3.2. ПОНЯТИЕ «ГИБКИЙ БЮДЖЕТ»
Рассмотренные бюджеты являются статичными или фиксированными, так как они рассчитываются на один определенный уровень ожидаемых продаж или производства. Общий бюджет, включающий все периодические бюджеты, обычно разрабатывается для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.
С целью контроля прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в пределах обычных уровней деятельности. С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.Гибкий бюджет (или переменный бюджет) составляется таким образом, чтобы учитывать изменения уровня деятельности, например, объем производства. В течение периода, на который составляется бюджет, статьи постоянных затрат, таких, как арендная плата, не изменяются при изменении объема производства. Другие затраты будут меняться пропорционально уровню выходной продукции или продаж. Понятно, что нереально предполагать, что прямые затраты на производство 1000 единиц продукции будут равны прямым затратам на материалы для производства 500 единиц продукции в любой компании.
При гибком бюджете затраты на производство каждого наименования продукции определяются путем пересмотра бюджетных показателей в свете реально достигнутого уровня производства. В целях управления затратами представляется возможность аналитического сопоставления фактических затрат и объема средств, выделенных бюджетом, так как плановые и фактические затраты рассчитаны для одного и того же уровня производства.
Использование гибкого бюджета на практике на практике заключается в подготовке ряда бюджетов, определяющих прибыли и затраты для различных уровней деятельности, например для производства.
В качестве альтернативы нескольким бюджетам можно просто пересмотреть бюджетные показатели в конце контрольного периода, когда станет известен уровень производства.Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля на примере. В табл. 21 представлены фактические и бюджетные данные для предприятия «АВС» за год.
Таблица 21 Сравнение фактических и бюджетных данных
|
Статьи затрат | Бюджет | Факт | Отклонение от бюджета |
Коммунальные расходы | 4,500 | 4,500 | - |
Прочие | 10,900 | 11,100 | (200) |
ИТОГО: | 199,900 | 214,200 | (14,300) |
Бюджетный выпуск составлял 17500 ед. Фактические затраты на фактический объем производства 19100 ед. |
Как видно из таблицы, фактические затраты превысили плановые на 14 300 УЕ, или 7,2%. Многие могут посчитать, что это превышение очень значительно и неблагоприятно. Однако нужно помнить, что фактический выпуск (19100 ед.) был больше, чем запланированный (17500 ед.), и, таким образом, соспо- ставление результатов деятельности с данными статичного бюджета не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат. Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 ед. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически сактированные на изменения уровня выпуска. В табл. 22 представлен гибкий бюджет компании «ABC» для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 ед. продукции.
Таблица 22 Подготовка гибкого бюджета Анализ гибкого бюджета за год.
|
Статьи затрат | Уровень производства | Переменные | ||
15000 | 17500 | 20000 | затраты на единицу * | |
Переменные ОПР: | ||||
вспомогательные мате | 9000 | 10500 | 12000 | 0,60 |
риалы | ||||
Непрямые трудозатраты | 12000 | 14000 | 16000 | 0,80 |
Коммунальные расходы | 6000 | 7000 | 8000 | 0,40 |
Прочие | 7500 | 8750 | 10000 | 0,50 |
Итого переменных за | 129000 | 150500 | 172000 | 8,60 |
трат | ||||
Постоянные ОПР: | ||||
зарплата контролера | 19000 | 19000 | 19000 | |
Амортизация | 15000 | 15000 | 15000 | |
Коммунальные расходы | 4500 | 4500 | 4500 | |
Прочие | 10900 | 10900 | 10900 | |
Итого постоянных за | 49400 | 49400 | 49400 | |
трат | ||||
Всего | 178400 | 199900 | 221400 | |
* (вычисляются делением суммы в любой колонке на соответствующий | ||||
уровень деятельности) |
Для составления гибкого бюджета нужно знать формулу гибкого бюджета - уравнение, которым определяются корректно бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:
|
Для нашего примеры формула гибкого бюджета выглядит следующим образом:
8,60 УЕ * количество единиц + 49400 УЕ
Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета |
Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. Далее в таблице представлен отчет о выполнении бюджета с использованием данных гибкого бюджета из нашего примера Для получения бюджета сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19100 ед.
Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета, приведенного в этой же таблице из примера.Таблица 23
|
Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 УЕ, т.е.
менее
чем 0,3%. Другими словами, благодаря данным гибкого бюджета мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе - оценить фактические результаты.
На практике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже известен.
Еще по теме 3.2. ПОНЯТИЕ «ГИБКИЙ БЮДЖЕТ»:
- Анализ уровня 2: гибкий бюджет
- Глава 8 Гибкий бюджет, отклонения и управленческий контроль
- Второй уровень анализа. Гибкий бюджет. Приведение к различным объемам производства
- Государственный бюджет: понятие, принципы построения и функции. Доходная и расходная части бюджета
- § 3. ПОНЯТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА
- 5.1. Основы планирования в организации. Понятие и характеристика бюджетов
- Глава 1 Понятие бюджета и его значение для субъекта Российской Федерации
- § 2 Понятие бюджета и его место в финансовой системе региона
- структурная единица 1.2 Бюджет муниципального образования: понятие, сущность, правовые основы
- ВОПРОС: Понятие мультипликатора расходов и налогов. Мультипликатор сбалансированного бюджета.
- ПОНЯТИЯ МИНИМАЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И МИНИМАЛЬНОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО БЮДЖЕТА
- § 3 Правовое регулирование доходов и расходов бюджета региона. Понятие бюджетного регулирования.
- Бюджет предприятия и процесс разработки бюджета Структура бюджета предприятия