<<
>>

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Аудиторская фирма Название

Регистрационные данные: дата регистрации, № ИНН

лицензия: дата, №, лицензионная палата Юридический адрес: Телефон. Телефакс:

Банковские реквизиты: № р/с, БИК, Кор.

счет

Клиент: Название Аудиторы, принимавшие

участие в проверке: Фамилии И. О.

ОТЧЕТ

(аналитическая часть) Аудиторской фирмы

Общие положения

Предприятие «С» создано в соответствии с главой 4 ГК РФ и статьями 34, 35 Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Учредителем является: Название фирмы, Фамилия И, О.

Уставный фонд предприятия составляет - тыс. руб.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной прибылью, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Предприятие является коммерческой организацией и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств перед собственником имущества — городом Москвой, поставщиками, потребителями, бюджетом и другими юридическими и физическими лицами.

329

Целями создания предприятия являются: выполнение работ, производство продукции, оказание услуг для выполнения городских социально-экономических заказов, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие основные виды лицензированной деятельности на договорной основе:

— подрядчика по выполнению капитального и текущего ремонта, содержание и эксплуатации жилищного и нежилого фонда и оказание услуг в этой сфере юридическим лицам и населению;

Адрес предприятия: ИНН/КПП

Коды:

окпо

ОКОГУ ОКАТО

оконх

ОКФС/ ОКОПФ Расчетный счет

Руководителями предприятия за проверяемый период являлись:

Директор — Иванов Иван Иванович Главный бухгалтер — Петров Петр Петрович.

Введение

Нами проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия «С».

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом предприятия «С», исходя их требований «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденной приказом Минфина РФ от 28.06.00 г.

№ 60н.

Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности предприятия проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

В соответствии с планом аудиторской проверки на основе метода выборочного обследования были проверены основные направления деятельности предприятия, а также проведен комплексный анализ его финансового состояния, на основании результатов которого было составлено мнение о системе учета и внутреннего контроля на предприятии и достоверности данных бухгалтерской отчетности.

330

Аудит включал проверку на выборочной основе и подтверждение соответствия данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, данным, содержащимся в первичных документах и аналитическом учете предприятия.

Метод выбранного обследования не предполагает проведения полной и всеобъемлющей проверки отчетности и документации, поэтому возможное необнаружение нарушений по проверенным хозяйственным операциям не следует понимать, как отсутствие нарушений в учете других операций, не вошедших в состав выборки использованных для проведения аудиторской проверки.

Наше мнение о состоянии отчетности приведено в следующем разделе аудиторского отчета.

Аудиг состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности

Бухгалтерский учет предприятия представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, что соответствует Федеральному Закону РФ № 129-ФЗ от 29.) 1.96 «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется самостоятельным структурным подразделением численностью 2 человека.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма счетоводства. Учет ведется вручную. Автоматизированный учет осуществляется лишь на некоторых участках бухгалтерии.

В процессе аудита отмечено.

1. Регистры журналов ордеров не соответствуют рекомендованным регистрам бухгалтерского учета, разработанным Минфином РФ.

2.

В журналах-ордерах предприятие не указывает дату возникновения обязательств.

3. Установлены отдельные нарушения правил оформления первичных документов.

Предприятию следует обратить внимание на Постановление Госкомитета РФ по статистике от 30.10.97 г. № 71 а, во исполнение Постановления Правительства РФ от 08.07.97 г. № 835 «О первичных учетных документах», в части унифицированных форм документации по учету кассовых операций и оплаты труда применяемых с 01.11.97 г. на предприятиях всех форм собственности.

331

4. График документооборота отсутствует.

Пунктом 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, определено, что график документооборота должен быть составлен учетной политикой предприятия.

5. Инвентаризация обязательств не проводится.

6. Отсутствует Положение о премировании, нет коллективного договора, отсутствует положение по применению коэффициента трудового участия (кту), а предприятие использует их при начислении заработной платы рабочим.

Рекомендуем: привести бухгалтерский учет в соответствие с действующим законодательством.

Учитывая, что в результате проверки выявленные ошибки носили преимущественно методологический характер, считаем необходимым в аудиторском отчете максимально раскрыть вопросы методологии и организации бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

Учитывая предстоящую автоматизацию бухгалтерского учета на предприятии, рекомендуем разработать и внедрить рабочий план счетов на местах, а также обеспечить бухгалтерские службы схемами типовых проводок для методологически правильного отражения хозяйственных операций.

Аудит проводимой предприятием учетной политики

Приказ по учетной политике предприятия разработан и подписан директором предприятия.

Учетная политика предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

В учетной политике предприятия указано, что «составление и хранение всех хозяйственных договоров, смет и другой подобной хозяйственной и правовой информации, отражающей хозяйственную деятельность и право получения выручки (доходов) и расходов по ее получению» оставляет за собой директор предприятия.

«Главному бухгалтеру приказываю в обязательном порядке принимать к зачету документы, подтверждающие доход и расход, подписанные мною» (т. е. директором предприятия).

Доходы организации признаются в соответствии с требованиями пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

332

Расходы организации признаются в соответствии с требованиями пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

В учетной политике предприятия не определен порядок отнесения имущества к основным средствам. Определен способ начисления амортизации - линейный.

Критерий отнесения имущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам учетной политикой предприятия не определен.

Учетной политикой предприятия определено, что стоимость материальных ресурсов определяется, исходя из затрат на их приобретение, списание в производство осуществляется по методу средней себестоимости.

В учетной политике предприятия не предусматривается создание резервов на оплату отпусков, на выслугу вознаграждений, создание фондов потребления и накопления также не предусмотрено.

В учетной политике предприятия отражены выбранные варианты техники учета, определено, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Аналитический учет ведется на оборотных ведомостях. Хозяйственные операции оформляются только с помощью унифицированных форм.

Сроки проведения инвентаризаций установлены на конец декабря отчетного года. График документооборота предприятием не составлен. Основой разработки графика документооборота является Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105 от 29.07.83 г. График должен быть составлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ.

Рабочий план счетов в учетной политике предприятия не разработан, в учетной политике лишь перечислены номера счетов без их расшифровки, счета второго порядка также не расшифрованы.

Рекомендуем: внести исправления и дополнения в учетную политику предприятия.

Аудит денежных средств

Аудит кассовых операций Проверке представлены:

- главная книга,

- кассовая книга,

- журнал-ордер № 1.

333

Аудит кассовых операций проводился сплошным порядком.

Было проверено: полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка (на выдачу зарплаты и подотчетных сумм), от физических лиц (оплата ремонтных работ и услуг), от подотчетных лиц; правильность оформления приходных и расходных ордеров, правильность ведения кассовой книги, наличие подписей в получении денег, соблюдение лимита кассового остатка.

1. Проверкой отмечено, что инвентаризация кассы в течение 2001 года не проводилась.

2. Проверкой отмечено, что предприятие принимает денежные средства от населения за оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин.

Например: Номер приходного ордера Дата Сумма (тыс. руб.) 7 23.02.01 0,1 8 23.02.01 0,1 18 06.04.01 8,3 19 09.04.01 2,1 20,21 12.04.01 0,8 24 23.04.01 3,5 25 24.04.01 3,5 26 24.04.01 0,1 30 07.05.01 1.4 33 14.05.01 0,7 41 31.05.01 0,5 Законом РФ от J8.06.93 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрено, что расчеты с населением следует производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин для предприятий всех форм собственности. При этом предприятия обязаны: регистрировать контрольно-кассовые машины, выдавать покупателю (клиенту) чек, обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам, вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте прейскуранты на оказываемые услуги, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены.

3. Проверкой отмечено, что в некоторых расходных ордерах отсутствует подпись получателя денежных средств. Например:

334 Номер расходного Дата Сумма Получатель ордера 12 02.03.01 10,0 Зайцев 13 02.03.01 5,0 Сидоров В соответствии с пунктом 27 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40, указано, что «выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира».

Проверкой отмечено, что в некоторых расходных документах отсутствует не только подпись получателя, но и подписи директора и главного бухгалтера предприятия. Например: Номер расходного Дата Фамилия кассового ордера получателя 47 29.06.01 Сидоров 48 29.06.01 Иванов 4. Проверкой отмечено, что приходные кассовые ордера не погашены штампом «Получено» с указанием даты получения, а расходные кассовые ордера - штампом «оплачено» с указанием даты выдачи денежных средств.

5. Проверкой отмечено, что на предприятии имеются случаи выдачи денежных средств другому лицу на основании расписки в получении денежных средств.

Например, к платежной ведомости №66 за 29.06.01 г. приложена расписка следующего содержания: «Я, Иванов получил 13,6 тыс. руб. за Петрова». Доверенности от Петрова нет.

Рекомендуем:

1. Проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в месяц.

2. Расчеты с населением производить через кассы Сбербанка, либо с помощью контрольно-кассовой машины, либо с применением бланков строгой отчетности.

3. Расписку в получении денег заменить на доверенность, оформленную в соответствии с требованиями статьи 185 ГКРФ.

4. Выдачу денег производить только после подписи получателя в расходных кассовых документах.

5. Дооформить расходные кассовые ордера (то есть собрать недостающие подписи получателей, а также подписать их руководителем и главным бухгалтером предприятия).

335

6. Погасить штампом «получено» с указанием даты приходные кассовые ордера, и штампом «оплачено» с указанием даты расходные кассовые ордера.

Аудит операций расчетного счета Проверке представлены:

— главная книга;

— журнал-ордер № 2;

— выписки банков;

— платежные поручения;

— платежные требования.

Проверено соответствие сумм по выпискам банка, указанным в приложенным к ним документам, проверено наличие на первичных документах штампа банка, правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. .

1. Проверкой отмечено, что в выписках банка не проставлена корреспонденция счетов (то есть бухгалтерская проводка не зафиксирована), платежные документы, прилагаемые к выпискам банка не пронумерованы.

2. В выписках Сбербанка отмечено отсутствие платежного поручения № 93 в сумме 0,9 тыс. руб.

Пунктом 12 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, указано, что «всё хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

Рекомендуем:

1. Проставить корреспонденцию счетов в выписках банка.

2. Запросить в Сбербанке копию недостающего платежного документа.

Аудит подотчетных сумм Проверке представлены:

— приказ по предприятию о перечне лиц, которые могут получать деньги под отчет;

— авансовые отчеты;

— журнал-ордер № 7. Проверкой установлено:

— при расчетах с подотчетными лицами предприятие использует бланки типовой формы. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

336

— приказ Руководителя на список лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, имеется, сроки представления авансовых отчетов приказом по предприятию установлены не более 1 месяца и не более 10,0 тыс. руб. Договоры о материальной ответственности с подотчетными лицами не заключены.

1. Проверкой отмечено, что целесообразность произведенных расходов подтверждает во всех случаях главный бухгалтер, утверждает авансовые отчеты также главный бухгалтер, подписи подотчетных лиц на авансовых отчетах отсутствуют. Расходы, произведенные подотчетными лицами в авансовых отчетах отражаются не по каждому отдельному расходу, а группируются по их на значению (то есть, не всегда заполняется кому и за что и по какому конкретному документу оплачено). Корреспонденция счетов напротив каждой отраженной в авансовом отчете суммы приобретений бухгалтерией не проставляется.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается вышестоящим к подотчетному лицу должностным лицом. После проверки бухгалтером и определения суммы отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом и заверяется его подписью.

2. Проверкой отмечено, что сотрудники предприятия приобретают товарно-материальные ценности в розничной торговле и у частных предпринимателей. Отмечены случаи отсутствия расшифровки приобретенных товаров. Например: Номер авансового отчета Дата Сумма (тыс. руб.) Наименование товарно-материальных ценностей 2 22.01.01 0,1 Сантехтовары 4 13.03.01 0,5 Канцтовары Б/н 17.04.01 0,1 Хозтовары Б/н 26.04.01 0,1 Канцтовары Б/н 06.06.01 0,1 Хозтовары 3. Проверкой отмечено, что некоторые документы, подтверждающие оплату за приобретенные товарно-материальные ценности, неправильно оформлены, то есть на квитанции к приходному ордеру поставлено полпечати, наименование организации получателя денег на которой определить затруднительно. Например: Номер авансового отчета Дата Наименование поставщика (продавца) Сумма (тыс. руб.) 1 31.01.01 АО «Б» 0,6 337

4. Проверкой отмечено, что подотчетные лица, приобретая товарно-материальные ценности, не проверяют правильность заполнения оправдательный документов, поэтому практически все товарные накладные заполнены не по унифицированным формам. В товарных накладных отсутствуют адреса сторон. Суммы, указанные в товарной накладной не соответствуют суммам, указанным в квитанции от приходного ордера. Например: Дата Наименование продавца Номер накладной Сумма (тыс. руб.) Номер квитанции

к приходному кассовому ордеру Сумма (тыс.

руб.) 15.01.01 000 «В» 12 7,9 12 9,9 Рекомендуем:

1. Усилить контроль за составлением авансовых отчетов.

2. С подотчетными лицами заключить договоры о материальной ответственности.

3. Переоформить документы по приобретению товарно-материальных ценностей.

Аудит операций с основными средствами

Аудит сохранности и использования основных средств Проверкой установлено:

— приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, не назначены. Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, как это предусмотрено Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденном ВС СССР от 13.07.76 г. №4204-1Х, не заключены. Инвентаризация основных средств не проводилась.

Проверкой отмечено, что инвентарные номера на основные средства не нанесены.

Рекомендуем: для обеспечения сохранности основных средств присвоить инвентарный номер каждому объекту основных средств, числящихся в учете предприятия, назначить комиссию по приемке основных средств, назначить материально-ответственных лиц приказом по предприятию.

Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам

Проверке представлены:

— оборотные ведомости по учету основных средств.

338

Была проверена правильность разделения основных средств по классификации, по принадлежности, по характеру участия в производстве, по их назначению.

Проверкой установлено:

Учетной политикой предприятия определены критерии отнесения к основным средствам. Учет основных средств ведется предприятием на балансовом счете 01 «Основные средства». Инвентарные карточки по учету основных средств предприятием не ведутся.

Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств Проверкой отмечено:

На предприятии учет основных средств ведется без применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, инвентарные карточки, предъявленные проверке, устаревшей формы.

Проверкой отмечено, что предприятие в 2001 году приобрело программное обеспечение для компьютера и отнесло его в состав основных средств.

Рекомендуем.

1. Учет основных средств вести с применением унифицированных форм первичной документации.

2. Бухгалтерский учет программного обеспечения отражать проводками: Дебет счета Кредит счета Наименование хозяйственной операции 76 51 Оплачена стоимость программного обес- печения 31 76 Отражена стоимость программного обеспе- чения и установки 19 76 Отражен НДС 68 19 При наличии надлежаще оформленных документов НДС предъявлен к возмеще- нию из бюджета 26 31 Отнесена на затраты часть расходов Аудит начисления амортизации основных средств Проверкой отмечено, что предприятие начисляет амортизацию на компьютерную технику по ставке 12,5% (шифр 48000). По нашему мнению, на компьютерную технику следует применять норму амортизации по ставке 10% (шифр 48008). В учете предприятия числится 6 компьютеров на сумму 14,0 тыс.

руб.

