<<
>>

21.1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ, НАЛОГАМ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ

Налоговая система РФ включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Данное определение позволяет отличить налог от сбора.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

235

Таким образом, сбор, согласно Налоговому кодексу РФ, представляет собой условие осуществления государством тех или иных юридически значимых действий в интересах его плательщика, где существует некая возмездность.

При уплате сборов всегда присутствует специальная цель и интересы сторон, следовательно, сбор не может быть произвольным, размер сбора должен быть обоснован и сопоставим с целями, на которые он взимается.

Налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему. Основными принципами построения налоговой системы являются:

1. Законодательная основа построения налоговой системы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются согласно Налоговому кодексу РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются в соответствии с законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ или установленные с нарушением предусмотренного порядка.

2.

Единство налоговой системы. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

3. Стабильность налоговой системы. Международными нормами предусмотрено внесение существенных изменений в налоговую систему 1 раз в 5 лет при стабильной системе, 1 раз в 3—4 года — при нестабильной системе. Гибкость налоговой системы заключается в возможности регулировать налогообложение хозяйствующих субъектов на основе множественности применяемых налогов.

Процесс формирования конкретных налогов регламентируется серией специальных законов. Законодательной основой построения налоговой системы РФ является Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представитель

236

ными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (сбору), за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

С 1 января 2000 г. федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и/или сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и/или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и/или сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Стержнем налоговой системы РФ является Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), принятый Федеральными законами РФ от 31 июля 1998 г.

№ 146-ФЗ и от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями, утвержденными Федеральными законами № 154-ФЗ, № 155-ФЗ от 9 июля 1999 г., № 166-ФЗ от 29 декабря 2000 г., № 71-ФЗ от 30 мая 2001 г., № 110-ФЗ от 06 августа 2001 г., № 198-ФЗ от 31 декабря 2001 г., № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г., № 110-ФЗ от 24 июля 2002 г.). Он устанавливает систему и общие принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе:

• определяет виды налогов и сборов;

237

• устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и/или сборов;

• определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

• устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• определяет формы и методы налогового контроля;

• устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

В целях определения прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов Налоговый кодекс РФ определяет элементы налогообложения:

• категории налогоплательщиков (субъекты налога), т.е. организации и физические лица, на которых возложена обязанность выплачивать налоги. В соответствии с Налоговым кодексом (часть 1) филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений. Согласно определению, приведенному в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, обособленным подразделением является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

• объект налогообложения — имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг; иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие отдельных видов объектов налогообложения: имущество, товар, работа, услуга, и принципы определения их цены для целей налогообложения, а также дает понятие реализации товаров, работ, услуг;

• налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, которая исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и/или иных документально подтвержденных данных. При обнаружении ошибок

238

(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения);

• налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые взносы. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца календарного года, следующего за годом создания;

• налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

• порядок исчисления налога (устанавливается по каждому виду налогов);

• порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности, которые устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом РФ применительно к каждому налогу.

В случаях когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день;

• бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый платеж;

• источник налога (доход, из которого выплачивается налог);

• налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут иметь индивидуального характера. По налогам и сборам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

239

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов).

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В зависимости от уровня налогообложения выделяются следующие группы налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;

• региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ);

• местные налоги и сборы.

Отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги.

Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации.

Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами.

В частности, налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев

240

и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении соответствующих бюджетов.

Суммы платежей по региональным налогам распределяются между бюджетом республики в составе Российской Федерации, краевыми, областными бюджетами краев и областей, областным бюджетом автономной области, окружным бюджетом автономных округов, районными бюджетами районов и городским бюджетом городов по месту нахождения плательщика.

Суммы платежей по местным налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и в зависимости от других признаков. В зависимости от экономического содержания и особенностей взимания налоги можно разделить на:

• прямые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

• косвенные, включаемые в цену товара, работы, услуги. Реальным плательщиком косвенных налогов выступает покупатель-потребитель, а налогоплательщик является, по существу, сборщиком налогов.

