<<
>>

10.2.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Кому можно не составлять Отчет?

Однако не все организации должны его заполнять.

Об этом сказано в Указании об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. К таким организациям относятся: -

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3); -

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4); -

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Какую форму Отчета следует использовать?

Типовая форма Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Коды строк в этих Таблицах организации проставляют самостоятельно. При этом они могут использовать кодировку, предложенную автором.

Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. Однако не всегда для отражения хозяйственной деятельности предприятия достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме. Мы постарались рассмотреть все возможные ситуации, которые могут возникнуть при заполнении этой формы.

И поэтому добавили в Отчет о движении денежных средств дополнительные строки. Отчет о движении денежных средств составляется в тысячах (код - 384) или в миллионах (код - 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ за 20 г.( таблица на с.212)

Коды Форма № 4 по ОКУД 0710004 Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.

руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства. -

В графе 3 нужно указать данные за 2007 год. -

В графе 4 приводятся данные за 2005 год (переносятся из графы 3 Отчета о движении денежных средств (форма № 4) за предыдущий год).

Информация о движении денежных средств представляется в форме № 4 прямым методом. Он предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей.

В мировой практике более распространенным является косвенный метод составления Отчета о движении денежных средств, который включает в себя элементы анализа.

Косвенный метод базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, которые характеризуют имущественное и финансовое положение организации, а также включает в себя анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить непосредственно из баланса.

В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) деятельности организации за отчетный период рассчитывается как разность между величинами денежных средств, которые находились в распоряжении организации на начало и на конец отчетного периода.

Как представить информацию о движении денежных средств по видам деятельности?

Отчет о движении денежных средств представляет собой Таблицу, которую условно можно разделить на 5 частей: -

остаток денежных средств на начало отчетного периода; -

движение денежных средств по видам деятельности: •

текущей; •

инвестиционной; •

финансовой.

- остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Определение текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации приведено в пункте 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 22 июля

2003 г.

№ 67н).

- под текущей понимается деятельность компании, которая является основным источником ее доходов, а также прочие операции, которые не относятся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками по текущей деятельности могут быть: -

поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг; -

поступление комиссионного вознаграждения, франшизы, прочего операционною дохода; -

выплаты поставщикам сырья и товаров; -

выплаты сотрудникам компании; -

поступления и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговыми контрактами.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов: основных средств (включая строительство хозяйственным способом), финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектом торговой деятельности компании, и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется как операции, которые приводят к изменению величины и структуры собственных и заемных средств. Среди них — поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов собственных и заемных средств; возврат заемных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т. п.

Деление денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, которые предъявляют пользователи к отчетной информации.

В текущей деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.

Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности.

Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов компании на денежные потоки, создаваемые ею. На основании этой информации они могут судить о том, будут ли их требования удовлетворены организацией в будущем или нет.

Некоторые поступления и выбытие денежных средств могут быть представлены несколькими составляющими, которые относятся к разным видам деятельности. Например:

• погашение займа состоит из: -

возврата основного долга, который показывается как денежный поток от финансовой деятельности, -

выплаты процентов, которая относится либо к текущей деятельности (кредит на закупку товара), либо к инвестиционной деятельности (покупка оборудования).

• перечисление платежей лизингодателю включает в себя: -

собственно лизинговые платежи за услуги лизингодателя, которые отражаются в составе денежного потока; -

выкупную стоимость объекта лизинга, оплата за который учитывается в составе движения денежных средств по инвестиционной деятельности.

Одно и то же поступление и выбытие денежных средств в двух компаниях может относиться к разным видам деятельности в зависимости от природы сделки.

Так, компания может держать ценные бумаги (например, векселя) с целью их выгодной перепродажи, и, следовательно, их приобретение будет отнесено к текущей деятельности. Другая компания может выпустить те же самые векселя с целью получения долгосрочного дохода, что будет рассматриваться как операция инвестиционного характера.

Если сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, является деятельностью, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом деятельности организации, то при составлении формы № 4 такая деятельность должна рассматриваться в качестве текущей (письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80).

Как построены разделы таблицы?

Разделы, в которых отражается движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, имеют одинаковую структуру:

- поступление денежных средств; -

выбытие денежных средств (показатели отражаются в круглых скобках); -

сальдо движения денежных средств.

Как избежать дублирования показателей?

Для заполнения Отчета о движении денежных средств нужно использовать данные, которые в бухгалтерском учете отражаются по счетам:

«Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»);

«Расчетные счета»;

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета 3 «Депозитные счета»); 57 « Переводы в пути».

Для того чтобы избежать двойного счета, не нужно учитывать обороты между указанными выше счетами: -

оборот между различными банковскими счетами, которые принадлежат одной организации (перевод средств на специальные счета и обратно, открытие аккредитива, депонирование средств на чековой книжке); -

оборот между банковскими счетами обособленных подразделений организации; -

оборот между кассой организации и ее расчетными (валютными счетами), а также денежными средствами в пути.

