Налог на доходы физических лиц

Применение данного налога к операциям с банковскими картами в настоящее время регулируется главой 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц может применяться к кредитным картам, как они определены российским законодательством, т.е.

Применительно к операциям с банковскими картами приведенные положения означают, что если по предоставленному клиенту кредиту предусмотрен "льготный период", в течение которого он не уплачивает банку проценты (или уплачивает их в размере меньше установленного НК РФ), то полученная клиентом материальная выгода подлежит обложению налогом. При этом следует отметить, что налоговая ставка в этом случае составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Вопрос о применении данного налога возникает и при совершении операций с картами, по которым кредит банком-эмитентом не предоставляется. Дело в том, что сумма операции подлежит списанию со счета клиента 1-3 и больше дней с момента совершения операции, т.е. клиенту предоставляется рассрочка в оплате товара (работы, услуги), приобретенного с использованием банковской карты, которая ст. 823 ГК РФ рассматривается как разновидность займа.

Однако в п. 11-2 "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"*(140) разъясняется, что "не производится определение материальной выгоды в соответствии со ст.

Таким образом, согласно приведенному разъяснению при совершении операций в организациях торговли, принимающих банковские карты, обязанность по удержанию налога не возникает. Применительно же к операциям по выдаче наличных денежных средств для обоснования отсутствия обязанности по удержанию налога можно привести следующую аргументацию.

После осуществления авторизации денежные средства клиента блокируются в пределах авторизованных сумм, т.е. возможность клиента распоряжаться этими денежными средствами ограничивается. Указанное ограничение является правомерным, если оно предусмотрено договором между банком и клиентом (п. 3 ст. 845 ГК РФ).

Отсутствие у клиента возможности по распоряжению денежными средствами в пределах авторизованных сумм не позволяет говорить, что клиент получил заемные или кредитные средства, поскольку заем предполагает переход денежных средств в собственность клиента (п. 1 ст. 807 ГК РФ), которая невозможна без правомочия распоряжения (п. 1 ст. 209 ГК РФ). Для случаев, когда заем выдается безналичными денежными средствами, которые не могут являться объектом права собственности, судебно-арбитражная практика выработала правило, согласно которому сумма займа должна поступать в свободное распоряжение заемщика, что в изложенных условиях также не происходит.

Отсутствие заемных или кредитных отношений в данном случае означает, что рассматриваемый объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц также не возникает, поскольку он определен строго как "материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами", (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Об              оформлении кассовых чеков

Статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) устанавливает, что "контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг".

Поскольку Закон о ККТ не уточняет, при расчетах с какими субъектами должна применяться контрольно-кассовая техника, то следует считать, что сфера ее применения включает наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт как с физическими, так и с юридическими лицами. Приведенная точка зрения разделяется в Письме Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 06.08.2003 N 04-03-11/63 "О порядке ведения книг продаж при реализации товаров за наличный расчет и с использованием платежных карт". Следует отметить, что согласно ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения в надлежащих случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда, на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

О составлении счетов-фактур

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ плательщики НДС обязаны составлять счета- фактуры при совершении операций реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных п. 4 ст. 169 и п. 7 ст.              168 НК РФ: "Счета-фактуры не составляются

налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными

пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса"; "при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования "..." по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы".

Поскольку операции, совершаемые с использованием корпоративных банковских карт при расчетах за купленные юридическим лицом у организации торговли товары (работы, услуги), в основном не подпадают ни под одно из приведенных исключений , то по общему правилу они должны сопровождаться обязательным составлением счетов-фактур.

Статья 120 НК РФ, рассматривая отсутствие счетов-фактур в организации как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, предусматривает за данное нарушение ответственность в виде штрафа размером от 5 (совершение деяния в течение одного налогового периода) до 15 тыс. руб. (совершение деяния в течение более одного налогового периода).