339 Начислено амортизации (тыс. руб.) Норматив начисленной амортизации (тыс. руб.) Отклонение (тыс. руб.) 0,9 0,7 0,2 Рекомендуем: в «справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» по строке 4.16 отразить сумму сверхнормативных амортизационных отчислений.

Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов

Аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов Проверке представлены:

— главная книга,

— ведомости учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

— оборотные ведомости,

— товарные накладные,

— материальные отчеты.

Предприятие для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов использует счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и балансовый счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам предприятием начисляется в размере 50% их стоимости при отпуске в производство.

Проверкой отмечено, что поступление малоценных и быстроизнашивающихся предметов поступает от подотчетных лиц. Все первичные документы подшиты к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверкой отмечено, что материальные отчеты о движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов материально-ответственными лицами не составляются, что противоречит требованиям законодательства. Карточки складского учета по форме МБ-6 проверке не представлены.

Проверкой отмечено, 25.04.01 г. предприятием был приобретен костюм рабочий хлопчатобумажный в количестве 1 штуки стоимостью 0,1 тыс. руб. Костюм был выдан слесарю-сантехнику Мурадову. Факт выдачи спецодежды предприятием зафиксирован на оборотной стороне товарного чека записью о том, что «выдано участок № 4 слесарю-сантехнику Мурадову».

«Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной

340

защиты», утверждены постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 г. № 51.

Пунктом 12 указанных Правил указано, что предусмотренные в Типовых отраслевых нормах теплая специальная одежда и теплая специальная обувь (костюмы на утепляющей прокладке, куртки и брюки на утепляющей прокладке, костюмы меховые, тулупы, валенки, шапки-ушанки, рукавицы меховые и др.) должны выдаваться работникам с наступлением холодного времени года, а с наступлением теплого могут быть сданы работодателю для организованного хранения до следующего сезона. Время пользования теплой специальной одеждой и теплой специальной обувью устанавливается работодателем совместно с соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом с учетом местных климатических условий.

Пунктом 17 «Правил... » указано, что «работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки». Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной зашиты должны записываться в личную карточку работника, образец которой приведен в вышеуказанном приказе.

Рекомендуем.

1. Разработать нормы использования спецодежды и отразить их в приказе по предприятию.

2. Учет спецодежды вести с применением личной карточки работника по учету спецодежды.

3. Провести инвентаризацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

4. Назначить материально-ответственных лиц за учетом малоценных и быстро изнашивающихся предметов и обеспечить их учет с применением унифицированных форм первичного учета и составлением отчетности.

Аудит учета материалов

Предприятие учет материалов ведет на балансовом счете 10 «Материалы».

Материально-ответственные лица приказом по предприятию назначены. При поступлении и выбытии материалов не используются унифицированные формы первичных документов, отчеты материально-ответствешгых лиц по учету материалов на предприятии составляются ежемесячно, в которых отражены операции по движению материалов. Однако оправдательные документы к материальному отчету не приложены.

341

Приходные документы по учету материалов хранятся в бухгалтерии в отдельной папке, либо приложены к авансовым отчетам подотчетных лиц. Например: Дата Номер документа Наименование поставщика 21.03.01 195 «А» 17.04.01 Б/н «Б» 01.06.01 78 «В» Отмечены случаи списания материалов, приобретенных предприятием, сразу на себестоимость, без отражения на счете 10 «Материалы», без составления соответствующих актов. Например: Номер Дата Сумма Наименование документа приобретения (тыс. руб.) материала А\О№4 13.03.01 0,5 Канцтовары Накл. 78 01.06.01 1,0 Трубы Указанные суммы предприятие списывает на счета затрат без оприходования указанных материалов.

При проверке полноты оприходования материалов материально-ответственными лицами отмечено, что некоторые материалы, указанные в накладных, не оприходованы. Например, в материальном отчете за февраль не оприходованы следующие материалы: Номер накладной Дата Наименование материалов Кол-во (штук) Сумма (тыс. руб.) 5116498 10.02.01 А 1570 Автомат АЕ 2056-63 А 5 1,3 В материальном отчете за май не оприходованы картриджи в количестве 1 штуки в сумме 1,7 тыс. руб.

В материальном отчете за июнь не оприходованы: Номер накладной Дата Наименование материалов Количество Сумма (тыс. руб.) 78 01.06.01 Труба 50 мм 55 м 2,2 Труба 150 мм 2м 0,4 Сталь 10 кг 2,4 кровельная Проверкой отмечено, что в накладных отсугствует таксировка, отсутствует пересчет количества товарно-материальных ценностей, указанных в накладных, в количество по учетным единицам предприятия. Например, в накладной № РНК-257

342

от 24.01.01 г. от ЗАО «Ф» обои указаны в штуках. Предприятие осуществляет учет обоев в квадратных метрах.

Проверкой отмечено, что предприятием используются накладные устаревших форм. Например: Номер накладной Дата Сумма (тыс. руб.) Наименование поставщика (получателя) 195 138 21.03.01 19.04.01 1,0

53,3 ОАО «А» ООО «Д» Пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, указано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированньгх (типовых) форм первичной учетной документации.

Поступление материалов на склад должно оформляться накладными по форме № М-15, либо 12-торг.

Для учета материалов применяется приходный ордер (форма № М-4). Он составляется в одном экземпляре в день поступления материалов.

Отпуск материалов осуществляется только по согласованному с главным бухгалтером списку лицам, которым предоставлено право требовать со склада материалы. При отпуске материалов в производство составляется лимитно-заборная карта (форма М-8), либо требование-накладная. Для сокращения числа первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов.

Расход материалов определяется, исходя из объемов выполненных работ по данным журнала учета выполненных работ (форма № КС-6).

При проверке правильности списания материалов установлено, что в пределах выборки расход материалов производится в основном соответствии с объемами указанными в актах выполненных работ по форме № 2. Журнал учета выполненных работ проверке не представлен. Правильность списания материалов была проверена в соответствии с требованиями сборника единых расценок на ремонтно-строительные работы для г. Москвы (Р. 14. Малярные работы), разработанными Инсти

343

тутом МосжилНИИ-проект, ГУ жилфонда Мосгорисполкома ЕРРМ-87,

Был проверен акт за май 2001 г. по непредвиденному ремонту, выполненному бригадой № 4. Проверкой отмечено, что, в основном, нормы применены правильно, но в пункте 26 указанного акта выполненных работ применены нормы Р14-179. В акте указано: «окраска окон белильным колером за два раза». (Площадь окраски 3 кв. м.)

В нормативе Р14-179 предусмотрена окраска за один раз с расчисткой старой краски до 35% . По нашему мнению, следует применить норматив Р14-215, в котором предусмотрена окраска за два раза с расчисткой старой краски до 35%. Наименование материалов Р14-179 Р14-215

Норма Расход материалов Норма Расход материалов Колер масляный 0,153 0,459 0,210 0,630 Олифа 0,046 0,138 0,046 0,138 Белила 0,009 0,027 0,009 0,027 Краски тертые 0,001 0,003 0,0011 0,0033 Мел молотый 0,078 0.234 0,078 0,234 Приемка-сдача первичных документов должна оформляться составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов по приходу и расходу. Все первичные документы подвергаются таксировке.

Рекомендуем.

1. Использовать бланки унифицированных форм по учету материалов.

2. Организовать бухгалтерский учет материалов в соответствии с требованиями письма Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» и Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденных приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. № 25н.

3. Оформлять накладные по учету материалов на сумму стоимости материалов с учетом НДС. Сумму НДС при этом отражать построчно.

Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Была проведена проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости. В пределах выборочной проверки было проверено:

344

— правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

— наличие фактов списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

— наличие фактов включения в себестоимость работ, услуг, материалов, фактически не израсходованных на производство;

— наличие фактов отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при ремонте, оказании услуг, которые должны быть списаны за счет других источников финансирования;

— правильность учета и списания производственных расходов;

— наличие приказов на выплату премий;

— правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости, фондов медицинского страхования.