ПРИМЕР Для составления Отчета о движении денежных средств за 2007 года бухгалтер ЗАО «Орбита» использовал оборотную ведомость по субсчету счета 50-1« Касса в рублях» (таблица 1) и оборотную ведомость по счету 51 «Расчетный счет» (таблица 2).

Таблица 1

Оборотная ведомость по субсчету 50-1 «Касса в рублях»»

Оборотная ведомость по счету 51 «Расчетные счета»

(руб.)

(руб.)

Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 1 000= 62 250 000= 51 100 000= 51 30 000= 71 4 000= 71 72 000= 70 180 000= 60 68 000= 1 000= 354 000= 350 000= 5 000= 1 2 3 4 5 6 66 400 000= 66 460 000= 60 1 470 000= 76 200 000= 68 60 000= 69 55 000= 91-2 30 000= 9 000= 2 610 000 2615 000= 4 000= Бухгалтер ЗАО «Орбита» объединил обороты по соответствующим счетам, составил сводную оборотную ведомость (Таблица 3). В ней он исключил движение денежных средств внутри организации, то есть обороты между счетом 50-1 и 51.

Таблица 3

Сводная оборотная ведомость по субсчету 50-1 ««Касса в рублях»» и 51 ««Расчетные счета»»

(руб.)

Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 10 000= 62 1 250 000= 50 30-000= 51 100 000= 51 100 000= 50 30-000= 91-1 1 180 000= 57 240 000= 71 4 000= 71 72 000= 66 400 000= 66 460 000= 60 1 538 000= 76 200 000 68 60 000= 69 55 000= 70 180000= 91-2 30 000= 10 000= 2 834 000= 2 835 000= 9 000= Как заполнить форму № 4, если организация использует в своей деятельности иностранную валюту?

Для тех организаций, которые осуществляет операции, связанные с движением денежных средств в иностранной валюте, порядок заполнения формы № 4 будет несколько иной.

Информация о движении иностранной валюты формируется организацией отдельно по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. При заполнении Отчета о движении денежных средств полученные данные по отдельным расчетам суммируются. Такой порядок установлен пунктом 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Для выполнения этого требования на практике Отчет о движении денежных средств заполняется отдельно по каждой иностранной валюте, которая находится в банке и в кассе организации. Затем все показатели этих Отчетов пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ этой валюты на 31 декабря отчетного года.

ПРИМЕР Бухгалтер ЗАО «Орбита» составил оборотную ведомость по счету52 «Валютный счет» (таблица 4) и по субсчету счета 50-2 «Валютная касса» (таблица 5) в долларах США.

Таблица 4

Оборотная ведомость по счету 52 «Валютный счет»

(долл. США)

Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 100= 62 40 000= 57 38 000= 57 7 500= 50-2 1 000= 76 200= 60 7 800= 100= 47 500= 47 000= 600=

Таблица 5.

Оборотная ведомость по субсчету 50-2 «Валютная касса».

(долл. США)

Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 - 52 1 000= 71 1 000= - 1 000= 1 000= -

Бухгалтер ЗАО «Орбита» объединил обороты по соответствующим счетам, составил сводную оборотную ведомость (Таблица 6). В ней он исключил движение денежных средств внутри организации, то есть обороты между счетом 50-2 и 52.

Сводная оборотная ведомость по счету 52 «Валютный счет» и субсчету 50-2 «Валютная касса».

(долл. США)

Предположим, что курс доллара США на 31 декабря 2007года составил 30 руб. Бухгалтер ЗАО «Орбита» пересчитал сводную оборотную ведомость в рубли по указанному курсу (Таблица 7).

Таблица 7.

Сводная оборотная ведомость по счету 52 «Валютный счет» и субсчету 50-2 «Валютная касса».

(руб.)

Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 01.01.07 3 000= 62 1 200 000= 57 1 140 000= 57 225 000= 71 30 000= 76 6 000= 60 234 000= 3 000= 1 425 000= 1 410 000= 18 000=

Затем данные по рублевым счета (50-1, 51) и валютным счетам (50-2, 52) были объединены (Таблица 8).

Таблица 8.

Сводная оборотная ведомость по субсчету 50-1 «Касса в рублях», 50-2 «Валютная касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

(руб.)

Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 13 000= 62 4 450 000= 57 225 000= 91-1 1 180 000= 57 1 380 000= 71 4 000= 71 102 000= 66 400 000= 66 460 000= 60 1 772 000= 76 206 000 68 60 000= 69 55 000= 70 180 000= 91-2 30 000= 13000= 4 259 000= 4 245 000= 27 000= Что делать с курсовыми разницами по счету 50, 52 и 55?

В бухгалтерском учете операции в иностранной валюте отражаются в пересчете по курсу на дату совершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности не соответствуют данным бухгалтерского учета. Данные бухгалтерской отчетности нельзя проверить на основе обобщения данных из бухгалтерских регистров и Главной книги.

Однако требование приказа № 67н значительно упрощает процедуры консолидации при составлении единого Отчета о движении денежных средств. Ведь одни и те же обороты в иностранной валюте будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, который пересчитывается на одну и ту же дату.

