Налогообложение операций с банковскими картами

В качестве общего замечания следует отметить, что налоговое законодательство недостаточно учитывает специфику операций с банковскими картами. Однако в силу отсутствия в законодательстве понятия "карточный счет" все, что в актах по налогообложению имеет отношение к обычному банковскому счету, применяется и к "карточным счетам".

Налог на добавленную стоимость

Применение НДС к операциям с банковскими картами в настоящее время регулируется главой второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Данным налогом не облагаются банковские операции. Несмотря на то что операции с банковскими картами прямо не отнесены к банковским операциям, по сути операции с банковскими картами состоят из них, поскольку подразумевают открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов, в отдельных случаях - осуществление кредитования и депозитных операций. Отдельно стоит вопрос о "технической начинке" операций с банковскими картами. Здесь следует отметить, что эта составляющая операций с банковскими картами носит вспомогательный, служебный характер по отношению к банковским операциям, осуществляемым с использованием банковской карты.

В силу изложенного операции с банковскими картами не подлежат обложению НДС, за определенными исключениями.

Приведенная логика в настоящее время разделяется налоговыми органами. В п. 25.5 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации"*(139) говорится о том, что в качестве банковских операций от налогообложения освобождены "межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом- эквайрером по операциям с использованием банковских карт (interchange - комментарий наш), а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты (комиссии - комментарий наш) между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли".

В отличие от прежнего регулирования часть вторая НК РФ установила, что не подлежат обложению НДС "операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами" (подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В приведенном абзаце заслуживают внимание два момента. Во-первых, он прямо приводит определение процессинга по банковским картам в качестве не облагаемой НДС операции. Во-вторых, он говорит не только о карточном процессинге, но и об операциях любой организации, обеспечивающей информационное и технологическое взаимодействие между участниками любых расчетов.

Согласно толкованию, приведенному в Письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 29.04.2002 N 24-14/20275 "О налоге на

добавленную стоимость", следующие операции являются процессинговыми и соответственно не облагаются НДС:

оказание услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками финансовых расчетов, включая услуги по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами и платежными документами;

предоставление процессинговых услуг по расчетам для предприятий торговли и сервиса, банков, финансовых компаний и других организаций: выполнение действий, связанных с приемом от продавцов электронных платежных документов, сформированных покупателями; идентификация продавцов и покупателей; проверка целостности электронных платежных документов; маршрутизация электронных платежных документов на оплату в соответствующий расчетный

банк;

прием ответов расчетных банков о проведении или отказе от проведения платежей покупателей на счета продавцов;

направление продавцам информации о результатах проведения платежей.

В приведенном Письме также содержится перечень следующих операций, которые, по мнению Управления, не относятся к процессингу и в этом качестве подлежат обложению НДС: по предоставлению инструктивных материалов в электронном виде; передача специализированного программного обеспечения; консультирование по телефону либо электронной почте, т.е.

ЭВМ; услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов; услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов; другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.

При этом п. 4 ст. 149 НК РФ установлено, что в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно второй части НК РФ (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК), как и согласно прежде действующему законодательству, подлежат обложению НДС операции по инкассации, в том числе связанной с операциями с банковскими картами, если банки - эмитенты и эквайреры пользуются услугами инкассаторских организаций, не входящих в их структуры ("сторонняя инкассация").