Проверкой отмечено, что предприятие учитывает все производственные и общехозяйственные затраты на балансовых счетах 20 «Основное производство». Основным документом в предприятия жилищно-коммунального хозяйства для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) является «Методика планирования учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», утвержденная постановлением Госкомитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.99 г. № 9. Методика разработана в соответствии с Положением о составе затрат от 05.08.92 г. № 552.

Проверкой отмечено, что предприятие не всегда соблюдает принцип документирования затрат, например относит на счета затрат канцелярские товары, которые на счетах бухгалтерского учета не оприходованы. Например:

31.01.01 г. списаны канцтовары на счета затрат в сумме 1,0 тыс. руб.;

28.02.01 г. списаны канцтовары на счета затрат в сумме 1,0 тыс. руб.;

25.04.01 г. списаны канцтовары на счета затрат в сумме 0,1 тыс. руб.

Списание материальных ценностей, связанных с управлением производством (например, канцтовары), осуществляется на основании актов, которые утверждаются руководителем предприятия.

345

Отмечены недооформленные акты выполненных работ по заправке картриджей (нет печати и подписи предприятия). Например, акт № 7002 от 02.07.01 г. в сумме 0,3 тыс. руб. не подписан предприятием.

Обращаем внимание предприятия, что лимитно-заборные карты, ведомости, требования еще не отражают фактического расхода материалов в производстве. Расход материалов в производстве должен соответствовать количеству продукции, произведенной из этого материала по установленным нормам. При осуществлении капитального ремонта оборудования на каждый ремонтируемый объект необходимо составить дефектную ведомость. В ней указывается перечень ремонтных работ, заменяемые детали и узлы, нормы времени на ремонтные работы. После окончания работ на основании вышеперечисленных документов осуществляется списание материальных ценностей, используемых во время ремонта. Списание может осуществляться на основании отчета или акта.

При капитальном ремонте зданий и сооружений предварительно проводится технический осмотр. После обследования составляется акт технического осмотра объекта с перечнем необходимых работ. Акт технического осмотра является подтверждением необходимости проведения ремонта здания. На основании акта составляется сметно-техническая документация. При выполнении работ собственными силами в смете отражаются фактические затраты на их производство, рассчитанные по нормам, то есть не закладываются плановые накопления, коэффициенты и т. д.

Проверкой отмечено, что для документального подтверждения использования материалов предприятие должно вести журнал объема работ бригады текущего ремонта, в котором отражается начало и окончание работ, адрес объекта, описание работ, объем выполненных работ. Такой журнал проверке не представлен.

Проверкой отмечено, что предприятие не соблюдает временной фактор отнесения в состав затрат, например, при расчетах за абонементную плату за телефоны за декабрь 2000 года в сумме 0,7 тыс. руб. предприятие включает их в состав затрат отчетного года, не производя никаких корректировок по прибыли.

Проверкой отмечено, что предприятием не доказана производственная направленность затрат, принцип которых сформулирован в пункте 1 Положения о составе затрат «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)...». Например:

346 Дата Сумма (тыс. руб.) Наименование материалов 31.05.01 0,3 Гребенка для косилки 15.06.01 0,1 Масло М8 (5 л) 21.06.01 0,5 Бензин На балансовых и забалансовых счетах предприятия ни газонокосилок, ни транспортных средств не значится. Кроме того, указанные материалы предприятием не оприходованы, а сразу списаны в состав затрат. Материалы были приобретены подотчетным лицом.

Нормы страховых взносов в настоящее время регламентируются Постановлением Правительства РФ от 31.05.00 г. № 420, в котором указано, что суммарный размер отчислений на страхование, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3% объема реализуемой продукции (работ, услуг). При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2% объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, — 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Рекомендуем.

1. Списание канцелярских товаров оформлять при помощи актов, утвержденных руководителем предприятия после оприходования канцелярских товаров на счетах материального учета.

2. Дооформить акты выполненных работ.

3. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, скорректировать в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» по строке 4.21.

4. Расходы, производимые организацией, отражать на счетах затрат в момент их начисления.

5. Расходы, связанные с участием в конкурсе, относить в состав затрат равными частями в течении срока, на который предоставлено право выполнения работ, оказания услуг.

347

Аудит реализации услуг Было проверено:

— правильность оформления документов, связанных с учетом реализации услуг;

— наличие договоров на выполнение работ, услуг;

— правильность ведения аналитического и синтетического учета реализации работ, услуг;

— соответствие записей синтетического учета по счету 46 «Реализация» записям в главной книге и балансе.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) у предприятия складывается за счет выполнения работ по содержанию, обслуживанию и эксплуатации жилищного фонда и прилегающих придомовых территорий, осуществлению строительно-монтажных работ.

Предприятие имеет лицензию серии МЖИЛ № 001111 на осуществление «эксплуатации инженерных инфраструктур городов и других населенных пунктов», и лицензию серии МСЛ № 001111 на осуществление «строительно-монтажных работ». Порядок выполнения и сдачи ремонтно-строительных работ, расчеты за них регламентируются параграфом 1 «Общие положения о подряде» главы 37 ГК РФ. Порядок и сроки расчетов по договору подряда устанавливаются соглашением сторон.

Учетной политикой предприятия определено, что для целей налогообложения применяется способ определения выручки «по оплате». При поступлении выручки за выполненные работы по актам выполненных работ предприятие использовало проводки: Дебет Кредит Наименование счета счета хозяйственной операции 51 62 Поступили деньги за выполненные работы 51 68-НДС Начислен НДС 62 46 Отражена задолженность заказчика за выполненные работы без учета НДС Следовало отразить в учете: Дебет счета Кредит счета Наименование хозяйственной операции 62 46 51 76-НДС 46 76-НДС

62 68-НДС Начислена реализация по акту выполненных

Начислен «отложенный» НДС

Поступила оплата

Начислен НДС к оплате в бюджет Принцип бухгалтерского учета метода «по начислению», отражен в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет

348

ная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н, где указано, что «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Проверкой отмечено, что по договору от 01.01.00 г. с ООО «А» субподрядчик оплачивает подрядчику 5% генподрядных услуг. В акте по форме № 2 за январь 2000 г. указана стоимость этих услуг: 5% — 9,5 тыс. руб., НДС — 1,6 тыс. руб.

Предприятие подобные суммы на счетах реализации не отражает.

Следует отразить: Дебет Кредит Сумма Наименование счета счета (тыс. руб.) хозяйственной операции 62 46 9,5 Отражена задолженность ООО «А» за услуги 46 76-НДС 1,6 Отражена сумма НДС 20 60 190,4 Отражена задолженность пред- приятия перед ООО «А» на сумму субподрядных работ 19 60 31,7 Отражена задолженность перед ООО «А» на сумму НДС 60 62 9,5 Отражен взаимозачет 76-НДС 68-НДС 1,6 Начислен НДС к уплате в бюджет по взаимозачету 68-НДС 19 1,6 НДС по взаимозачету предъявлен к возмещению из бюджета 60 51 180,9 Оплачено ООО «А» 68-НДС 19 30,1 НДС предъявлен к возмещению из бюджета Проверкой отмечено, что акты выполненных работ по форме № 2 с ООО «Б» несвоевременно отражаются на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, задолженность заказчиков перед предприятием отражается без учета налога на добавленную стоимость.

Акты находятся не в хронологической последовательности и подложены и к выпискам банка и к журналам-ордерам, то есть проверка достоверности отраженной задолженности ООО «Б» перед предприятием за выполненные работы осложнена несгруппированием первичных учетных документов.

Проверкой проведена группировка реализации на основании актов выполненных работ, договоров, записей в журнале регистрации работ капитального характера.

349 Наименование заказчика Начислено по данным предприятия без учета НДС (тыс. руб.) Начислено по данным проверки с учетом НДС (тыс. руб.) А 3400,0 2884,0 Б 1197,0 В 410,4 810,7 Г 92,7 Д 9,5 Е 15,5 18,6 Ж 10,2 12,3 3 9,6 11,9 И 4,2 5,0 к 18,8 21,0 За первое полугодие 2001 года реализация составила: По данным предприятия без учета НДС (тыс. руб.) По данным проверки с учетом НДС (тыс. руб.) 3869,2 5062,7 Предприятием использованы проводки: Дебет счета Кредит счета Сумма (тыс. руб.) Наименование хозяйственной операции 62 46 3869,2 Отражена реализация продукции (работ, услуг) 51 68 656,0 Начислен НДС к уплате в бюджет Следовало отразить: Дебет Кредит Сумма Наименование счета счета (тыс. руб.) хозяйственной операции 62 46 5062,7 Начислена реализация продук- ции (работ, услуг) 46 68 1,0 Начислен налог с продаж 46 76-НДС 843,6 Начислен НДС (отложенный налог) 51 (60,76) 62 3917,6 Поступили деньги и произведен взаимозачет с заказчиками 76-НДС 68-НДС 652,7 Начислен НДС к уплате в бюд- жет Рекомендуем.

1. Соблюдать временной фактор начисления реализации работ, услуг (то есть отражать в бухгалтерском учете в момент совершения операции независимо от момента оплаты).

2. Сгруппировать акты выполненных работ.

350

3. Отразить на счетах реализации генподрядные услуги.

4. Сделать исправительные проводки.

Аудит расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами Проверке представлены:

— договоры;

— ведомости аналитического учета по балансовым счетам 76,60,62.

Были проверены договоры на выполнение работ, оказание услуг и правильность их оформления, правильность отражения операций при расчетах, наличие инвентаризации расчетов, обеспечение источников финансирования при расчетах, правильность ведения аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

Проверкой установлено: договоры на выполнение работ (услуг) на предприятии имеются. Расчеты с поставщиками и заказчиками в основном производятся в безналичной форме при помощи платежных поручений или требований-поручений.

Проверкой отмечено, что, выполняя функции подрядчика, предприятие заключает договоры с заказчиком и субподрядчиками на выполнение работ по содержанию, эксплуатации и ремонту жилищного фонда, нежилых помещений инженерного оборудования, объектов благоустройства. Планирование капитального ремонта жилищного фонда ведется в соответствии с «Положением по организации капитального ремонта жилых помещений в г. Москве», утвержденным распоряжением Премьера Правительства Москвы от 12.03.96 г. № 233 РП и «Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденным приказом Госкомархитектуры от 23.11.88 г. № 312. Расчет объема капитального ремонта производится предприятием, являющимся заказчиком на выполнение данного вида работ на основании «Сборников единичных расценок на ремонтно-строительные работы для г. Москвы», разработанные институтом Мосжил НИИнроект.

Были проверены договоры на выполнение работ, оказание услуг и правильность их оформления, правильность отражения операций при расчетах, наличие инвентаризации расчетов, обеспечение источников финансирования при расчетах, правильность ведения аналитического и синтетического учета

351

по балансовым счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проверкой отмечено, что при учете расчетов с заказчиком, предприятие не всегда использует метод начисления выручки из-за несвоевременного поступления актов выполненных работ в бухгалтерию предприятия, а также производит начисление в момент поступления денежных средств на расчетный счет в банке, путая начисление выручки для целей налогообложения «по оплате» с отражением начислений на счетах бухгалтерского учета.

Проверкой отмечено, что предприятие не всегда использует балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отмечены случаи отражения операции в момент перечисления, денежных средств, корреспондируя на счетах учета затрат либо материальных ценностей.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н, указано, что «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Рекомендуем.

1. Учет расчетов с заказчиками и субподрядчиками проводить на основании подписанных актов приемки выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

2. Учет расчетов с поставщиками производить на основании первичных учетных документов полученных товарно-материальных ценностей, а в случае предоплаты с учетом балансового счета 61 «Авансы выданные».

3. Руководству предприятия организовать своевременное поступление в бухгалтерию предприятия указанных документов.

4. Главному бухгалтеру предприятия следует разработать график документооборота на предприятии, и по согласованию с руководителем предприятия, назначить ответственных лиц за предъявлением актов выполненных работ в бухгалтерию предприятия.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Было проверено:

— наличие договоров с покупателями;

352

— порядок и правильность ведения аналитического учета;

— правильность составления проводок. Проверкой отмечено, что предприятие ведет учет расчетов

с заказчиком на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без учета налога на добавленную стоимость.

Предприятием заключен договор с заказчиком на передачу заказчиком функций по содержанию, обслуживанию и эксплуатации жилищного фонда, а также прилегающих придомовых территорий. Предприятие осуществляет квалифицированную реализацию указанных функций с целью поддержания в надлежащем состоянии и обеспечения сохранности жилых и нежилых помещений этого фонда, его инженерного оборудования и придомовых территорий. Стоимость работ по договору определяется ежемесячно на основании актов выполненных работ.

Проверкой отмечено, что в договоре с заказчиком оговорено, что заказчик имеет право удерживать из оплаты подрядчика, то есть предприятия, денежные средства в размере штрафных санкций, возложенных на заказчика контролирующими органами за неудовлетворительное содержание жилищного фонда и придомовых территорий, нарушения условий эксплуатации, перерасход воды, тепловой энергии. А также неправильную эксплуатацию инженерных сетей и в других случаях.

Таким образом, предприятие должно было отразить в учете задолженность заказчика за выполненные работы в момент подписания акта приемки-сдачи работ с учетом налога на добавленную стоимость.

Проверкой произведена выверка отражений задолженности заказчиков перед предприятием и погашение задолженности заказчиками. Наименование заказчика Месяц Данные предприятия (тыс. руб.) Данные проверки (тыс. руб.)

Начислено Оплачено Начислено Оплачено А Январь 250,0 293,3 299,7 250,0 Февраль 249,7 483,3 299,7 180,0 Март 863,7 250,0 1036,7 300,0 Апрель 520,0 648.3 624,0 278,0 Май 520,0 516,7 624,0 620,0 Июнь 997,0 433,3 - 520,0 Итого 3400,0 2625,0 2884,1 2648,0 353

12-2441 Наиме- Месяц Данные предприятия Данные проверки нова- (тыс. руб.) (тыс. рУб.) ние Начислено Оплачено Начислено Оплачено заказ- чика В Январь 5,2 5,2 6,2 6,2 Февраль - 5,2 6,2 6,2 Март 10,3 5,2 6,2 6,2 Итого 15,5 15,5 18,6 18\6 Б Январь 5,1 5,1 2Д 6,2 Февраль - - 2,1 - Март - - 2,0 - Апрель - - 2,1 - Май 5,1 5,1 2,1 6,2 Июнь - - 2,0 - Итого 10,2 10,2 12,4 12,4 Г Январь 10,0 10,0 11,9 11,9 Итого 10,0 10,0 11,9 11,9 Д Апрель 4,2 4,2 5,0 5,0

Итого 4,2 4,2 5,0 5,0 Е Январь - - 9,5 95

Итого - - 9,5 9,5 ж Февраль 0,2 0,2 0,2 0,2 Апрель 16,6 16,6 18,2 18,2 Май 2,1 2,1 2,6 2,6 Итого 18,9 18,9 21,0 21,0 3 Январь 179,4 215,3 102,0 (капремонт) 92,7 Февраль - 179,4 (кровля) 215,3 Март - 160,0 - 400,0 Апрель - - - 191,9 Май - - 107,8 (капремонт) Июнь 231,0 231,0 487,6 277,2 (к. р.) 4,8 119,7 (зачет (т. р.) штраф) Итого 410,4 570,4 1023,1 1191,2 • Примечание Капремонт в январе: Адрес объекта Сумма (тыс. руб.) Ул. Ленина 58,4 Плошадь Ильича 24,9 Ул. Ленина 70,2 Ул. Ленина 61,8 354

12-2

Капремонт в мае: Адрес объекта Сумма (тыс. руб.) Ул. Ленина 107,8 Капремонт в июне: Адрес объекта Сумма (тыс. руб.) Ул. Ленина 121,3 Ул.Ленина 155,9 Водопровод 94,9 Ремонт и окраска 24,4 Ремонт квартиры 91,1 Из-за неверного отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятием искажена достоверность расчетов.

Рекомендуем.

1. Провести исправительные проводки.

2. Произвести выверку расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Была проведена выборочная проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Проверкой отмечено, что на балансовом счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» предприятие учитывает расчеты по алиментам, обучению, профвзносам, но аренде помещения и по договору о совместной деятельности с ООО «Т».

В журналах ордерах не указана дата возникновения и погашения задолженностей.

Проверкой договора о совместной деятельности между предприятием и 000 «Т» от 01.01.00 г. отмечено, что договор подписан директором предприятия, действующим на основании Устава, и главным инженером ООО «Т», действующим на основании Устава. Договор на 2001 год предприятием не изменен. Напоминаем предприятию, что главный инженер не может подписывать договоры на основании Устава, может заключать договоры только на основании доверенности, выданной директором общества. Следовательно, такая сделка может быть признана судом ничтожной на основании статьи 168 ГК РФ.

Анализируя предмет договора, установили, что стороны обязуются совместно действовать для достижения общих хозяйственных целей, как то: ремонт и тому подобное. В договоре определены формы участия: передача имущества, трудовое участие,

355

12*

взаимное кредитование. В договоре не определены конкретные вклады в простое товарищество, не предусмотрено распределение прибыли (убытка) от совместной деятельности.

С 01.01.99 г. отражение в бухгалтерском учете операций по договору совместной деятельности производится в соответствии с «Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», утвержденными приказом Минфина РФ от 24.12.98 г. № 68н.

Предприятие и ООО «Т» выполняют следующие виды работ: капитальный ремонт жилищного фонда, водопроводов по договорам из расчета 50% годового объема работ.

Предприятие предоставляет ООО «Т» необходимые для совместной работы помещения под материалы и служебные помещения иод контору из расчета 50% имеющихся у предприятия площадей.

Условия данного договора могут трактоваться как договор аренды помещений.

На основании статьи 608 ГК РФ право сдачи в аренду имущества принадлежит его собственнику. Собственником является его учредитель — Комитет по управлению имуществом г. Москвы. Разрешения от собственника на сдачу в аренду помещения у предприятия нет.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 04.10.95 г. № 3-Е 1-5 «Об арендных платежах» установлены особенности аренды имущества, находящегося в государственной собственности. Этим письмом предусмотрено, что арендная плата при сдаче в аренду государственного имущества во всех случаях зачисляется в соответствующий бюджет. Следовательно, предприятие не вправе использовать причитающуюся к зачислению в соответствующий бюджет арендную плату на оплату услуг, проведение ремонтно-строительных работ и тому подобное.

Проверкой отмечено, что от ООО «Т» поступали денежные средства на расчетный счет предприятия. Например, в январе от ООО «Т» поступили денежные средства в сумме 31,2 тыс. руб., в том числе НДС 5,2 тыс. руб.

Предприятие поступление и выбытие денежных средств по учету расчетов с ООО «Т» отражает на счетах бухгалтерского учета проводками: Дебет Кредит Наименование счета счета хозяйственной операции 51 76 Получены деньги от ООО «Т» 51 68 Начислен НДС 76 51 Возвращены деньги ООО «Т» 19 51 Отражена сумма НДС 68 19 НДС предъявлен к возмещению 356

12-4

Особенностью договоров простого товарищества (совместной деятельности) является то, что хозяйственная деятельность простого товарищества отражается на обособленном балансе, который ведется одним из участников совместной деятельности. При этом на этого товарища, которому в силу договора поручено ведение общих дел по совместной деятельности, возлагается и обязанность быть плательщиком тех налогов, объекты по которым возникают в ходе осуществления деятельности, ради которых и было создано простое товарищество. При этом налоговым законодательством установлено, что налог на прибыль и налог на имущество предприятий уплачивается каждым из участников о совместной деятельности самостоятельно.

Рекомендуем:

При расчетах с 000 «Т» оформить договор займа.

В письме Минфина РФ от 17.11.97 г. №04-07-08 отмечено, что денежные средства, полученные в виде займа, в том числе от предприятий, не имеющих лицензии на осуществление банковских операций, НДС не облагаются, если их получение не связано с оплатой товаров, работ, услуг .

Либо правильно оформить договор о совместной деятельности.

Аудит расчетов по оплате труда Проверке представлены:

— главная книга;

— расчетные ведомости;

— табели учета рабочего времени;

— приказы по кадрам;

— приказы по предоставлению отпусков. Были проверены:

— правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

— правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

— правильность расчета заработной платы;

— правильность удержания налога на доходы физических лиц;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета по балансовому счету 70 «Расчеты по оплате труда».

Проверкой отмечено, что лицевых счетов рабочих и служащих на предприятии нет. На основании приказов о приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает на каждого работника «Лицевой счет» (форма № Т-54). В лицевых счетах должны быть отражены записи о начислениях и удержании выплат работников. Лицевой счет является справкой для начисления

357

пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержания из заработной платы на основании первичных документов по учету отработанного времени и документов на различные виды оплат. Лицевой счет должен храниться 75 лет.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц установлено:

предприятием начислено Ивановой Е. А. (стандартный налоговый вычет 0,4 тыс. руб.). Период Начислено зарплаты (тыс. руб.) Начислено материальная помощь (тыс. руб.) Итого начислено (тыс. руб.) Удержан ндфл (тыс.

руб.) Следовало удержать

ндфл (тыс. руб.) Ап- 3,5 3,5 0,3 0,4 рель Май 10 1,0 0,3 0,1 Июнь 3,6 1,0 4,6 0,6 0,5 Итого 8,1 1,0 9,1 1,1 0,9 В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ «доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам» не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Рекомендуем..

1. Восстановить лицевые счета на каждого работника.

2. Пересчитать налог на доходы физических лиц. Учет доходов физических лиц вести по форме, установленной приказом МНС РФ от 01.11.00 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц».

Аудитрасчетовпо социальному страхованию и обеспечению

Была произведена выборочная проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Проверкой отмечено, что листки нетрудоспособности (больничные листы) предприятием оформлены, в основном, в соответствии с требованиями законодательства.

Обращаем внимание предприятия, что в соответствии с названными нормативными правовыми документами в заработок для исчисления пособий по-прежнему следует включать только выплаты, обусловленные системой оплаты труда.

358

Начисление пособия производится в зависимости от формы оплаты труда, принятой на предприятии.

• При повременной оплате труда (месячном окладе, дневной или часовой тарифной ставке) — пособие рассчитывается, исходя из фактического размера заработной платы за месяц, с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности и среднемесячной суммы премий, деленной на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности.

• При сдельной оплате труда — пособие по временной нетрудоспособности выплачивается, исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Проверкой отмечено, что предприятие начисляет пособие по больничным листкам, исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В связи с тем, что на предприятии действует повременно-премиальная оплата труда, по нашему мнению, следует исчислять пособие по временной нетрудоспособности исходя из фактического размера заработной платы за месяц, с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий деленной на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности.