Довольно часто бывает, когда иностранная валюта лежит на валютном счете без движения, а бухгалтер постоянно отражает курсовые разницы в зависимости от колебания курса валюты. Все эти изменения рублевой стоимости валюты не должны учитываться при составлении Отчета о движении денежных средств.

ПРИМЕР В 2007 году организация получила 1 апреля 10 000 долларов США (курс ЦБ РФ -27,7 руб./USD) и израсходовала эту же сумму 30 июня (курс ЦБ РФ - 28,7 руб./USD).

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

1 апреля 2007 года

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

- 277 000 руб. (27,7руб./USD х 10 000 USD) - отражен рублевый эквивалент иностранной валюты, зачисленной на валютный счет организации;

30 июня 2007 года ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 287 000 руб. (28,7руб./USD х 10 000 USD) - отражен рублевый эквивалент иностранной валюты, перечисленный иностранному поставщику;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

- 10 000 руб. ((28,7руб./USD - 27,7руб./USD) х 10 000 USD) - отражена курсовая разница по иностранной валюте.

При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер организации пересчитал приход и расход иностранной валюты по курсу на 31 декабря 2007 года.

Предположим, что курс ЦБ РФ на последнюю отчетную дату составил 30 руб./USD. Тогда и поступление, и выбытие иностранной валюты будет равно - 300 000 руб. (10 000 USD х 30 руб./USD). Никаких курсовых разниц в этом случае не возникает.

Как отразить избежать повторного счета при отражении операций по покупке и продаже иностранной валюты?

Операции по покупке и продаже иностранной валюты обладают интересной особенностью. В процессе осуществления этих операция организация за деньги приобретает другие деньги. То есть фактически осуществляется обмен одной суммы денежных средств на другую. При этом организация несет дополнительные расходы.

Как же отразить подобные операции в Отчете о движении денежных средств, чтобы избежать двойного счета?

Прежде всего, необходимо составить Отчет о движении денежных средств в том порядке, который описан в следующей части этой главы.

Затем следует избавиться от дублирующих оборотов. Для этого необходимо уменьшить на одну и ту же сумму показатели:

- по строке 030 «Доходы от покупки иностранной валюты» и по строке 191 «Денежные средства направленные на покупку иностранной валюты»;

ПРИМЕР Бухгалтер организации составил Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Вариант 1.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели: -

по строке 030 - 42 000 тыс. руб.; -

по строке 191 - 49 500 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 42 000 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом: -

по строке 030 - прочерк; -

по строке 191 - 7 500 тыс. руб. Вариант 2.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели: -

по строке 030 - 50 100 тыс. руб.; -

по строке 191 - 49 500 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 49 500 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом: -

по строке 030 - 600 тыс. руб.; -

по строке 191 - прочерк. -

по строке 040 «Доходы от продажи иностранной валюты» и по строке 192 «Денежные средства направленные на продажу иностранной валюты».

ш

ПРИМЕР Бухгалтер организации составил Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Вариант 1.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели: -

по строке 040 - 465 000 тыс. руб.; -

по строке 192 - 478 000 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 465 000 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом: -

по строке 040 - прочерк; -

по строке 191 - 13 000 тыс. руб. Вариант 2.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели: -

по строке 040 - 481 000 тыс. руб.; -

по строке 192 - 478 000 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 478 000 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом: -

по строке 040 - 3 000 тыс. руб.; -

по строке 192 - прочерк.

Как заполнить форму № 4.

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» Заполняя эту строку, нужно указать: -

в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2007 года; -

в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2006 года.

Для заполнения этой строки используют сальдо по счетам учета денежных средств (50, 51, 55, 57) на начало отчетного года.

В том случае, если организация осуществляет только рублевые операции (без иностранной валюты), показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 010 графы 3 Строка 260 графа 3 Если организация осуществляет операции в иностранной валюте, то помимо рублевой суммы денежных средств по этой строке отражается сумма иностранной валюты, которая находилась на валютном счете или в кассе организации, по состоянию на 1 января 2007 года.

Иностранную валюту необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

В результате такого пересчета данные по строке 010 графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2007 год будут отличаться от показателя по строке 460 графы 4 формы № 4 за 2007 год. Это связано с тем, что курс ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года и на 31 декабря 2007 года не совпадает. Разницу между этими показателями необходимо отразить по строке 470 графы 3.

Кроме того, не будет равенства между строкой 010 графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2007 года и строкой 260 графы 3 Бухгалтерского баланса за этот же год.

В том случае, если организация осуществляет помимо рублевых операции в иностранной валюте, показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 010 графа 3 + строка 470 графа 3 Строка 260 графа 3

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Эта часть Таблицы отражает поступление и выбытие денежных средств только по текущей деятельности организации.

Текущей деятельностью может быть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду. Или любая другая деятельность организации, которая направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не направлена на извлечение прибыли в качестве такой цели (для некоммерческих организаций).

