<<
>>

10.2. Расчетноаналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате

В числе расчетно-аналитических приемов эксперты используют методы арифметической проверки документов или расчетов и экономического анализа.              д i

Оценка правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы.

На начальном этапе проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов и сдельных расценок или условий трудового договора, обоснованность оплаты труда по трудовым договорам (в том числе по ровмес- тительству). Проверка осуществляется по таким элементам, как ос-

новная заработная плата в зависимости от применяемой системы оплаты труда, прочие начисления (премии, компенсации, доплаты при отклонении от нормальных условий труда и пр.).

Следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в организации. Существует две основные формы оплаты труда — повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда бывает простой и повременно-премиальной. Если в организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо взять табель учета рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма табеля учета рабочего времени является обязательным к применению первичным учетным документом.

При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже установленного МРОТ.

Сдельная форма оплаты труда бывает прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных должностными лицами, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученных дохода или прибыли).

Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско- правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

При проверке начисленной заработной платы по нескольким 1 конкретным сотрудникам следует обратить внимание на то, в какой сфере работает этот сотрудник: в производственной или непроизводственной. Если он работает в непроизводственной сфере, то его заработная плата относится на соответствующие источники финансирования. Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

Эксперт проводит проверку правильности начисления и выплаты заработной платы по расчетным, расчетно-платежным, платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени и начисленной заработной плате путем сверки данных табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

В источниками информации для проверке правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы служат приказы руководителя, штатное расписание, табель учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, заявления работников и пр. При обнаружении несоответствия эксперт в рабочих документах должен показать суммы отклонений и причины их образования.

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Процедура проверки по существу расчетов по оплате труда может быть проведена сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При этом следует учесть характер задания, полученного от правоохранительного органа, и формулировку вопроса, поставленного на разрешение экспертизы. Эксперт может осуществить проверку расчетов с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех работников, видов оплат и удержаний. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Арифметическая проверка правильности начисления премий. Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, эксперт сопоставляет информацию коллективного договора, положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Необходимо оценить зависимость суммы премии от должностного оклада работника или норм выработки, а также источники выплаты премий. Результаты экспертизы по таким вопросам представляются в заключении эксперта.

Раздел заключения эксперта

Вопрос: Установить сумму и обоснованность начисленных премий работникам организации.

В 200_ г. в организации начислялись и выплачивались премии к юбилейным датам. Юбилейными датами считались даты, указанные в п. 15 коллективного договора.

Организация вправе была выплачивать премии к следующим датам: при достижении пенсионного возраста и уходе на пенсию следующим категориям работников: а) имеющим непрерывный трудовой стаж более 20 лет — в размере трех среднемесячных заработков; б) имеющим непрерывный трудовой стаж от десяти до 20 лет — в размере двух среднемесячных заработков; в) имеющим непрерывный трудовой стаж до десяти лет — в размере одного среднемесячного заработка; при непрерывном трудовом стаже: а) 35, 40, 45 лет — в размере трех среднемесячных заработков; б) 25, 30 лет — в размере двух среднемесячных заработков; в) 20 лет — в размере одного среднемесячного заработка.

Начисление премий к юбилейным датам осуществлялось на основании приказов о поощрении. На экспертизу были представлены приказы о поощрении за январь—август 200_ г. Суммы начисленных и выплаченных премий к юбилеям за 200_ г. были исследованы выборочно (табл. 10.1).

Начисление и выплата премий к юбилеям за 200_ г.

(на основании расчетных листков лицевых счетов работников)

Таблица 10.1

Месяц

ФИО

работни

ка

Долж />ность

Сумма

начисленной

премии,

руб.

Сумма выплаченной премии, РУб.

Основание

1

2

3

4

5

6

Январь

Носков В.Н.

токарь

6599

6599

Приказ МЬ 27 от 23.01.0_ в размере одного среднемесячного заработка и в связи с 20-летием непрерывной работы

1

2

3

4

5

6

Январь

Тимофеев Т.П.

начальник цеха Mb 1

37 767,04

37 767,04

Приказ МЬ 30 от 28.01.0_ в размере трех среднемесячных заработков и в связи с 45-летием непрерывной работы

Май

Озеров В.Б.

слесарь

18 978,70

18 978,70

Приказ МЬ 163 от 14.05.0_ в размере трех среднемесячных заработков и в связи с 60-летием

Май

IV-

рин н.м.

электро

сварщик

26 777,73

26 777,73

Приказ МЬ 169 от 17.05.0_ в размере трех среднемесячных заработков и в связи с 60-летием

Декабрь 200_ г. (прошлого года)

Зиновьева В.С.

зав. складом

98 738

98 738

Приказ отсутствует

Начисление премий к юбилейным датам производилось за счет средств фонда материального поощрения, о чем указано в приказах о поощрении.

