<<
>>

Особенности учета операций, связанных с заключением мирового соглашения

В соответствии с законом № 127-ФЗ должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение на любой стадии банкротства. Заключение мирового соглашения может предусматривать следующие условия: исполнение обязательств третьими лицами; отсрочку или рассрочку исполнения обязательств; прощение долга или предоставление скидки с долга; предоставление отступного; уступка прав требования должника; обмен требований на акции; и др.

Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи, которая была нами рассмотрена в п. 2.2.

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов представляет собой изменение срока уплаты налогов на 1 - 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности при наличии хотя бы одного основания, предусмотренного статьей 64 НК РФ. Одной из форм изменения срока уплаты организацией - должником конкретного налога в бюджет является предоставление налогового кредита, который представляет собой изменение срока уплаты налога на 3 - 12 месяцев при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в статье 64 НК РФ.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете на счетах учета расчетов.

При прощении долга обязательство должника перед кредитором прекращается. В случае предоставления скидки с долга обязательство перед кредитором уменьшается на сумму скидки.

Прощение долга, предоставление скидки с долга отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

В соответствии с Гражданским кодексом РФ обязательство может быть прекращено путем предоставления иного, чем было предусмотрено, исполнения обязательства (ст. 409 ГК РФ). При предоставлении отступного обязательство погашается фактической передачей кредитору определенных соглашением ценностей, в отличие от новации, при которой - заключением с кредитором иного соглашения.

В качестве предмета отступного может использоваться имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности. В случае если по соглашению об отступном должник обязуется передать кредитору недвижимое имущество, переход прав собственности на указанное имущество подлежит обязательной государственной регистрации. Соглашение об отступном государственной регистрации не требует.

При заключении соглашения об отступном договаривающиеся стороны должны руководствоваться общими правилами заключения сделок, установленными статьями 158 - 160 ГК РФ. Статья 409 ГК РФ определяет размер, сроки и условия предоставления отступного как обязательные условия, которые стороны должны согласовать при заключении мирового соглашения. Для избежания возможных претензий налоговых органов целесообразно произвести экспертную оценку имущества, являющегося предметом соглашения об отступном.

Стоимость отступного, как правило, не совпадает с размером первоначального обязательства. Поэтому величина дебиторской задолженности корректируется организацией-продавцом исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию. Это имущество и выступает предметом соглашения об отступном.

Рассмотрим порядок отражения операций в случае предоставления отступного на следующих примерах:

Пример 1. По договору купли-продажи ООО «Плата» отгрузило ООО «Заря» продукцию собственного производства на сумму 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 70 000 руб.

Договор купли-продажи предусматривал оплату за продукцию денежными средствами. Однако после отгрузки продукции между сторонами заключено соглашение об отступном. В соответствии с соглашением об отступном ООО «Заря» передает ООО «Плата» товаров на сумму 118 000 руб, в том числе НДС - 18 000 руб.

В ООО «Плата» (продавец) на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 106 200 руб.;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 70 000 руб;

Дебет счета 90 , субсчет «НДС» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 200 руб.

(при учетной политике для целей налогообложения «по отгрузке»);

Дебет счета 90 , субсчет «Прибыль/ убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 20 000 руб.;

Дебет счета 41«Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб.;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 18 000 руб.

В случае, когда размер отступного превышает стоимость отгруженной готовой продукции, организация должна скорректировать для целей бухгалтерского учета выручку от реализации продукции исходя из рыночной стоимости полученных по соглашению товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 11 800 руб.;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 800 руб.;

Дебет счета 90 , субсчет «Прибыль/ убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 10 000 руб.;

В связи с увеличением размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) увеличилась и сумма получаемой прибыли.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 118 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» - 18 000 руб.

В нашем примере величина отступного превышает стоимость отгруженной продукции. Может возникнуть ситуация, когда величина отступного меньше стоимости первоначального обязательства. В этом случае организация должна скорректировать для целей бухгалтерского учета выручку от реализации продукции исходя из рыночной стоимости полученных по соглашению товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета осуществляются корректировочные записи (по методу «сторно») на сумму превышения размера первоначального обязательства над размером отступного.

Пример 2. ООО «Плата» получило от ООО «Темп» заем сроком на 6 месяцев в размере 118 000 руб.

под залог товаров. В связи с невозможностью погашения кредита в установленный договором срок между организациями достигнуто соглашение об отступном, согласно которому ООО «Темп» перешло право собственности на находящиеся у него в залоге товары.

Покупная стоимость переданных ООО «Плата» в залог товаров составляет 100 000 руб. На сумму НДС, уплаченную при приобретении указанных товаров, получен налоговый вычет. По соглашению сторон оценочная стоимость находящихся в залоге товаров составляет 137000 руб., в том числе НДС - 20 898 руб. (137 000 : 118% х 18%).

В ООО «Плата» (у получателя займа) на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»- Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 118 000 руб.;

Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 137 000 руб.;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 137 000 руб.;

Дебет счета 90, субсчет «НДС» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при учетной политике для целей налогообложения «по отгрузке») - 20 898 руб.;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 41 «Товары» - 100 000 руб.,

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - 16 102 руб.;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 118 000 руб.;

Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 118 000 руб.

Пример 3. Организация передает банку по соглашению об отступном объект основных средств. Первоначальная стоимость передаваемого по соглашению об отступном объекта составила 160 000 руб. На момент передачи здания банку сумма начисленной амортизации составила 90 000 руб.

Передача организацией - должником объекта основных средств в качестве погашения задолженности банку по соглашению об отступном отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»- 150 000 руб.;

Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» - Кредит счета 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 160 000 руб.;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основные средств» - 90 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основные средств» - 70 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -              22 881 руб.

(150000 : 118 х 18);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы и расходы» - 112 881 руб.

Уступка права требования регулируется Гражданским кодексом РФ в гл. 43 «Финансирование под уступку денежного требования» (ст. 824 - 833).

По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида.

Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам следующими проводками: на сумму уступки права требования:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»; на сумму причитающейся дебиторской задолженности:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если долг продается по цене отличной от его балансовой стоимости, то на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат: на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»; на сумму прибыли от уступки права требования:

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Должник (предприятие, находящееся в процедуре банкротства) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах и отражает данное движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолженность переносить со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». На сумму номинальной стоимости акций составляется проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае: превышения номинальной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»;

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»; превышения суммы обмена:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

При обмене требований на вновь выпущенные акции предусматривается увеличение уставного капитала. В этом случае на счетах будут отражены следующие проводки: на сумму увеличения уставного капитала:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит счета 80 «Уставный капитал»; на сумму обмена требований на акции:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». 

<< | >>
Источник: О.И. Векшина. Учет и анализ банкротств Учебное пособие. 2005

Еще по теме Особенности учета операций, связанных с заключением мирового соглашения:

  1. 8.1. Общие положения о заключении мирового соглашения
  2. 25.5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
  3. Глава 25 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  4. Особенности учета операций при конкурсном производстве
  5. Особенности учета операций при досудебной санации должника
  6. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  7. ДРУГИЕ ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, СВЯЗАННЫЕ СО СТАРШИМИ КРЕДИТНЫМИ СОГЛАШЕНИЯМИ
  8. Мировое соглашение
  9. Мировое соглашение
  10. Вопрос: Порядок учета операций по платежным карточкам. Порядок учета сейфовых операций.
  11. ЗАКЛЮЧЕНИЕ СОГЛАШЕНИЯ
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -