<<
>>

10.2.2. Отчет о прибылях и убытках

Для составления Отчета о прибылях и убытках организации могут использовать типовую форму, которая утверждена приказом от 22 июля 2003 г. № 67н Минфин РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября

2006 г.

№ 116н).

В том случае, если типовая форма не отражает специфики деятельности организации, то она имеет право разработать свою форму Отчета о прибылях и убытках на основе рекомендованной (п. 3 Указаний). Для этого ей необходимо внести соответствующее положение в учетную политику организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках:

1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

2. В графе 3 отражаются данные за 2007 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2006 год.

Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.

Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2007 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2006 год. Указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы). 3.

Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках. 4.

Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. 5.

Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н. 6.

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 04/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

Напомним, что показатель отчетности считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе отчетной информации. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Указаний, письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 г. № 07-05-14/286).

В целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%). Учтите, что уровень существенности, который принят организацией, необходимо закрепить в учетной политике.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, за 1 квартал (1 полугодие, 9 месяцев, год) 2007 г.

Коды Форма № 2 по ОКУД 0710002 Орган изация °°О «Престиж» Дата (год, месяц, число) по ОКПО 2007 03 31 187761395 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности Розничная торговля 7715201050 по ОКВЭД 52.39.09 Организационно-правовая форма/форма собственности 65 16 ООО частная по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн-руб (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384

Принципы составления Отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц.

• В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период.

• Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия за отчетный период.

Целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли.

Прибыль от ведения хозяйственной деятельности определяется очень просто.

Для этого из суммы полученных за отчетный период доходов нужно вычесть сумму расходов, произведенных в этом отчетном периоде.

Доходы и расходы организации делятся на две группы - обычные и чрезвычайные. Последние отражаются в составе прочих расходов, а не отдельно как раньше.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. В таких обстоятельствах помимо расходов (порчи и уничтожения имущества) организация может получить и доходы - страховое возмещение, компенсации и материальные ценности, поступившие при разборке испорченного имущества.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные расходы - по дебету этого счета.

Остальные доходы и расходы являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. В свою очередь они делятся на две группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

В состав расходов от обычных видов деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу этих товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Они делятся на расходы, которые непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также на коммерческие и управленческие расходы.

В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли: -

валовая прибыль; -

прибыль (убыток) от продаж; -

прибыль до налогообложения; -

чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции, (товаров, работ, услуг):

Валовая = Выручка от реализации Себестоимость продукции

прибыль продукции (товаров, (товаров, работ, услуг)

работ, услуг)

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.

Прибыль (убыток) = Валовая Коммерческие Управленческие

от продаж прибыль расходы расходы

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих доходов и уменьшим на сумму прочих расходов.

Прибыль до = Прибыль + Операционные Операционные

налогообложения (убыток) и прочие- и прочие

доходы расходы

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль. Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль

Для того, чтобы заполнить первую Таблицу Отчета о прибылях и убытках, мы разобьем ее на четыре раздела: -

«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; -

«Прочие доходы и расходы»; -

«Прибыль»; -

«Справочно».

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Сумма доходов указывается по этой строке без учета НДС и акцизов. В состав выручки включаются предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.

Какие поступления денежных средств по строке 010 не отражаются: -

авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг; -

суммы залога или задатка; -

суммы кредита или займа; -

суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа; -

средства целевого финансирования; -

денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).

Предприятия - производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям.

Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров.

Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.

Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации может быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо в Отчет включить дополнительные строки (011, 012 и т. д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она составляет не менее 5% от общей суммы выручки.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках.

Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные».

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

В бухгалтерском учете делается проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- списана сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) над их нормативной стоимостью. Если же фактическая производственная себестоимость окажется ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020. Проводка в бухгалтерском учете будет сделана со знаком минус (или красным сторно).

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде. В бухгалтерском учете эти затраты списываются следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 «Основное производство»

Предприятия, которые оказывают посреднические услуги отражают по строке 020 суммы затрат, которые они понесли при осуществлении посреднической деятельности. Эти затраты списываются следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы»

Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров.

Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 «Торговая наценка», который делается методом «красное сторно».

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данные, которые приводятся по этой строке, представляет собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

По строке 030 необходимо указать: -

производственным предприятиям - расходы, которые связаны со сбытом продукции, -

торговым организациям - издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».

К коммерческим относятся следующие виды расходов: -

на рекламу продукции (работ, услуг); -

на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции; -

на транспортировку продукции до места назначения; -

на погрузо-разгрузочные работы; -

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации. Организации могут списывать коммерческие расходы двумя способами: -

всю сумму коммерческих расходов за месяц можно включить в расходы по обычным видам деятельности, списав их в дебет счета 90-7; -

коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией. Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Торговых организаций управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся следующие виды расходов: -

заработная плата административно-управленческого аппарата; -

оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг; -

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; -

сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг): -

по полной производственной себестоимости; -

по сокращенной себестоимости.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.

Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

Показатель по строке 050 можно рассчитать по формуле: строка 029 - строка 030 - строка 040 1 2 3 4 Проценты к уплате 070 Доходы! от участия в других организациях 080 () () Прочие доходы 090 Прочие расходы 100 () ()

Строка 060 «Проценты к получению».

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить: -

за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу; -

за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке; -

по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр. Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами: -

51 «Расчетные счета» -

52 «Валютные счета» -

55 «Специальные счета» -

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» -

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам.

Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами: -

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; -

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует. По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Строка 090 «Прочие доходы»

Здесь необходимо расшифровать отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100.

К ним относятся: -

доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации; -

прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование; -

денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества; -

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды); -

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; -

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению); -

часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов; -

поступления в возмещение причиненных организации убытков; -

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды); -

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС; -

курсовые разницы; -

суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств; -

имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации и т. д

Раздел «Прибыль»

Показатель За отчетный За аналогичный период наименование код период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 Налог на прибыль прошлых лет 151 Штрафные санкции по налогам и сборам 152 Налог на игорный бизнес 160 ЕНВД 170 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2007 год. Он определяется следующим образом.

К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются: -

проценты к получению (строка 060); -

доходы от участия в других организациях (строка 080); -

прочие доходы (строка 090).

Затем из полученной суммы вычитаются: -

проценты к уплате (строка 070); -

прочие расходы (строка 100).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).

Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или - УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где УР (УД) - условный расходы (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

Показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614.

Строка 151 «Налог на прибыль прошлых лет»

По строке 151 отражается сумма налога на прибыль, которая доначислена в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина РФ в своем письме от 23августа 2004 г. № 07-05-14/219.

Строка 152 «Штрафные санкции по налогам и сборам»

В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам отражаются следующей проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Прибыли и убытки».

По мнению Минфина РФ, сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после текущего налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 02 марта 2004 г. № 16-00-16/29). Для этого можно ввести дополнительную строку - 152.

Строка 160 «Налог на игорный бизнес»

Организации, которые занимаются игорным бизнесом, отражают сумму налога на игорный бизнес, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период, по дополнительной строке 160.

Строка 170 «ЕНВД»

Организации, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по одному из видов деятельности, должны заполнить дополнительную строку 170. В ней отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (письмо Минфина РФ от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215).

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150):

ЧП = ПР/УБ + ОНА - ОНО - ТНП

Именно так Минфин РФ в своем письме от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

В том случае, если организация отражает в Отчете суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, налога на игорный бизнес или ЕНВД, часть прочих доходов и расходов (строки 151-181), то прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

Показатель по строке 190 можно рассчитать по формуле:

Строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 - строка 151 - строка 152 - строка 160 -- строка 170 + строка 180 - строка 181

ПРИМЕР По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год ЗАО «Завод Протон» имеет следующие показатели: -

прибыль от обычных видов деятельности составляет 67 000 руб.; -

сальдо прочих доходов и расходов - 33 000 руб.

Таким образом, бухгалтерская прибыль (ПР) составляет 100 000 руб. (67 000 + 33 000). Условный расход по налогу на прибыль (УР) составляет 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%); -

постоянные налоговые обязательства (ПНО) - 7000 руб.; -

постоянные налоговые активы (ПНА) - 2000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Завод Протон» были сделаны такие проводки: ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 9»Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и

убытки»

- 67 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы/ и расходы»» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»»

- 33 000 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»»

- 24 000 руб. - отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»» субсчет «ПНО»» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»»

- 7000 руб. - сформировано постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты/ по налогам и сборам»» субсчет «Расчеты/ по налогу на прибыль»» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»» субсчет «ПНА»»

- 2000 руб. - сформирован постоянный налоговый актив. Рассчитаем показатель чистой прибыли на конец отчетного периода: ЧП = (67 000 руб. + 33 000 руб.) - 24 000 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = 71 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря 2007 года будет

равно 71 000 руб.

Вариант 1. В бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль. Предположим, что в 2006 году произошло следующее:

- был сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 11000 руб., а погашен - на сумму 8000 руб.- было сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНА) на сумму 9000 руб., а погашено - на сумму 3000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Завод ПРОТОН» были сделаны такие проводки: ДЕБЕТ 09 «ОНА» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 11 000 руб. - сформирован отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 09 «ОНА»

- 8000 руб. - погашена часть ранее сформированного отложенного налогового актива; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77 «ОНО»

- 9000 руб. - сформировано отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 77 «ОНО» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -

3000 руб. - погашена часть ранее сформированного отложенного налогового обязательства. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом составила: -

по счету 09 - 3000 руб. (11 000 - 8000); -

по счету 77 - 6000 руб. (9000 - 3000). Рассчитаем текущий налог на прибыль:

ТНП = 24 000 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 3000 руб. - 6000 руб. = 26 000 руб.

Прибыль по данным налогового учета составляет 108 333,33 руб. Сумма налога на прибыль, указанная в налоговой декларации по налогу на прибыль равна 26 000 руб. (108 333,33 руб. х 24%).

Исходя из полученных показателей, ЗАО «Завод ПРОТОН» должно заполнить часть Отчета о прибылях и убытках за 2007 год так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 100 Отложенные налоговые активы 141 3 Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыть 150 (26) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 71 СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Вариант 2. В бухгалтерском учете получен убыток, а в налоговом учете - прибыль. Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в декабре 2007 года ЗАО «Завод ПРОТОН» продал грузовой автомобиль. Убыток от продажи основного средства составил 120 000 руб. В результате по данным бухгалтерского учета образовался убыток в размере 20 000 руб. (67 000 + (33 000 - 120 000)). Условный доход по налогу на прибыль составил 4 800 руб. (20 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Завод ПРОТОН» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 9»Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

- 67 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- 87 000 руб. (120 000 руб. - 33 000 руб.) - списано сальдо прочих доходов и расходов; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

- 4800 руб. - отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 7000 руб. - сформировано постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНА»

- 2000 руб. - сформирован постоянный налоговый актив. Показатель чистой прибыли на конец отчетного периода будет равен:

ЧП = (67 000 руб. - 87 000 руб.) + 4800 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = - 20 200 руб.

В налоговом учете сумма убытка не учитывается при расчете налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО «Завод «Протон» возникла вычитаемая временная разница в размере 120 000 руб., на основании которой бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

ОНА = 120 000 руб. х 24% = 28 800 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом составила: -

по счету 09 - 31 800 руб. (11 000 - 8000 + 28 800); -

по счету 77 - 6000 руб. (9000 - 3000).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль не изменилась и составила:

ТНП = - 4800 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 31 800 руб. - 6000 руб. = 26 000 руб.

Форму № 2 бухгалтер ЗАО «Завод «Протон» должен заполнить следующим образом (см. табл. 2):

Таблица 2

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (20) Отложенные налоговые активы 141 31,8 Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 (26) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 (20,2) СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Вариант 3. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом учете - убыток. Вернемся к первоначальным условиям нашего примера.

Предположим, что ЗАО «Завод ПРОТОН» учитывает доходы и расходы в целях налогообложения кассовым методом.

Осенью 2007 года решением суда была присуждена к уплате сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поставки с покупателем в размере 115 000 руб. Указанная сумма была отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов 2007 года. В налоговом учете эту сумму можно включить в прочие расходы текущего периода только после фактической оплаты. В результате в 2007году образовалась вычитаемая временная разница, на основании которой был сформирован отложенный налоговый актив в размере 27 600 руб. (115 000 руб. х 24%).

В декабре 2007 года задолженность по штрафным санкциям была погашена. Одновременно была списана сумма ранее сформированного отложенного налогового актива.

По данным бухгалтерского учета за 2007 год организация получила: -

прибыль в размере 100 000 руб., -

условный расход по налогу на прибыль (УР) - 24 000 руб., -

постоянное налоговое обязательство (ПНО) - 7000 руб., -

постоянный налоговый актив (ПНА) - 2000 руб.

Величина чистой прибыли равна 71 000 руб. (100 000 - 24 000 - 7000 + 2000).

По данным налогового учета убыток составил 6 666,67руб. (108 333,33 - 115 000).

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль считается равно нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Сумма убытка, отраженная в налоговом учете, является вычитаемой временной разницей, на основании которой необходимо сформировать отложенный налоговый актив:

ОНА = 6 666,67руб. х 24%% = 1 600 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 составила - 23 000 руб. (11000 руб. - 8000 руб. - 27 600 руб. + 1600 руб.). Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 по-прежнему равна 6 000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль будет равна:

ТНП = 24 000 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + (- 23 000 руб.)- 6000 руб. = 0 руб.

Форму № 2 бухгалтер ЗАО «Завод «Протон» должен заполнить следующим образом (см. табл. 3):

Таблица 3

Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный строки период период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 100 Отложенные налоговые активы 141 (23) Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 71 СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Вариант 4. В бухгалтерском и налоговом учете получен убыток.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ЗАО «Завод «Ксенон» в декабре 2007 года осуществило сразу две операции: -

продажу основного средства, в результате которой был получен убыток в размере 120 000 руб.; -

погашение задолженности по штрафным санкциям, присужденным к уплате решением суда, на сумму 115 000 руб.

В этом случае убыток, по данным бухгалтерского учета за 2007 год, составит 20 000 руб. (100 000 руб. - 120 000 руб.). Величина условного дохода по налогу на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%%). Сумма ПНО равна 7000 руб., ПНА - 2000 руб.

Показатель чистой прибыли на конец отчетного периода будет равен:

ЧП = (67 000 руб. + 33 000 руб. - 120 000 руб.) + 4 800 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = - 20 200 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом составила: -

по счету 09 - 5800 руб. (11 000 руб. - 8000 руб. + 28 800 руб. - 27 600 руб. + 1600 руб.); -

по счету 77 - 6000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).

По данным налогового учета убыток составил - 6 666,67руб. (115 000 - 108 333,33). Тем не менее, текущий налог на прибыль равен нулю.

ТНП = - 4800 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 5800 руб. - 6000 руб. = 0 руб.

Показатель, который бухгалтер ЗАО «Завод «Ксенон» отразит по строке «Отложенный налоговый актив» формы № 2, будет равен - 5800 руб. (11 000 руб. - 8000 руб. + 28 800 руб. - 26 000 руб.).

В форме № 2 2006 год будут указаны такие данные (см. табл. 4):

Таблица 4

Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный период строки период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (20) Отложенные налоговые активы 141 5,8 Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 (20,2) СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Раздел «Справочно»

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию 210 Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

По строке 200 отражается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов необходимо сделать обратную проводку.

Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка, следовательно, в этой строке нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов. Это значит, что по строке 200 следует указать лишь разницу между ПНО и ПНА.

В том случае, когда величина сформированных ПНА окажется больше величины ПНО, показатель по строке 200 необходимо указать в круглых скобках.

Малые предприятия по строке 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства», 200 «Постоянные налоговые активы и обязательства» ставят прочерк. А по строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на основании декларации по налогу на прибыль.

Строка 210 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

По строке 210 и 220 акционерные общества должны раскрыть информацию о прибыли, которая приходится на одну акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, которая причитается акционерам-владельцам обыкновенных акций.

Для расчета этого показателей надо сначала рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают по следующей формуле:

Базовая прибыль = (Чистая прибыль - Дивиденды по привилегированным акциям) (убыток) на акцию Средневзвешенное количество обыкновенных акций

Строка 220 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в случае: -

конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции; -

исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенные акции, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой суммарное количество обыкновенных акций. Далее расчет разводненной прибыли (убыток) на акцию ведется по формуле:

Разводненная прибыль = Чистая прибыль

(убыток) на акцию Суммарное количество обыкновенных акций

в графах 3 и 4 - за отчетный период;

в графах 5 и 6 - за аналогичный период предыдущего года. -

по строке 210 отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. -

по строке 220 указывается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году. -

по строке 230 приводится сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация. -

по строке 240 записывают сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. -

по строке 250 отражаются суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, в резервы по сомнительным долгам. -

по строке 260 вписываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 10.2.2. Отчет о прибылях и убытках:

  1. 23.3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ
  2. 3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств
  3. Отчет о прибылях и убытках
  4. 7.17. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
  5. Отчет о прибылях и убытках
  6. Отчет о прибылях и убытках
  7. Отчет о прибылях и убытках
  8. Отчет о прибылях и убытках
  9. ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  10. 2.4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  11. 13.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)
  12. Отчет о прибылях и убытках
  13. Составление отчета о прибылях и убытках концерна
  14. 2.1.2. Отчет о прибылях и убытках
  15. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  16. Отчет о прибылях и убытках на типовом бланке
  17. 5.1. Сегментирование отчетов о прибылях и убытках
  18. 3.1. ЗНАЧЕНИЕ, ФУНКЦИИ И РОЛЬ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  19. 9.5.2.2. Компонентный анализ отчета о прибылях и убытках