Рекомендуем.

1. Начисление по листкам нетрудоспособности исчислять в зависимости от формы оплаты труда, применяемой на предприятии.

2. Пересчитать выплаты по листкам нетрудоспособности, исчисленные по иной форме оплаты труда.

Аудит расчетов по единому социальному налогу Была произведена выборочная проверка расчетов по единому социальному налогу.

В ходе аудиторской проверки проверено:

— правильность определения объекта налогообложения;

— правильность применения ставок налогов;

359 Пенсионный фонд (тыс.

руб.) Фонд социального страхования (тыс. руб.) Федеральный фондобяза-

тельного мед. страхования (тыс. руб.) Территориальный фонд обязательного мед. страхования

(тыс. руб.) Объект налогообложения с начала года 2173,4 2173,4 2173,4 2173,4 Суммы, не подлежащие налогообложению 83,0 83,0 83,0 83,0 Налоговые льготы 129,0 129,0 129,0 129,0 Налогооблагаемая база 1961,4 1961,4. 1961,4 1961,4 — законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

— своевременность и полнота перечисления взносов;

— правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

— правильность и своевременность составления форм отчетности представляемых в налоговую инспекцию.

Отмеченная проверкой налогооблагаемая база за 1 полугодие 2001 г. по социальному налогу, отображена в табл., представленной выше на с. 253. Фонд оплаты труда в первом полугодии 2001 года составил: Выпла- Выплаты Материаль- Оплата по- Компенса- Налого- чено инвали- ная помощь собий по ция отпуска обла- всего дам (тыс. (тыс. руб.) больничным при уволь- гаемая (тыс. руб.) листкам нении (тыс. база руб.) (тыс. руб.) руб.) (тыс.

руб.) 2173,4 65,4 34,6 83,0 29,0 1961,4 В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (ока

360

зание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Пунктом 4 статьи 236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

В соответствии со статьей 238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению, относятся:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

• все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

К налоговым льготам в соответствии со статьей 239 НК РФ относятся: суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Таким образом, предприятием неверно указаны в декларации по уплате единого социального налога суммы, не подлежащие налогообложению, то есть выплаты по листкам нетрудоспособности, компенсации при увольнении, материальная помощь, выплаченная из нераспределенной прибыли прошлых лет; суммы налоговых льгот — выплаты в пользу инвалидов.

Проверкой отмечено, что предприятие не ведет индивидуальные карточки учета по единому социальному налогу.

Напоминаем предприятию: освобождение от налогообложения на выплаты в пользу инвалидов, в фонд на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено.

Рекомендуем: провести исправления.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Были проверены расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог.

361

Порядок определения базы, облагаемой налогом на пользователей автомобильных дорог, определен Инструкцией МНС РФ от 04.04.00 г № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», Приказом МНС РФ от 20.10.00 г. №БГ-3-03/361 «О внесении изменений в инструкцию МНС РФ от04.04.00 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»»

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, налог с продаж.

При организации раздельного учета по эксплуатационной и ремонтно-строительной деятельности предприятие может использовать пункт 6.8 Инструкции.

В связи с тем, что раздельного учета предприятие не вело в 2000 году, то налог на пользователей автодорог с полученной выручки.

Проверкой отмечено, что предприятие не начислило указанные налоги на поступившую выручку в виде взаимозачетов по актам с субподрядчиками по генподрядным услугам. По данным предприятия По данным проверки Налогооблагаемая база (тыс. руб.) Налог на пользователей автодорог (тыс. руб.) Налогооблагаемая база (тыс. руб.) Налог на пользователей автодорог (тыс. руб.) 3129,1 31,3 3263,9 32,6 Рекомендуем: доначислить указанные налоги и представить уточненные расчеты в налоговые органы.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Проверкой установлено, что предприятие является плательщиком налога на имущество.

Проверкой отмечено, что при неверном отражении на счетах бухгалтерского учета амортизационных отчислений и неверном принятии к учету и списании материалов произошло незначительное занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Рекомендуем: внести исправления и представить в налоговые органы уточненный расчет по налогу на имущество.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Проверке представлены:

— налоговые декларации;

— главная книга;

362

— книга покупок;

— книга продаж;

— журналы-ордера;

— счета-фактуры.

При исчислении и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость следует руководствоваться главой 21 НК РФ.

Проверкой отмечено, что предприятие ведет книгу покупок и книгу продаж, которые не пронумерованы и не прошиты, что противоречит требованиям действующего законодательства. Журналы регистрации полученных и выданных счетов-фактур предприятием не ведутся.

С 01.01.01 г. введено в действие постановление Правительства РФ от 02.12.00 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Постановление № 914 не утвердило единых форм журналов учета полученных и выданных счетов фактур, поэтому организации могут оформлять их произвольно.

Записи в книге покупок и в книге продаж не всегда соответствуют записям в налоговых декларациях. Например: Период Сумма НДС в налого- Сумма НДС Сумма НДС вой декларации в книге продаж в книге покупок (тыс. руб.) (тыс. руб.) (тыс. руб.) К уплате К возмеще- нию Январь 67,9 3,3 67,9 3,3 Февраль 133,6 33,9 133,6 33,9 Март 83,0 22,9 83,0 21,3 Апрель 133,8 18,1 130,5 13,2 Май 104,8 13,6 103,3 11,8 Июнь 132,9 1,4 132,9 1,7 Итого 656,0 93,2 651,2 85,2 Проверкой отмечено, что предприятие начисляет НДС к оплате в бюджет проводками: Дебет счета Кредит счета 51 62 (76) 51 68 Проверкой установлено, что предприятие исчисляет сумму НДС, отражая ее в налоговой декларации с сумм поступившей выручки. Однако при определении выручки для целей налогообложения предприятие не учитывает суммы взаимозачетов по договорам субподрядных работ по учету генподрядных ус

363

луг и суммы штрафов, выставленных при приемке работ текущего ремонта.

Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять сумму НДС «по отгрузке», так как Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н указано, что «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Исчисление налога на добавленную стоимость следует отражать на счетах бухгалтерского учета как «отложенные» налоги, используя проводки: Дебет счета Кредит счета Наименование хозяйственной операции 46 76-НДС 76-НДС 68 Начислен «отложенный» налог При поступлении денег налог начислен к оплате в бюджет Проверкой отмечено, что на предприятии имеются случаи оформления первичных учетных документов без выделения суммы НДС отдельной строкой, либо отсутствия упоминания НДС. Некоторые накладные выписаны поставщиками без суммы НДС, а суммы, отраженные в счетах-фактурах и платежных документах, увеличены на стоимость НДС. Например: Номер документа Дата Сумма НДС (тыс. руб.) Наименование поставщика 9 10.01.01 1,6 ООО А 12 15.01.01 1,5 ООО А 12 03.05.01 1,0 Розничнаясеть 21.03.01 0,2 ОАО С 19.04.01 10,7 ООО Д В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол1нительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг1) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

364

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Проверкой отмечено, что отдельные счета-фактуры составлены с нарушением сроков выписки. Например, материалы от ООО «А» получены по накладной № 9 10.01.01 г., счет фактура № 23 выписана 15.03.01 г.

Пунктом 3 Статьи 169 НК РФ указано, что «при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)».

Проверкой отмечено, что в декларации по налогу на добавленную стоимость к возмещению предъявлены вычеты по НДС по аренде помещения в сумме 2,4 тыс. руб. А в строке 11 на сумму уплаченную в качестве налогового агента по услугам по предоставлению в аренду федерального (муниципального) имущества НДС не начислен. Счет-фактура по аренде помещения выписана предприятием самостоятельно, но печать и подписи на ней отсутствуют. Дебет счета Кредит счета Наименование хозяйственной операции 20(26) 76 Начислена сумма арендной платы 19 76 Начислен НДС с суммы арендной платы 76 68 Начислен НДС к уплате в бюджет 76 51 Оплачена арендная плата 68 19 НДС предъявлен к возмещению Проверкой отмечено, что некоторые счета-фактуры недо-оформлены, то есть отсутствуют печати, подписи, расшифровки подписей. Например: Номер счета-фактуры Дата 15 13.03.01 16 22.03.01 17 27.03.01 18 11.04.01 19 29.04.01 20 07.05.01 21 15.05.01 22 22.01.01 23 18.06.01 24 28.06.01 25 28.06.01 365

Порядок оформления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ. Пунктом 2 статьи 169 НК РФ указано, что «счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению».

Проверкой отмечены случаи наличия счетов-фактур и других надлежаще оформленных документов, которые в книге покупок не записаны и к возмещению из бюджета не предъявлены. Это произошло из-за отсутствия регистрации поступивших счетов-фактур в книге регистрации и хранения поступивших счетов-фактур в банковских и иных документах организации. Например, не предъявлены суммы НДС к возмещению по счетам-фактурам: Номер счета-фактуры Дата Наименование поставщика (продавца) Сумма НДС (тыс. руб.) 0341 31.01.01 А 0,8 9201-07/97 31.01.01 Б 0,1 12 05.02.01 В 30,1 6202-076197 28.02.01 Г 0,2 3203-076197 31.03.01 д 0,2 0204-076197 10.04.01 Е 0,2 7205-076197 31.05.01 Ж 0,2 354/1 13.05.01 3 3,0 Проверкой отмечено, что предприятие начисляет суммы НДС при поступлении денежных средств от ООО «Т» по договору о совместной деятельности.

Порядок исчисления НДС по договорам о совместной деятельности предусматривается при отражении хозяйственных операций, связанных с совместной деятельностью. Вклады товарищей по договору о совместной деятельности НДС не облагаются.

Рекомендуем.

1. Сделать исправительные проводки и представить в налоговые органы уточненный расчет по налогу на добавленную стоимость.

2. Организовать бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Налог на прибыль

Проверкой установлено, что предприятие по данным бухгалтерской отчетности получило прибыль по итогам работы за первое полугодие 2001 г. в сумме 182,2 тыс. руб.

Учетной политикой предприятия для целей налогообложения установлен метод определения выручки «по оплате». Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» предприятие заполняет.

Предприятие корректирует в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» данные изменения выручки и себестоимости по строке 2.1. Изменение величины выручки предприятие определят как разницу между начисленной выручкой (по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)») и полученной выручкой (по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») без учета налога на добавленную стоимость. Себестоимость продукции предприятие определяет по удельному весу к отгруженной продукции (работ, услуг).

Для отражения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» нет данных изменения выручки и себестоимости.

Данные корректировки заносятся в строку 2 Справки. Обращаем внимание на то, что сумма непоступившей выручки отражается в справке со знаком «минус», а себестоимость отгруженной, но неоплаченной продукции, показывается в Справке со знаком «плюс».

По расчетам предприятия по строке 2.1.а. Указана сумма — 740,1 тыс. руб. По строке 2.1.6. + 688,2 тыс. руб.

Следовательно, себестоимость занижена на сумму 485,7 тыс. руб., а выручка завышена на сумму 215,0 тыс. руб.

По строке 6 справки следовало указать 401,0 тыс. руб. (182,2 + 218,8).

Проверкой отмечено, что предприятие отражает начисленные проценты банков на балансовом счете 80 «Прибыли и убытки», но корректировку в «справке... » не производит.

Сверхнормативные амортизационные отчисления также следует скорректировать в Справке по строке 4.16 в сумме 0,2 тыс. руб.

По строке 4.21 следует отразить расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, например, оплата за телефон за декабрь 2000 г. в сумме 0,7 тыс. руб.

Кроме того, следует скорректировать для целей налогообложения суммы уплаченных штрафов в адрес административно-технической инспекции, например 1,8 тыс. руб. в феврале, 0,5 тыс. руб. в марте., а также суммы пеней, начисленные в пенсионный фонд в феврале в сумме 19,8 тыс. руб.

367

Исходя из вышеперечисленного, налогооблагаемая прибыль предприятия увеличится.

Рекомендуем: произвести исправления и представить уточненный расчет в налоговую инспекцию по налогу на прибыль и справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» за 1 полугодие 2001 г.

Аудит учета финансовыхрезультатов и их использования Была проведена выборочная проверка финансовых результатов и их использования.

В-пределах аудиторской выборки проверено:

— правильность определения выручки от реализации работ, услуг.

В качестве источников проверки использованы заключенные с покупателями и заказчиками договоры на оказание услуг, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того требуется:

— наличие приказа по Учетной политике с указанием методов определения выручки от реализации работ, услуг;

— правильность определения убытка от реализации основных средств и иного имущества;

— правильность отражения в учете коммерческих расходов, правильность отражения в учете финансовых санкций;

— договоры предприятия с учреждениями банков, в которых находятся счета предприятия.

Проверкой установлено:

Данные бухгалтерского учета совпадают с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В соответствии с этим порядком конечный финансовый результат складывается из: финансового результата от реализации услуг, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Конечный финансовый результат выявляется на счете 80 (99) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и должен соответствовать записям в главной книге, строки 140 формы 2. По данным предприятия эти записи совпадают.

Аудит уставного капитала

Проверкой отмечено, что в уставных документах предприятия отражен уставной капитал в сумме 43,7 тыс. руб. Проверкой отмечено, что на счетах бухгалтерского учета и бухгалтер

368

скои отчетности отражена сумма уставного капитала в размере 0,5 тыс. руб.

Рекомендуем: на счетах бухгалтерского учета отразить реальную сумму уставного капитала.

Выводы и рекомендации

Рекомендуем привести работу подразделений предприятия в соответствие:

• организовать систему внутреннего контроля;

• устранить имеющиеся недостатки в оформлении договоров и первичных документов;

• организовать работу юридической фирмы для выявления ошибок и недочетов в юридических документах на стадии оформления;

• составить и утвердить график документооборота согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного МФ СССР от 29.07.83 г. № 105;

• разработать рабочий план счетов и методические рекомендации по учету, в соответствии с имеющимися рабочими местами бухгалтеров;

• привести учет операций и ведение регистров в соответствие с Рекомендациями по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, доведенных

Письмом МФ РФ от 24.07.92 г. № 59.

<< | >>
Источник: Маренков Н.Л., Касьянов В.В. . Антикризисное управление. Серия «Высшее образова¬ние». Москва: Национальный институт бизнеса. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс». - 512 с.. 2004

Еще по теме ВВОДНАЯ ЧАСТЬ:

  1. I. Вводная часть. Организация венчурного капитализма
  2. Вводная часть
  3. Вводная часть
  4. Вводная часть
  5. Вводная часть
  6. Вводная часть
  7. Приложение 2.1 Вводная часть
  8. Г лава 1 ВВОДНЫЕ ЗАМЕЧАНИЯ
  9. Вводный и технический тренинг
  10. 12.1. Вводные замечания
  11. ВВОДНЫЕ ЗАМЕЧАНИЯ
  12. 8.1. Вводные понятия
  13. Вводная глава
  14. Вводные положения
  15. Вводные положения
  16. Вводные замечания
  17. Глава 1 вводная. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ (УСЛУГ) КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
  18. Вводная глава Предмет, методы и задачи курса «Бюджетная система Российской Федерации»
  19. 3.4. Плата за пользование водными объектами (вводный налог)
  20. ЛЕКЦИИ О ТРУДЕ И КАПИТАЛЕ ВВОДНЫЕ ЗАМЕЧАНИЯ
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -