<<
>>

23.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА. ФОРМЫ ОФИЦИАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отчетным периодом считается 1 год: с 1 января по 31 декабря. Для новосозданных организаций отчетным периодом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -в течение 90 дней по окончании года, т.е.

до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Баланс — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (данные о хозяйственных средствах — активах и их источниках — пассивах).

Для составления бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:

• нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами;

• активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать их отдельно;

• данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами гражданами следует расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве;

262

• если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках;

• сальдо по счетам берется по состоянию на конец отчетного периода;

• показатели баланса формируются исходя из правил, установленных в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), а не из норм Налогового кодекса РФ.

Баланс строится в виде двусторонней таблицы, левая часть которой — актив, правая — пассив. Актив — это имущественная масса, которая должна активно работать, приносить прибыль. В международных стандартах это трактуется так: «...активы — ресурсы предприятия, которые дают определенное представление о его потенциале по генерированию будущих ресурсов, будущая экономическая выгода».

Актив содержит два раздела и подразделы, в которые включаются статьи.

Статьи располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е.

в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму.

Пассив содержит три раздела и подразделы. Пассив баланса показывает, какой размер средств вложен в хозяйственную деятельность предприятия. В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как «обязательства за полученные ценности или требования за полученные предприятием ресурсы», т.е. обязательства перед собственниками и обязательства перед кредиторами, банками и др. Такое деление обязательств имеет большое значение при определении срочности их погашения.

Сумма актива баланса должна быть равной сумме пассива.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н). В ПБУ 4/99 рассматривается форма и структура финансовой отчетности.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»:

Группа статей «Нематериальные активы»; Группа статей «Основные средства»; Статья «Незавершенное строительство»;

263

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности»;

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»; Статья «Прочие внеоборотные активы».

Сведения для заполнения раздела I Бухгалтерского баланса Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса Нематериальные активы: • исключительные права 110 Сальдо субсчета «Исключительные права» счета 04 минус сальдо субсчета «Амортизация исключительных прав» счета 05 • организационные расходы Сальдо субсчета «Организационные расходы» счета 04 минус сальдо субсчета «Амортизация организационных расходов» счета 05 • деловая репутация организации Сальдо субсчета «Деловая репутация организации» счета 04 минус сальдо субсчета «Амортизация деловой репутации организации» счета 05 Основные средства:

• земельные участки и объекты

природопользования 120 Сальдо субсчета «Земельные участки и объекты природопользования» счета 01 ? здания, машины и оборудование Сальдо субсчета «Здания, машины и оборудование» счета 01 минус сальдо счета 02 (за исключением субсчетов «Амортизация имущества, переданного в лизинг», «Амортизация имущества, переданного в прокат») Незавершенное строительство 130 Сумма остатков по счетам 07, 08 и по субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 Доходные вложения в материальные ценности: • имущество для передачи в лизинг 135 Сальдо субсчета «Имущество, переданное в лизинг» счета 03 минус сальдо субсчета «Амортизация имущества, переданного в лизинг» счета 02 264 Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса • имущество, предоставляемое по договору проката Сальдо субсчета «Имущество, предоставленное в прокат» счета 03 минус сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного в прокат» счета 02 Долгосрочные финансовые вложения:

• инвестиции в дочерние общества 140 Сальдо субсчета «Паи и акции дочерних обществ» счета 58 минус сальдо субсчета «Вложения в дочерние общества» счета 59 • инвестиции в зависимые общества Сальдо субсчета «Паи и акции зависимых обществ» счета 58 минус сальдо субсчета «Вложения в зависимые общества» счета 59 • инвестиции в другие организации Сальдо субсчета «Паи и акции прочих организаций» счета 58 минус сальдо субсчета «Вложения в ценные бумаги прочих организаций» счета 59 • займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

• Отложенные налоговые активы 145 Сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок более 12 месяцев» счета 58

Сальдо счета 09 Прочие внеоборотные активы 150 Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» баланса Раздел II «Оборотные активы»:

Группа статей «Запасы»;

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»;

265

Группа статей «Денежные средства»; Статья «Прочие оборотные активы».

Сведения для заполнения раздела II Бухгалтерского баланса Строка баланса Код строки

баланса Как сформировать показатели для баланса Запасы:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности

• животные на выращивании и откорме

• затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)

• готовая продукция и товары для перепродажи

• товары отгруженные

• расходы будущих периодов

• прочие запасы и затраты 210 Сальдо счета 10 плюс дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 (минус кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16) Сальдо счета 11

Сумма остатков по счетам 20, 21,23, 29, 44 и 46

Сальдо счета 41 плюс сальдо счета 43 минус сальдо счетов 14 и 42

Сальдо счета 45 Сальдо счета 97 Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» баланса Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Сальдо счета 19 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты):

• покупатели и заказчики

• векселя к получению 230 Сальдо субсчета «Расчеты с покупателями и заказчиками, которые производятся через 12 месяцев» счета 62 плюс сальдо субсчета «Расчеты с покупателями и заказчиками, которые производятся через 12 месяцев» счета 76 минус сальдо соответствующего субсчета счета 63 Сальдо субсчета «Векселя полученные со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 266 Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса • задолженность дочерних и зависимых обществ

• авансы выданные

• прочие дебиторы Сумма дебетовых сальдо субсчета «Расчет с дочерними (зависимыми) обществами, которая производится через 12 месяцев» счетов 62 и 76 плюс сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным дочерним (зависимым) обществам на срок более 12 месяцев» счета 60

Сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев» счета 60 Сальдо субсчета «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается через 12 месяцев» счета 68 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты):

• покупатели и заказчики

• векселя к получению

• задолженность дочерних и зависимых обществ

• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

• авансы выданные 240 Сумма дебетовых сальдо субсчета «Расчеты с покупателями и заказчиками, которая производится в течение 12 месяцев» счетов 62 и 76 минус сальдо субсчета «Расчеты по долгам, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев» счета 63 Сальдо субсчета «Векселя полученные со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62

Сумма дебетовых сальдо субсчета «Расчет с дочерними (зависимыми) обществами, которая производится в течение 12 месяцев» счетов 62 и 76 плюс сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным дочерним (зависимым) обществам на срок до 12 месяцев» счета 60 Сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 Сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок менее 12 месяцев» счета 60 267 Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса • прочие дебиторы Сальдо субсчета «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев» счета 68 Краткосрочные финансовые вложения:

• займы, предоставляемые организациям на срок менее 12 месяцев

• прочие краткосрочные финансовые вложения 250 Сальдо субсчета «Предоставленные краткосрочные займы» счета 58 Сумма субсчетов «Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги» и «Краткосрочные депозиты» счета 58 Денежные средства:

• касса

• расчетные счета

• валютные счета

• прочие денежные средства 260 Сальдо счета 50

(за исключением субсчета

«Денежные документы»)

Сальдо счета 51

Сальдо счета 52

Сальдо счета 55 плюс сальдо

счета 57 и сальдо субсчета

«Денежные документы»

счета 50 Прочие оборотные активы 270 Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»:

Статья «Уставный капитал»; Статья «Добавочный капитал»;

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (она отражается в скобках); Группа статей «Резервный капитал»; Статья «Целевое финансирование и поступления» (заполняется некоммерческими организациями); Статья «Нераспределенная прибыль»; Статья «Непокрытый убыток».

Сведения для заполнения раздела III Бухгалтерского баланса Строка баланса Код строки

баланса Как сформировать показатели для баланса Уставный капитал собственные акции, выкупленные у акционеров 410 Сальдо счета 80 268 Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83 Резервный капитал:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством

• резервы,образованные в соответствии с учредительными документами 430 Сальдо субсчета «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» счета 82 Сальдо субсчета «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет 460 Сальдо счета 84 Непокрытый убыток 470 Дебетовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 Нераспределенная прибыль отчетного года 470 Кредитовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» счета 84 Раздел IV «Долгосрочные обязательства»:

Группа статей «Займы и кредиты»;

Статья «Прочие долгосрочные обязательства».

Сведения для заполнения раздела IV Бухгалтерского баланса Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса Займы и кредиты:

• кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

• займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 510 Сальдо субсчетов «Расчеты по долгосрочным кредитам» и «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам» счета 67 Сальдо субсчетов «Расчеты по долгосрочным займам» и «Расчеты по процентам по долгосрочным займам» счета 67 Прочие долгосрочные обязательства 520 Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» Сведения для заполнения раздела V Бухгалтерского баланса Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса Займы и кредиты: • кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 610 Сальдо субсчетов «Расчеты по краткосрочным кредитам» и «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам» счета 66 269 Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса • займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 610 Сальдо субсчетов «Расчеты по краткосрочным займам» и «Расчеты по процентам по краткосрочным займам» счета 66 Краткосрочная задолженность:

• поставщики и подрядчики

• векселя к уплате

• задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

• задолженность перед персоналом организации 620 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 плюс сальдо субсчета «Задолженность перед поставщиками» счета 76 Кредитовому сальдо субсчета «Векселя выданные» счета 76 плюс сальдо субсчета «Векселя выданные» счета 60 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» счета 76

Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам») Кредитовое сальдо счета 69 • задолженность перед государственными внебюджетными фондами

• задолженность перед бюджетом

• авансы полученные

• прочие кредиторы Кредитовое сальдо счета 68

Сальдо субсчета «Авансы полученные» счета 62 Сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 плюс сальдо счета 71 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 плюс субсчет «Расчеты по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам» счета 70 Доходы будущих периодов 640 Сальдо счета 98 Резервы предстоящих расходов 650 Сальдо счета 96 Прочие краткосрочные обязательства 660 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» 270

Сведения для заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса Арендованные основные средства

• в том числе по лизингу Сальдо забалансового счета 001 Сальдо субсчета «Основные средства, полученные по договору лизинга» забалансового счета 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Сальдо забалансового счета 002 Товары, принятые на комиссию Сальдо забалансового счета 004 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Сальдо забалансового счета 007 Обеспечение обязательств и платежей полученные Сальдо забалансового счета 008 Обеспечение обязательств и платежей выданные Сальдо забалансового счета 009 Износ основных средств Сальдо субсчета «Износ жилого фонда» забалансового счета 010 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Сальдо субсчета «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» забалансового счета 010 Нематериальные активы, полученные в пользование

<< | >>
Источник: Г. К. Таль. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ . 2004

Еще по теме 23.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА. ФОРМЫ ОФИЦИАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

  1. 16.3. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  2. Глава 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности
  3. 1. Понятие и методы оценки статей бухгалтерского баланса
  4. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  5. 23.4. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  6. 16.4. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  7. 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. Порядок отражения в годовом бухгалтерском отчете событий после отчетной даты
  9. 6.3. АНАЛИЗ ИНФОРМАЦИИ, ПРЕДСТАВЛЕННОЙ В РАЗДЕЛАХ ФОРМЫ № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»
  10. 9.2. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
  11. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  12. Порядок заполнения формы бухгалтерского баланса
  13. 8.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  14. 10.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -