя выданные» счета 60.

Таким образом, для заполнения строки «в том числе - векселя» необходимо использовать аналитические данные по забалансовому счету 008 по состоянию на начало и на конец отчетного года.

Показатель по строке 830 каждой графы должен быть равен сумме строк 831 и 840 соответствующей графы. Строка 840 «Имущество, находящееся в залоге»

По этой строке отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам: -

объекты основных средств (строка 841); -

ценные бумаги и иные финансовые вложения (строка 842); -

прочие (строка 843).

Для заполнения этих строк нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Показатель по строке 840 каждой графы должен быть равен сумме строк 841-843 соответствующей графы.

Раздел «Государственная помощь»

Государственная помощь предоставляется организациям в форме субсидий и субвенций и в форме бюджетных кредитов.

Государственная помощь

Показатель Отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Получено в отчетном году бюджетных средств -всего 910 в том числе: на начало отчетного года получено за отчетный период возвращено за отчетный период на конец отчетного периода Бюджетные кредиты - всего 920 в том числе:

Бухгалтерский учет бюджетных средств и бюджетных кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), которое было утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде денежных средств или в виде прочего имущества (земельных участков, природных ресурсов, и т. д.). В результате поступления активов увеличиваются экономические выгоды организации.

Организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о полученной государственной помощи. Для этого предусмотрен специальный раздел в форме № 5.

Строка 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего»

По этой строке отражается общая сумма субсидий и субвенций, которые были получены организацией:

в графе 3 - в 2006 году;

в графе 4 - в 2005 году.

ПБУ 13/2000 не дает определения понятий «субсидия» и «субвенция». Поэтому эти понятия используются в бухгалтерском учете в том же значении, которое установлено гражданским законодательством РФ.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ):

Субвенция - это бюджетные средства, которые предоставлены организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, которые предоставлены организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

После того, как принято решение о выделении бюджетных средств, бухгалтер должен сделать такую запись: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчет по целевому финансированию» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

- отражена задолженность по бюджетным средствам. Поступление бюджетных средств отражают следующей записью:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»

- получены деньги из бюджета;

ДЕБЕТ 08, 10 ... КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»

- оприходованы товарно-материальные ценности в рамках целевого финансирования. Организации могут принимать бюджетные средства непосредственно по мере их поступления. В этом случае

бухгалтер сделает только одну запись:

ДЕБЕТ 51, 52 (08, 10) КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

- получены бюджетные средства.

Затем организация начинает использовать средства, полученные в рамках целевого финансирования: оплачивать счета поставщиков, расходовать материалы и эксплуатировать оборудование, поступившее от поставщика или купленное на его деньги.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются одной из следующих проводок: ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 51, 52 -

оплачены товары (работы, услуги) за счет средств целевого финансирования; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 ...) КРЕДИТ 10 -

материалы, полученные в рамках целевого финансирования, переданы в производство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- объект основных средств, полученный или приобретенный на средства целевого финансирования, принят к бухгалтерскому учету.

Одновременно бухгалтер должен сделать такую запись:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

- включены в состав доходов будущих периодов использованные средства целевого финансирования. По мере того, как организация принимает работы и услуги, передает в производство материалы или начисляет амортизацию по основным средствам, которые были получены за счет целевого финансирования, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- использованные средства целевого финансирования включены в состав прочих расходов.

Таким образом, для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по счету 86 за отчетный год и за год, который предшествовал отчетному. Ниже по строкам необходимо расшифровать, из каких источников и на какие цели были получены бюджетные средства.

Строка 920 «Бюджетные кредиты - всего»

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на основе возвратности и возмездности (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов к государственной помощи к государственной помощи.

В зависимости от величины срока, на который они предоставлены, поступление бюджетных кредитов отражается по кредиту: -

счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы»; -

счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

По строке 920 указываются данные о бюджетных кредитах организации, а ниже по строкам приводится расшифровка по источникам поступления и целям получения бюджетных кредитов:

• графа 3 - приводятся данные об остатках бюджетных кредитов на начало отчетного периода.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому сальдо указанных счетов по состоянию на 1 января 2005 года.

• графа 4 - отражается сумма бюджетных кредитов, поступивших за отчетный период.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому обороту счетов 66 и 67 за отчетный год.

• графа 5 - надо указать величину бюджетных кредитов, возвращенных за отчетный период.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по дебетовому обороту счетов 66 и 67 за отчетный год.

• графа 6 - отражается остаток бюджетных кредитов на конец отчетного периода.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому сальдо счетов 66 и 67 по состоянию на 31 декабря 2006 года.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 10.2.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5):

  1. 8.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  2. 13.1. Бухгалтерский баланс (Форма №1)
  3. АНАЛИЗ ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
  4. 26.4. Проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему
  5. Приложение 6 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 января 200 ... г.
  6. 6.3. АНАЛИЗ ИНФОРМАЦИИ, ПРЕДСТАВЛЕННОЙ В РАЗДЕЛАХ ФОРМЫ № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»
  7. 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. 2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса
  9. Глава 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности
  10. 3.8. Основная процедура бухгалтерского учета: от баланса до баланса
  11. 23.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА. ФОРМЫ ОФИЦИАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