За счет средств фовда материального поощрения в 200_ г. было начислено премий к юбилеям на общую сумму 291 270, 31 руб. (табл. 10.2).

Таблица 10.2

Суммы начисленных премий к юбилеям в 200_ г.

(но данным сводных ведомостей по заработной плате, код 019)

Месяц

Сумма, руб.

1

2

Январь

125 502,28

Февраль

30 516,24

Март

22 865,48

Апрель

4797,37

Май

49 874,39

Июнь

13 979,96

1

2

Июль

15 770,86

Август

24 093

Сентябрь

2750

Октябрь

1120,73

Ноябрь

-

Декабрь

-

ИТОГО за 200 Г.

291 270,31

Имеют место факты нарушения выплаты премий к юбилейным датам. Так, на основании приказа МЬ 21 от 21 января 200_ г. Широковой Л.Г. выдана денежная премия в сумме трех среднемесячных заработков из фонда материального поощрения (основание — Широковой Л.Г. исполняется 55 лет со дня рождения, однако она работает мастером в организации с 3 января 200_г., т.е. два года). В соответствии с коллективным договором ей следовало начислить и выплатить один среднемесячный заработок.

На основании приказа № 16 от 16 января 200_ г. начальнику транспортного цеха Ивлеву Н.П. выдана денежная премия в сумме трех среднемесячных заработков из фонда материального поощрения (основание — Ивлеву Н.П. исполняется 60 лет со дня рождения, однако он работает в организации с 3 марта 200_г., т.е. четыре года). В соответствии с коллективным договором ему следовало начислить и выплатить один среднемесячный заработок.

Прй проверке было установлено, что организация неправомерно начисляла премии за счет средств фонда материального поощрения, так как этот фонд в организации не сформирован. По данным главной книги за 200_ г., организация является убыточной. Кроме того, по результатам прошлых лет общество также убыточно.

Решение о распределении прибыли должно быть принято на общем собрании акционеров (п. 11 ст. 48 Закона об акционерных обществах). Вопросы, решение по которым принимается общим собранием акционеров, а также о распределении прибыли должны быть отражены в уставе организации (п. 3 ст. 11). Кроме того, согласно п. 5 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) в учетной политике следовало отразить решение о формировании фонда материального поощрения для организации бухучета. При экспертизе устава и учетной политики организации установлено, что формирование фонда материального поощрения этими документами не предусмотрено.

Таким образом, начисление премий за счет средств фонда материального поощрения в сумме 291 270, 31 руб. неправомерно, так как организация не имеет таких средств.

Арифметическая проверка правильности начисления отпускных сумм. При проверке оплаты за время отпуска обращают внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по сотрудникам организации.

Арифметическая проверка правильности начисления доплат при отклонении от нормальных условий труда. Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета рабочего времени и установленных трудовым законодательством размеров доплат.

Арифметическая проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности. Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднедневного заработка; размера пособия (в процентах) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Проверка правильности расчета удержаний из заработной платы. Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, эксперт проверяет удержания из оплаты труда, как правило, на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. При этом целесообразно сразу установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка.

При арифметической проверке правильности удержаний налога на доходы физических лиц следует руководствоваться гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК. Для установления законности предоставления налоговых вычетов по налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления таких документов, подтверждающих льготы, как заявление работников, и копии документов и справки, подтверждающие право на вычеты из дохода на работника, его детей и иждивенцев.

Затем необходимо проверить правильность определения полученного дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке облагаемого дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших образовательных учреждениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам,-оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах эксперта.

Проверка правильности начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (единого социального налога) включает: установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду; проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды; счетную проверку.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям.

Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо: определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году; сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы; определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).

Аналитические процедуры. Они предусматривают применение методов экономического анализа для проверки. С этой целью рас-

считываются экономические показатели и проводится анализ социального положения в организации: показатели прибытия, выбытия работников, текучести кадров, производительности труда, темпы роста заработной платы и пр. Эксперт может дать экономическую оценку обоснованности бизнес-плана в части расходов на оплату труда и платного расписания организации. 

<< | >>
Источник: Е.Р. Российская. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб, пособие для студентов вузов. 2007

Еще по теме 10.2. Расчетноаналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате:

  1. Документальные приемы исследования операций по труду и заработной плате
  2. 10.1. Стандарт экспертного исследования операцийпо труду и заработной плате (объекты, источникиинформации, методические приемыи процедуры экспертизы)
  3. Глава 10 Экспертное исследование операций по трудуи заработной плате
  4. Планирование показателей по труду и заработной плате
  5. 9.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  6. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  7. 9.1. Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы)
  8. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  9. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  10. Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  11. Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  12. ГЛАВА VIII О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