Среди прямых налогов выделяются:

• реальные, связанные с владением, распоряжением, пользованием имущественными объектами;

• личные, которыми облагаются доход (прибыль), отдельные виды деятельности или операции, совершаемые юридическими или физическими лицами.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные группы и виды товаров;

• экспортная таможенная пошлина;

• налог с продаж.

При формировании финансовых результатов деятельности организации в качестве источника уплаты налогов могут выступать выручка от реализации продукции, себестоимость продукции, операционные расходы или прибыль до налогообложения (прибыль, остающаяся в распоряжении организации до уплаты налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) (табл. 21.1). При этом все налоги, источником уплаты которых является себестоимость или операционные расходы, при расчете налога на прибыль включаются в состав расходов.

241

Структура выручки от реализации продукции предприятия и место, которое занимают в ней основные налоги, представлены нарис. 21.1. Косвенные налоги Себестоимость реализованной продукции Прибыль от реализации продукции

Экспортная таможенная пошлина

Акциз

НДС

Налог с продаж Прочие затраты Земельный налог

Транспортный налог

Прочие налоги, относимые на себестоимость Налог на имущество

Налог на рекламу

Прочие налоги, относимые на операционные расходы Остаточная прибыль после уплаты налогов

Местные налоги из прибыли

Единый социальный налог

Заработная плата

Амортизационные отчисления

Материальные затраты

Налог на прибыль предприятия Прибыль до налогообложения Выручка от реализации продукции Рис. 21.1. Распределение выручки от реализации продукции

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров и подакцизного минерального сырья;

• налог на прибыль организаций;

• налог на доходы от капитала;

• налог на доходы физических лиц;

242

Таблица 21.1

Источники основных налогов с юридических лиц Выручка от реализации продукции Себестоимость продукции (товаров, услуг) Операционные расходы Прибыль до налогообложения Налог на добавленную стоимость. Акциз. Экспортная таможенная пошлина. Налог с продаж Земельный налог. Транспортный налог. Налог на добычу полезных ископаемых (кроме платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых). Экологический налог. Плата за пользование водными объектами.* Импортная таможенная пошлина Налог на имущество предприятий. Налог на рекламу. Налог на прибыль предприятия. Платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых.

Местные налоги, вносимые за счет остаточной прибыли * Данный налог действует до введения в действие ч. 2 Налогового кодекса РФ.

• единый социальный налог;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и являются обязательными к уплате на территории данных субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:

• налоговую ставку (в пределах, устанавливаемых Налоговым кодексом РФ);

• порядок и сроки уплаты;

• формы отчетности;

243

• налоговые льготы и основания для их использования.

Такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления, устанавливаются только в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

К региональным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;

• налог на недвижимость;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Местными признаются налоги и сборы, которые вводятся в действие в соответствие с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами данных субъектов РФ.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения:

• налоговую ставку (в пределах, устанавливаемых Кодексом);

• порядок и сроки уплаты;

• формы отчетности;

• налоговые льготы и основания для их использования. К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование и дарение;

• местные лицензионные сборы.

<< | >>
Источник: Г. К. Таль. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ . 2004

Еще по теме 21.1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ, НАЛОГАМ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ:

  1. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  2. Распределение поступлений налогов на совокупный доход от малого бизнеса по уровням бюджета после 1 января 2003г.
  3. 4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам
  4. 19.10. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
  5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  6. Классификация налогов по уровням государственного бюджета
  7. Учет расчетов по налогам
  8. Как связаны между собой налоги и справедливое распределение доходов в обществе?
  9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  10. 9.9. Учет расчетов по налогам и сборам
  11. Учет расчетов по налогам и платежам
  12. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней
  13. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. БАЗОВАЯ СХЕМА РАСЧЕТА НАЛОГА. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. НЕОБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ И НЕУЧИТЫВАЕМЫЕ РАСХОДЫ
  14. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  15. Глава 1 Понятие налогов и их экономическое содержание. Специфические признаки налогов как вида финансового платежа
  16. 16.4НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  17. 1.1. Какие налоги заменяет уплата единого налога
  18. 4.2.9. Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль и другим налогам
  19. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций
  20. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -