<<
>>

3.2. ПОНЯТИЕ «ГИБКИЙ БЮДЖЕТ»

Рассмотренные бюджеты являются статичными или фиксированными, так как они рассчитываются на один опреде­ленный уровень ожидаемых продаж или производства. Общий бюджет, включающий все периодические бюджеты, обычно разрабатывается для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.

С целью контроля прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюд­жетные данные должны быть скорректированы на соответст­вующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в пределах обычных уровней деятель­ности. С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Гибкий бюджет (или переменный бюджет) составляется таким образом, чтобы учитывать изменения уровня деятельно­сти, например, объем производства. В течение периода, на кото­рый составляется бюджет, статьи постоянных затрат, таких, как арендная плата, не изменяются при изменении объема произ­водства. Другие затраты будут меняться пропорционально уров­ню выходной продукции или продаж. Понятно, что нереально предполагать, что прямые затраты на производство 1000 единиц продукции будут равны прямым затратам на материалы для производства 500 единиц продукции в любой компании.

При гибком бюджете затраты на производство каждого наименования продукции определяются путем пересмотра бюд­жетных показателей в свете реально достигнутого уровня про­изводства. В целях управления затратами представляется воз­можность аналитического сопоставления фактических затрат и объема средств, выделенных бюджетом, так как плановые и фактические затраты рассчитаны для одного и того же уровня производства.

Использование гибкого бюджета на практике на практике заключается в подготовке ряда бюджетов, определяющих при­были и затраты для различных уровней деятельности, например для производства.

В качестве альтернативы нескольким бюдже­там можно просто пересмотреть бюджетные показатели в конце контрольного периода, когда станет известен уровень производ­ства.

Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля на примере. В табл. 21 представлены факти­ческие и бюджетные данные для предприятия «АВС» за год.

Таблица 21

Сравнение фактических и бюджетных данных

Статьи затрат Бюджет Факт Отклонение от бюджета
Прямые материалы 42,000 46,000 (4,000)
Прямые трудозатраты 68,250 75,000 (6,750)
Общепроизводственные рас­ходы

Переменные Непрямые материалы

10,500 11,500 (1,000)
Непрямые трудозатраты 14,000 15,250 (1,250)
Коммунальные расходы 7,000 7,600 (600)
Прочие 8,750 9,750 (1,000)
Постоянные Зарплата контролера 19,000 18,500 500
Амортизация 15,000 15,000 -

Статьи затрат Бюджет Факт Отклонение от бюджета
Коммунальные расходы 4,500 4,500 -
Прочие 10,900 11,100 (200)
ИТОГО: 199,900 214,200 (14,300)
Бюджетный выпуск составлял 17500 ед.
Фактические затраты на фактический объем производства

19100 ед.

Как видно из таблицы, фактические затраты превысили плановые на 14 300 УЕ, или 7,2%. Многие могут посчитать, что это превышение очень значительно и неблагоприятно. Однако нужно помнить, что фактический выпуск (19100 ед.) был боль­ше, чем запланированный (17500 ед.), и, таким образом, соспо- ставление результатов деятельности с данными статичного бюджета не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат. Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 ед. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически сак­тированные на изменения уровня выпуска. В табл. 22 представ­лен гибкий бюджет компании «ABC» для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 ед. продукции.

Таблица 22

Подготовка гибкого бюджета Анализ гибкого бюджета за год.

Статьи затрат Уровень производства Переменные затраты на единицу *
15000 17500 20000
Основные материалы 36000 42000 48000 2,40
Прямые трудозатраты 58500 68250 78000 3,90

Статьи затрат Уровень производства Переменные
15000 17500 20000 затраты на единицу *
Переменные ОПР:
вспомогательные мате­ 9000 10500 12000 0,60
риалы
Непрямые трудозатраты 12000 14000 16000 0,80
Коммунальные расходы 6000 7000 8000 0,40
Прочие 7500 8750 10000 0,50
Итого переменных за­ 129000 150500 172000 8,60
трат
Постоянные ОПР:
зарплата контролера 19000 19000 19000
Амортизация 15000 15000 15000
Коммунальные расходы 4500 4500 4500
Прочие 10900 10900 10900
Итого постоянных за­ 49400 49400 49400
трат
Всего 178400 199900 221400
* (вычисляются делением суммы в любой колонке на соответствующий
уровень деятельности)

Для составления гибкого бюджета нужно знать формулу гибкого бюджета - уравнение, которым определяются кор­ректно бюджетные затраты для любого уровня производствен­ной деятельности:
Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу * количество произведенных единиц + постоянные бюджетные затраты

Для нашего примеры формула гибкого бюджета выглядит следующим образом:

8,60 УЕ * количество единиц + 49400 УЕ

Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета

Используя формулу гибкого бюджета, мы можем полу­чить бюджет для любого уровня выпуска. Далее в таблице представлен отчет о выполнении бюджета с использованием данных гибкого бюджета из нашего примера Для получения бюджета сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19100 ед.

Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета, приведенного в этой же таблице из примера.
Таблица 23
Статьи затрат Бюджет в Фактиче- Отклоне-
(переменные расчете ские ния
на единицу) на 19 100 затраты
приведенных на 19 100
единиц единиц
Основные материалы (240 УЕ) 45840 46000 (160)
Прямые трудозатраты (390 УЕ) 74490 75000 (510)
Общепроизводственные расходы
Переменные ОПР:
вспомогатепьные материалы 11460 11500 (40)
(0,60 УЕ);
непрямые трудозатраты (0,80 15280 15250 30
УЕ);
коммунальные услуги (0,40 УЕ); 7640 7600 40
прочие (0, 50 УЕ). 9550 9750 (200)
Постоянные ОПР:
заработная плата кураторов; 19000 18500 50
амортизация; 15000 15000
коммунальные услуги; 4500 4500
прочие. 10900 11100 (200)
Итого 213 660 214200 (540)

Как показывает новый отчет, фактические затраты пре­высили бюджетные в течение года только на 540 УЕ, т.е.

менее

чем 0,3%. Другими словами, благодаря данным гибкого бюдже­та мы увидели, что исполнение бюджета практически соответ­ствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккурат­но и точно.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при ана­лизе - оценить фактические результаты.

На практике часто разрабатывают серию бюджетов дохо­дов и расходов для дискретных уровней активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже известен.

<< | >>
Источник: В.В. Сухинина. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ Учебное пособие. 2008

Еще по теме 3.2. ПОНЯТИЕ «ГИБКИЙ БЮДЖЕТ»:

  1. Анализ уровня 2: гибкий бюджет
  2. Глава 8 Гибкий бюджет, отклонения и управленческий контроль
  3. Второй уровень анализа. Гибкий бюджет. Приведение к различным объемам производства
  4. Государственный бюджет: понятие, принципы построения и функции. Доходная и расходная части бюджета
  5. § 3. ПОНЯТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА
  6. 5.1. Основы планирования в организации. Понятие и характеристика бюджетов
  7. Глава 1 Понятие бюджета и его значение для субъекта Российской Федерации
  8. § 2 Понятие бюджета и его место в финансовой системе региона
  9. структурная единица 1.2 Бюджет муниципального образования: понятие, сущность, правовые основы
  10. ВОПРОС: Понятие мультипликатора расходов и налогов. Мультипликатор сбалансированного бюджета.
  11. ПОНЯТИЯ МИНИМАЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И МИНИМАЛЬНОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО БЮДЖЕТА
  12. § 3 Правовое регулирование доходов и расходов бюджета региона. Понятие бюджетного регулирования.
  13. Бюджет предприятия и процесс разработки бюджета Структура бюджета предприятия