Показатель За отчетный период За аналогичный

период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Остаток денежных средств на начало отчетного года 010 Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков 020 Доходы от покупки иностранной валюты 030 Доходы от продажи иностранной валюты 040 Прочие доходы 050 Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 150 на оплату труда 160 на выплату дивидендов, процентов 170 на расчеты по налогам и сборам 180 на прочие расходы 190 на покупку иностранной валюты 191 на продажу иностранной валюты 192 Чистые денежные средства от текущей деятельности 200 Поступление денежных средств Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков за исключением выручки от реализации основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет 1 «Выручка» -

отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы» -

отражена выручка от реализации производственных запасов; ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 -

получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и производственных запасов.

Для заполнения строки 020 необходимо использовать дебетовый оборот по счету учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции: -

со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учитывается: -

задолженность покупателей и заказчиков за реализованные работы, услуги, продукцию, товары и другие материально-производственные запасы, -

авансы, полученные от покупателей и заказчиков.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 030 «Доходы от покупки иностранной валюты»

Для отражения доходов от приобретения иностранной валюты необходимо ввести дополнительную строку 030. По ней организация отразит сумму иностранной валюты, приобретенной через уполномоченный банк. Указанная сумма валюты должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

В бухгалтерском учете операции по покупке валюты отражается следующим образом: ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- денежные средства направлены на покупку валюты;

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»

- приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет организации (пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути» -

отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ; ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути» -

неизрасходованные деньги возвращены на расчетный счет предприятия;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка.

Для заполнения этой строки нужно использовать данные дебетового оборота по счету 52 в корреспонденции со счетом 57.

Строка 040 «Доходы от продажи иностранной валюты»

Для отражения доходов от продажи иностранной валюты необходимо ввести дополнительную строку 040. По этой строке следует отразить рублевую сумму, которая была зачислена на расчетный счет предприятия в результате операции по обязательной или добровольной продаже иностранной валюты.

«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» В бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

- списана валюта, подлежащая продаже;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»

- списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -

средства, полученные от продажи валюты, зачислены на расчетный счет организации; ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» -

списано вознаграждение банка за продажу валюты. Для заполнения строки 040 необходимо использовать аналитические данные: -

по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 91-1; -

по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Строка 050 «Прочие доходы»

По этой строке нужно указать сумму прочих денежных средств, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации. Для этого необходимо использовать данные дебетового оборота счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами, приведенными в Таблице 1.

Таблица 1.

Поступление денежных средств Оборот по кредиту счетов: 1 2 • Авансы, возвращенные поставщиками 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» • Денежные средства возвращены подотчетными лицами 71 «Расчеты с подотчетными лицами» • Поступили в погашение займов, которые были выданы работникам предприятия 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» • В рамках целевого финансирования 86 «Целевое финансирование» • Получены безвозмездно 98 «Доходы будущих периодов» • Внесены работниками предприятия для покрытия материального ущерба 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» • Возвращены налоги и сборы государственными органами 68 «Расчеты по налогам и сборам» • Возмещены расходы организации на оплату больничных, путевок и т.д. внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» • Поступления по претензиям, штрафы, пени, неустойки и другие виды штрафных санкции по хозяйственным договорам 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» • Излишек денежных средств, выявленный в кассе в ходе инвентаризации 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Выбытие денежных средств Строки «Денежные средства, направленные:»

Строка 150 - «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

По этой строке отражаются те суммы денежных средств, которые были перечислены на закупку сырья, материалов и других оборотных активов, за арендную плату, коммунальные услуги, другие работы и услуги.

По этой строке не учитываются суммы денежных средств, которые были направлены на приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и другие внеоборотные активы.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками: ДЕБЕТ 10 (26, 41, 44...) КРЕДИТ 60 (76)

- отражены расходы на приобретение материально-производственных запасов, на оплату услуг сторонних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (70)

- выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

- оплачены расходы на приобретение материально-производственных запасов, услуги сторонних организаций.

Для заполнения строки 150 необходимо использовать кредитовый оборот по счету учета денежных средств в корреспонденции: -

со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается: -

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, работы, услуги -

авансы, выданные поставщиками и подрядчиками.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 160 - «на оплату труда»

По этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на оплату труда работников. Для того, чтобы заполнить эту строку нужно использовать аналитические данные по дебетовому обороту по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции: -

со счетом 50 «Касса», если выдача заработной платы, отпускных, больничных, премий, материальной помощи и других выплат осуществляется наличными деньгами из кассы организации; -

со счетом 51 «Расчетные счета», если начисленные выплаты перечисляются на пластиковую карту сотрудника.

Строка 170 - «на выплату дивидендов, процентов»

По этой строке отражается сумма денежных средств, которая была направлена на выплату дивидендов учредителям организации, а также процентов по ценным бумагам, выпущенным организацией, и полученным кредитам и займам.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) организации отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 75-1 (70)

- отражена сумма начисленных дивидендов;

ДЕБЕТ 75-1 (70) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» -

удержан налог на доходы физических лиц с начисленных дивидендов; ДЕБЕТ 75-1 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52) -

организация выплатила сумму причитающихся дивидендов за минусом НДФЛ.

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрены два счета:

«Краткосрочные кредиты и займы»

«Долгосрочные кредиты и займы».

