2.2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЕЯ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.
бюджет продаж;2. план производства продукции (компания производит единственный продукт);
3. бюджет затрат на основные материалы;
4. бюджет затрат на оплату труда основного персонала;
5. бюджет накладных затрат;
6. бюджет себестоимости;
7. бюджет административных и маркетинговых затрат;
8. плановый отчет о прибыли;
9. бюджет денежных средств;
10. плановый баланс.
Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 6.
Таблица 6 Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (УЕ)
|
Окончание табл. 6 График поступления денежных средств
|
Первые две строки табл. 6 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.
В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 УЕ. Это значение берется из начального баланса предприятия.
Дополнительно в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 УЕ, что составляет 140,000 УЕ. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 УЕ. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000. УЕ Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие неполучит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 УЕ. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.
План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства представлен в табл. 7. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 - 2,000 = 14,000 изделий.
Таблица 7 План производства продукции
|
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана.
Необходимо лишь под- 36 черкнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец года, то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 8.
Таблица 8 Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат
|
Показатели | 1 | 2 | 3 | 4 | За год |
Оплата за материалы 2 квартала (УЕ) | - | 48,600 | 48,600 | - | 97,200 |
Оплата за материалы 3 квартала (УЕ) | - | - | 51,450 | 51,450 | 102,900 |
Оплата за материалы 4 квартала (УЕ) | - | - | - | 27,900 | 27,900 |
Платежи всего (УЕ) | 49,500 | 72,300 | 100,050 | 79,350 | 301,200 |
Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж.
Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 - 7,000 = 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья, составляет 47,400 УЕ. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае - это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.Расчет графика выплат производится аналогично расчету графика получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 25,800 УЕ. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 УЕ. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 УЕ. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале, и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 УЕ и помещается в итоговом балансе предприятия в статье «Кредиторская задолженность».
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно- повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 УЕ за час. В итоге планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 9.
В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.
Бюджет затрат прямого труда
|
Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 УЕ на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 10.
Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат, планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при нормативе 2 УЕ/час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 УЕ.
Таблица 10 Бюджет производственных накладных издержек (УЕ)
|
Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 УЕ в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. УЕ. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.
Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера представлен в табл. 11.
Расчет себестоимости единицы продукции
|
Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 УЕ. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует определиться с базовым показателем, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем "привязывать" к затратам прямого труда. Необходимо оценить не только переменные, накладные издержки, но и полные. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 9 и составляет 404,000 УЕ) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это следует из табл. 11). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,000/80,800 = 5 УЕ накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составит 5х0.8=4.0 УЕ, что и отмечено в табл. 11.
Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 УЕ. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 УЕ.
Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1.80 УЕ на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 12.
Таблица 12 Бюджет административных и маркетинговых издержек
|
Вид бюджета | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
Всего планируемые затраты (УЕ) | 93,000 | 130,900 | 184,750 | 129,150 | 537,800 |
В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время бюджет всего может "не выдержать" - говорят "бюджет не резиновый". Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя, по существу, идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.
Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный и денежный. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера представлен в табл. 13.
В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 11 себестоимости единицы продукции на суммарный 44 объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 12.
В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 13, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.
Таблица 13 Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)
|
Бюджет движения денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все "хорошие и плохие новости" предприятия. Хорошие новости - это поступление денег, плохие - уплата денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В табл. 14 приведен бюджет движения денежных средств для рассматриваемого примера. Читателю предоставляется возможность проследить и проверить, как данные каждого отдельного бюджета попадают в итоговый бюджет денежных средств.
Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во- первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делится на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Усложнить эту схему и сделать ее адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос рассматривается в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл. 14 одной строкой затрат на покупку оборудования.
Таблица 14 Бюджет движения денежных средств (без дополнительного финансирования)
|
Бюджет денежных средств | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
на оплату труда ос | 84,000 | 192,000 | 216,000 | 114,000 | 606,000 |
новного персонала; | |||||
производственные | 68,000 | 96,800 | 103,200 | 76,000 | 344,000 |
накладные затраты; | |||||
затраты на сбыт | 93,000 | 130,900 | 184,750 | 129,150 | 537,800 |
и управление; | |||||
налог на прибыль; | 12,165 | 12,165 | 12,165 | 12,165 | 48,660 |
покупка | 30,000 | 20,000 | - | - | 50,000 |
оборудования; | |||||
дивиденды. | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 40,000 |
Всего денежных вы- | 346,665 | 534,165 | 626,165 | 420,665 | 1,927,660 |
плат | |||||
Избыток (дефицит) | (74,165) | (128,330) | (14,495) | 84,840 | 84,840 |
денег |
Как видно из анализа данных табл. 14, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. Технологически в таблицу бюджета вводится дополнительный блок - "финансирование", в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В табл. 16 приведен бюджет движения денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование.
Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке "финансирование" так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30,000 УЕ. Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли.
Эта необходимость связана с тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор "вручную" сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством.
В табл. 15 и 16 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.
Таблица 15
Плановый отчет о прибыли (окончательный вариант)
Выручка от реализации продукции | 2,000,000 |
Себестоимость реализованной продукции | 1,300,000 |
Валовая прибыль | 700,000 |
Общие и маркетинговые затраты | 537,800 |
Прибыль до процентов и налога на прибыль | 162,200 |
Проценты за кредит | 12,250 |
Прибыль до выплаты налогов | 149,950 |
Налог на прибыль | 44,985 |
Чистая прибыль | 104,965 |
Таблица 16 Бюджет движения денежных средств (окончательный вариант)
|
Бюджет денежных средств | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
от потребителей Денежные средства в распоряжении | 230,000 272,500 | 480,000 516,754 | 740,000 773,508 | 520,000 560,761 | 1,970,000 2,012,500 |
Расходование денежных средств: | |||||
на основные материалы на оплату труда основного персонала; производственные накладные затраты; затраты на сбыт и управление; налог на прибыль; покупка оборудования; дивиденды | 49,500 84,000 68,000 93,000 11,246 30,000 10,000 | 72,300 192,000 96,800 130,900 11,246 20,000 10,000 | 100,050 216,000 103,200 184,750 11,246 10,000 | 79,350 114,000 76,000 129,150 11,246 10,000 | 301,200 606,000 344,000 537,800 44,985 50,000 40,000 |
Всего денежных выплат | 345,746 | 533,246 | 625,246 | 419,746 | 1,923,985 |
Избыток (дефицит) денег | (73,246) | (16,493) | 148,261 | 141,015 | 88,515 |
Финансирование: | |||||
получение ссуды; погашение ссуды; выплата процентов. | 110,000 | 50,000 | (100,000) (7,500) | (60,000) (4,750) | 160,000 (160,000) (12,250) |
Итого, денежный поток | 110,000 | 50,000 | (107,500) | (64,750) | (12,250) |
Денежные средства на конец периода | 36,754 | 33,508 | 40,761 | 76,265 | 76,265 |
Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описание состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Табл. 17 иллюстрирует плановый баланс предприятия.
Таблица 17 Баланс предприятия на начало и конец планового периода
|
Активы | 1 января | 31 декабря |
Всего акционерный капитал | 624,900 | 689,865 |
Итого обязательства и капитал | 650,700 | 717,765 |
Статья «Денежные средства» берется в виде итогового значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую предприятие планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья в размере 7,500 кг. по цене сырья 0.60 грн, что составляет 4,500 УЕ. Запасы готовой продукции определяются как произведение остатков готовой продукции на конец года на себестоимость готовой продукции: 3,000х13=39,000 УЕ. Статья "Сооружения и оборудование" рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15,000 в квартал, т.е. 60,000 в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.
Величина кредиторской задолженности получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете закупок материалов. Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы:
Нераспределенная прибыль на начало года + Чистая прибыль за год - Выплаченные дивиденды.
Сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности составления бюджета. Для специалиста, который составляет бюджет первый раз, и этот бюджет оказывается достаточно сложным (несколько видов продукции, сложная структура затрат), факт совпадения суммы активов и пассивов выглядит как "финансовое чудо", хотя это чудо является результатом использования системы двойной записи, принятой в бухгалтерии.
В рассматриваемом случае предприятие планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Предприятие может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом, и тогда в статье баланса "банковский кредит" появится некоторое значение, которое "не разбалансирует" баланс.
Еще по теме 2.2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЕЯ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ:
- 34.5.2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ ФИНАНСОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ
- Бюджет предприятия и процесс разработки бюджета Структура бюджета предприятия
- 1.2 Разработка структуры генерального бюджета предприятия и отдельных бюджетов
- 34.5.1. ОБЩИЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ. ОПЕРАЦИОННЫЙ И ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ
- 8.3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА РЫНОЧНОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
- Производственная мощность предприятия и методика ее расчета
- Методика оценки экономической безопасности предприятия
- МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
- Методика оценки капитала предприятия
- 1.3. Методика экономического анализа деятельности предприятия
- Методика расчёта цен на продукцию предприятия