К указанным счетам организация может открывать следующие субсчета: -

66-1 (67-1) «Основная сумма долга» -

66-2 (67-2) «Проценты, причитающиеся к уплате»

На субсчете 66-1 (67-1) отражается основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу, а по субсчету 66-2 (67-2) - проценты, начисленные по этим кредитам и займам.

В бухгалтерском учете начисление и выплата процентов по займам и кредитам отражается следующим образом: ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66-2 (67-2) -

отражена сумма начисленных процентов; ДЕБЕТ 66-2 (67-2) КРЕДИТ 51 (52) -

проценты по займу или кредиту перечислены кредитору.

Для заполнения строки 170 необходимо использовать данные кредитового оборота счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами, приведенными в Таблице 1.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Таблица 1 Выплаты денежных средств Оборот по дебету счетов: • Дивиденды! учредителям (участникам) организации 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

70 «Расчеты по оплате труда» в части дивидендов от участия в уставном капитале

организации, начисленных сотрудникам предприятия • Проценты по ценным бумагам, выпущенным организацией (акциям, облигациям). 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» • Проценты по кредитам и займам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты, причитающиеся к уплате»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты, причитающиеся к уплате»

Строка 180 - «на расчеты по налогам и сборам»

По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Учтите, что речь в данном случае идет только о тех платежах в бюджет, которые относятся к текущей деятельности. Для заполнения этой строки рекомендуется использовать кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Строка 190 - «на прочие расходы»

По этой строке отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которые не было отражено по другим строкам.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции с теми счетами, которые указаны в таблице 3.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» и субсчету 50-2 «Валютная касса» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Таблица 3

Строка 191 - «на покупку иностранной валюты»

Расходы на приобретение иностранной валюты организация должна отразить на дополнительной строке. Денежные средства, направленные на приобретение иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете организации следующей проводкой: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 -

денежные средства направлены на покупку валюты; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 -

неизрасходованные рублевые средства возвращены на расчетный счет предприятия.

Для заполнения этой строки необходимо использовать дебетовый оборот по счету 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» за минусом кредитового оборота по счету 57 в корреспонденции со счетом 51 в отношении возвращенных рублевых средств.

Строка 192 - «на продажу иностранной валюты»

Иностранная валюта, направленная организацией для обязательной или добровольной продажи, отражается по дополнительной строке 192. Указанная сумма валюты должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

По этой строке отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках текущей деятельности.

Показатель по строке 200 каждой графы можно рассчитать по формуле: сумма строк 020-100 - сумма строк 150-199.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Эта часть Таблицы отражает поступление и выбытие денежных средств только по инвестиционной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность включает в себя: -

приобретение и продажу недвижимости (земельных участков, зданий и т.д.), оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; -

осуществление собственного строительства; -

расходы на НИОКР; -

финансовые вложения

Показатель За аналогичный За отчетный период наименование код период предыдущего года 1 2 3 4 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 220 Полученные дивиденды 230 Полученные проценты 240 Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 1 2 3 4 Возврат вклада по договору простого товарищества 260 Возврат депозитного вклада 270 Приобретение дочерних организаций 280 () Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и материальных активов 290 Осуществление собственного строительства 291 Расходы на НИОКР 292 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 Займы, предоставленные другим организациям 310 Вклады по договору простого товарищества 320 Депозитные вклады 330 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 340

Поступление денежных средств

Поступления денежных средств по инвестиционной деятельности могут быть связаны: -

с продажей внеоборотных активов: -

основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов -

долговых ценных бумаг, долей в уставном капитале других организаций, дебиторской задолженности, приобретенной в результате уступки права требования. -

с получением доходов (дивидендов, процентов) от имеющихся финансовых вложений; -

с выбытием долгосрочных финансовых вложений в результате: -

погашения займов, выданных другим организациям, -

возвращения вкладов по договору простого товарищества; -

закрытия депозитного счета в банке.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

По этой строке указывается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также авансы, полученные в счет будущей поставки указанных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы» -

отражена выручка от реализации внеоборотных активов; ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 (76) -

получена оплата за реализованные внеоборотные активы.

Выручка от продажи сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете тем же проводками. Но она не относится к поступлениям по инвестиционной деятельности. Поэтому движение денежных средств, связанных с продажей МПЗ, нужно отражать в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Заполняя строку 210, организация должна на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от реализации внеоборотных средств.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке указывается выручка от реализации финансовых вложений, которые были приобретены на срок более 12 месяцев: -

ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; -

долей в уставных капиталах других организаций, -

дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования, -

других финансовых вложений.

В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы» -

отражена выручка от реализации внеоборотных активов; ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 (76) -

получена оплата за реализованные внеоборотные активы.

Заполняя эту строку, организация должна на основании аналитических данных по счету 62 и 76 определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от ценных бумаг и прочих долгосрочных финансовых вложений.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 230 «Полученные дивиденды»

По этой строке отражается сумма дивидендов, которые были получены организацией по различным финансовым вложениям.

Строка 240 «Полученные проценты»

По этой строке отражается сумма полученных процентов по векселям и облигациям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета.

В бухгалтерском учете получение дивидендов и процентов отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 91-1 (76).

Поэтому для заполнения строки 230 и 240 необходимо использовать аналитические данные по дебету счета 50, 51, 52 в корреспонденции: -

со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; -

со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам».

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» и субсчету 50-2 «Валютная касса» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года.

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

По этой строке отражается сумма займов, выданных организацией юридическим и физическим лицам, которые были погашена в отчетном периоде. Сумма займа должна указываться без учета начисленных процентов.

В бухгалтерском учете погашение займа отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 58-3.

Для заполнения строки 250 нужно использовать обороты по дебету счета 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 260 «Возврат вклада по договору простого товарищества»

Для отражения величины денежных средств, полученных в виде возврата вклада в общее имущество при прекращении договора простого товарищества, организация-товарищ может включить в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку 260 «Возврат вклада по договору простого товарищества».

В бухгалтерском учете возврат вклада отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 58-4.

Для заполнения строки 260 нужно использовать обороты по дебету счета 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» на субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 270 «Возврат депозитного вклада»

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады относятся к финансовым вложениям организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Учет движения денежных средств на депозитах ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».

При открытии депозитного счета в банке денежные средства перечисляются с расчетного счета организации на специализированный счет.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 55 « Специальные счета в банках» субсчет 1 «Депозитные счета» КРЕДИТ 51 (50, 52)

Для отражения суммы депозитного вклада, который по окончании срока депозита, был перечислен на расчетный счет организации, необходимо включить в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку 270 «Возврат депозитного вклада». По ней отражается кредитовый оборот по счету 55-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Выбытие денежных средств

Выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности может быть связано: -

с приобретением внеоборотных активов: -

основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов; -

долговых ценных бумаг, долей в уставном капитале других организаций, дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования; -

с расходами на строительство объекта основных средств; -

с расходами на НИОКР; -

с осуществлением финансовых вложений в результате: -

предоставления займов другим организациям, -

передачи вклада по договору простого товарищества; -

открытия депозитного счета в банке (в форме № 4 не отражается).

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленная на приобретение контрольного пакета акций, доли в уставном капитале дочерней организации.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом: -

либо в силу преобладающего участия в его уставном капитале, -

либо в соответствии с заключенным между ними договором, -

либо иным образом (ст. 105 Гражданского кодекса РФ).

Влиять на дочернее общество основная организация может путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров дочерней организации и т. д.

Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций ведется на счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Аналитический учет на субсчете 58-1 должен быть построен таким образом, чтобы без труда можно было выделить паи и акции: -

дочерних обществ; -

зависимых обществ;

- прочих организаций.

В бухгалтерском учете операции по приобретению акций отражаются следующими проводками: ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 50 (51, 52) -

оприходованы акции другой организации; ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 50 (51, 52) -

отражены расходы на приобретение акций дочерней компании.

Для заполнения стоки 280 нужно использовать аналитические данные о приобретенных паях и акциях дочерних обществ - кредитовый оборот по счету 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 58-1.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

По этой строке указывается сумма денежных средств, направленная на оплату расходов по приобретению основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности.

В бухгалтерском учете такие расходы на приобретение указанных объектов отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 (71, 76) -

отражены расходы на приобретение объекта внеоборотных активов; ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 (71, 76); -

выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (71, 76) КРЕДИТ 50 (51, 52) -

перечислена оплата в погашение расходов по приобретению объектов внеоборотных активов. Причем для некоторых объектов внеоборотных активов предусмотрены отдельные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: -

субсчет 1 «Приобретение земельных участков»; -

субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»; -

субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»; -

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»; -

субсчет 7 «Приобретение взрослых животных».

Для заполнения строки 290 необходимо использовать аналитические данные кредитовому обороту счета 50 (51, 52) в корреспонденции со счетом 60 (71, 76).

При этом вы никак не обойдетесь без анализа кредитового оборота по счету 60 (71, 76) в корреспонденции: -

со счетом 08 субсчета 1, 2, 4, 5, 6, 7; -

со счетом 19 субсчет 1 «НДС по приобретенным основным средствам» и субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по строке 290 не отражается. Сумму лизинговых платежей, которую организация перечислила лизингодателю в отчетном периоде, нужно указывать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

А как же выкупная стоимость?

Строка 291 «Осуществление собственного строительства»

Для отражения расходов на строительство объектов основных средств организация может ввести в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку.

Расходы на строительство собираются по дебету счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Строительство может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Подрядный способ строительства.

В бухгалтерском учете расходы на строительство отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60 (76)

- отражены расходы на оплату подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 (76) -

выделена сумма НДС с подрядных работ; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3 -

построенный объект основных средств включен в состав основных средств предприятия; ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52) -

услуги подрядных организаций оплачены.

Для заполнения строки 295 нужно использовать кредитовый оборот по счету 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 60 (76). Кроме того, необходимо использовать аналитические данные по счетам 60 и 76.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Хозяйственный способ строительства.

В бухгалтерском учете расходы на строительство отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д. -

отражены расходы на строительство объекта основных средств; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3 -

построенный объект основных средств включен в состав основных средств предприятия.

В этом случае по строке 295 необходимо отразить сумму денежных средств, которая была израсходована: -

на приобретение строительных материалов; -

на выплату заработной платы работникам, занятым в строительстве; -

на уплату ЕСН и взносов во внебюджетные фонды, начисленную на заработную плату строителей; -

другие расходы, связанные со строительством и регистрацией права собственности на построенный объект. Для этого бухгалтер должен использовать аналитические данные по счетам 10, 19, 60, 68, 69, 70, 71, 76 в корреспонденции со счетом 08-3 и счетами учета движения денежных средств.

Строка 292 «Расходы на НИОКР»

Если организация проводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, то она может отразить расходы на проведение этих работ по дополнительной строке «Расходы на НИОКР».

Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В ходе осуществления НИОКР организация может использовать услуги и работы сторонних организаций, а также приобретать материалы, необходимые для проведения работ, оплачивать труд собственных сотрудников и начислять налоги на сумму их заработной платы.

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д. -

в рамках НИОКР отражены расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76); -

выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

- оплачены услуги сторонних организаций в рамках НИОКР.

Таким образом, показатель по строке 292 должен включать в себя оплату услуг сторонних организаций в рамках НИОКР, а также сумму денежных средств, которая была израсходована: -

на приобретение необходимых материалов; -

на выплату заработной платы работникам, занятым в НИОКР; -

на уплату ЕСН и взносов во внебюджетные фонды, начисленную на заработную плату работников; -

другие расходы, связанные с НИОКР.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленная на приобретение: -

акций акционерных обществ и долей в уставном капитале других организаций; -

долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д.; -

дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Учет этих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения»: -

субсчет 1 «Паи и акции»; -

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»; -

субсчет 5 «Приобретенная дебиторская задолженность».

Для заполнения стоки 300 необходимо использовать обороты по дебету субсчета 58-1 (кроме расходов на приобретение акций дочерних организаций), 58-2 и 58-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

По этой строке отражается сумма займов, выданная организацией юридическим и физическим лицам. Учет выданных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Для заполнения стоки 310 нужно использовать дебетовые обороты счета 58-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 320 «Вклады по договору простого товарищества»

Для отражения величины денежных средств, направленных в виде вклада в общее имущество по договору простого товарищества, организация-товарищ может ввести дополнительную строку.

Учет подобных финансовых вложений ведется на счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Для заполнения стоки 320 необходимо использовать дебетовые обороты счета 58-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 330 «Депозитные вклады»

Если организация направила часть денежных средств на депозит, ей необходимо отразить эту сумму по дополнительной строке 330 «Депозитные вклады».

Для заполнения этой строки необходимо использовать дебетовый оборот по счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Сальдо

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

По этой строке указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.

Для того, чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок этого раздела Таблицы (поступление денежных средств) и вычесть показатели этой части, указанные в круглых скобках (выбытие денежных средств).

Показатель по строке 340 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 210-270 - сумма строк 280-330.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Эта часть Таблицы отражает поступление и выбытие денежных средств только по финансовой деятельности организации.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Показатель За отчетный период За аналогичный

период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг 350 Поступление взносов в уставный капитал 360 Погашение убытков 370 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 380 Выкуп собственных акций и долей 400 Погашение займов и кредитов (без процентов) 410 Погашение обязательств по финансовой аренде 420 Чистые денежные средства от финансовой деятельности 440

Поступление денежных средств Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Эту строку заполняют акционерные общества, которые осуществили в отчетном периоде размещение (эмиссию) акций. В ней указывается сумма денежных средств, которая поступила от акционеров в оплату стоимости приобретенных акций.

Эмиссия акций может быть первичной и дополнительной.

Первичная эмиссия акций проводится при учреждении акционерного общества.

В бухгалтерском учете акционерного общества операции по первичному размещению акций отражаются следующим образом:

- на дату государственной регистрации общества

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» -

отражена номинальная стоимость акций, предназначенных для размещения; ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» -

отражена разница между номинальной стоимостью акций, предназначенных для размещения, и задолженностью учредителей по оплату уставного капитала; -

на дату частичного погашения задолженности учредителей по оплате акций

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75-1

- погашена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Дополнительная эмиссия акций проводится для увеличения размера уставного капитала акционерного общества. В бухгалтерском учете дополнительный выпуск акций отражается такими проводками:

- на дату поступления денежных средств;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты! за акции при увеличении уставного капитала»

- получены денежные средства от продажи акций;

- на дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

- отражено увеличение уставного капитала акционерного общества;

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

- отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» КРЕДИТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал»

Для заполнения строки 350 нужно использовать кредитовый оборот по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» в корреспонденции: -

со счетами учета движения денежных средств; -

со счетом 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала». Строка 360 «Поступление взносов в уставный капитал»

Дополнительную строку 360 могут включить в Отчет о движении денежных средств общества с ограниченной ответственностью, которые: -

были созданы в 2007 году; -

увеличили уставный капитал за счет дополнительных взносов участников общества или за счет включения в состав учредителей новых лиц.

По этой строке отражается сумма денежных средств, которая поступила в погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

В бухгалтерском учете операции по формированию и увеличению уставного капитала отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

- отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

- погашена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств.

Строка 370 «Покрытие убытков»

По решению общего собрания учредителей (участников) организация может покрыть убытки прошлых лет за счет дополнительных взносов собственников предприятия.

В бухгалтерском учете эта операция отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по дополнительным взносам» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»

- убыток отчетного года погашен за счет средств учредителей;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по дополнительным взносам»

- поступили денежные средства учредителей на покрытие убытков отчетного года.

Для отражения суммы денежных средств, которая поступила от учредителей (участников) организации в счет погашения убытков, необходимо ввести дополнительную строку 370.

Для заполнения этой строки бухгалтер должен использовать кредитовый оборот по счету 75 субсчет «Расчеты с учредителями по дополнительным взносам» в корреспонденции со счетами 50, 51.

Строка 380 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

По этой строке отражаются суммы займов и кредитов, которые были получены организацией от других юридических лиц. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства. В бухгалтерском учете получение кредитов и займов отражается такими проводками: ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 66 субсчет 1 «Основная сумма долга»

- получены краткосрочные кредиты и займы;

ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 67 субсчет 1 «Основная сумма долга»

- получены долгосрочные кредиты и займы. Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовые обороты по счету 66-1 и 67-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Выбытие денежных средств Строка 400 «Выкуп собственных акций и долей»

Если организация в отчетном периоде осуществляла выкуп собственных акций или долей в уставном капитале, то ей необходимо включить в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку 400.

По этой строке отражается сумму средств, которая была направлена на выкуп собственных акций акционерного общества или на выкуп собственных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

В бухгалтерском учете подобные операции отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 (51)

- выкуплены собственные акции или доли в уставном капитале организации. Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Строка 410 «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

По этой строке отражаются суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций. В бухгалтерском учете погашение кредитов и займов отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 66 субсчет 1 «Основная сумма долга» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)

- погашены краткосрочные кредиты и займы;

ДЕБЕТ 67 субсчет 1 «Основная сумма долга» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)

- погашены долгосрочные кредиты и займы. Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовые обороты по счетам 66-1 и 67-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Помните, что по строке «Погашение займов и кредитов» указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или по договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности по строке «на выплату дивидендов, процентов».

При заполнении строки 410 не учитываются дебетовые обороты по субсчетам 66-2 и 67-2, на которых отражаются суммы начисленных процентов по заемным средствам.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 420 «Погашение обязательств по финансовой аренде»

По этой строке отражается сумма лизинговых платежей, перечисленная организацией лизингодателю в отчетном периоде. Учет расчетов по лизинговым платежам ведется на отдельном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Для заполнения этой строки нужно использовать обороты по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51.

Сальдо

Статья 440 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

По этой строке указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Для того, чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок данного раздела Таблицы и вычесть показатели этой части, заключенные в круглые скобки.

Показатель по строке 440 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 350-390 - сумма строк 400-430.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по финансовой деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Итоговый раздел

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 450 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 460 Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 470 Строка 450 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.

Показатель по строке 450 каждой графы равен сумме показателей по строкам 200, 340, 440.

В результате по этой строке показатель может быть как величиной положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение.

Отрицательные показатели не забудьте поставить в круглые скобки.

Строка 460 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 450 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (часть 5).

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 460 графы 3 Строка 260 графа 4 Строка 470 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Эту строку должны заполнять только те организации, у которых на начало года имелся остаток валютных средств в кассе организации или на валютном счете.

Дело в том, что в бухгалтерском учете остаток валютных средств на начало года пересчитывается в рубли по курсу, который был установлен ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года.

В Отчете о движении денежных средств остаток иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Так как курс иностранной валюты на последнюю отчетную дату прошлого и отчетного года не совпадает, возникает разница, которую следует указать по строке 470.

Показатель по строке 470 рассчитывается по формуле:

Показатель по / Курс иностранной валюты Курс иностранной валюты \ Остаток иностранной валюты строке 470 ( на 31.12.2005 г. на 31.12.2005 г. ) х на 01.01.2006 г.

Значение показателя может быть как положительным, так и отрицательным.

ВНИМАНИЕ! •

Для заполнения строки 470 рассчитывать разницу в курсах ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года и на дату совершения операций в иностранной валюте, которые были проведены в течение отчетного года, не нужно. •

По строке 470 не отражаются курсовые разницы, которые возникли за отчетный год по иностранной валюте.

Показатель по строке 470 графы 3 должен быть равен разнице между показателями по строке 010 графы 3 и по строке 470 графы 4.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 10.2.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4):

  1. 3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств
  2. Денежные средства и их эквиваленты и представление информации в отчете о движении денежных средств
  3. ГЛАВА 5. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПО ДАННЫМ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  4. § 2.5. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  5. § 10.5. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  6. 2.1.4. Отчет о движении денежных средств и анализ денежных потоков предприятия
  7. 5.2. ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
  8. ГЛАВА 16 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  9. § 3. Отчет о движении денежных средств ТНК
  10. 2.1.4. Отчет о движении денежных средств