<<
>>

19.2.1. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Важным моментом в учете операций по договору мены является определение выручки от продажи имущества и расчет стоимости имущества, полученного при обмене, а также определение финансового результата от товарообменной сделки.

Согласно п.

12 «Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"» (ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете выручка от реализации имущества отражается после того, как на него будет передано право собственности. Право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как организация получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, то оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», при этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 45 — Кредит 41 (43) — отражается отгрузка имущества по договору мены.

После того как на имущество перейдет право собственности, в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 — Кредит 90 субсчета «Выручка» — отражается выручка от реализации имущества по товарообменной операции.

204

Дебет 90 субсчета «Себестоимость продаж» — Кредит 45 — отражается списание себестоимости реализованного имущества.

В соответствии с ПБУ 9/99, сумма выручки равна стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация приобретает такое или аналогичное имущество.

Пример 19.1. ООО «Дана» заключило с ООО «Феникс» договор мены. Согласно договору оно должно передать ООО «Феникс» 5 мониторов для компьютеров в обмен на 10 офисных столов. Обмен признан сторонами равноценным.

Предположим, что ООО «Дана» обычно покупает столы по цене 3000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.). ООО «Феникс» обычно приобретает мониторы по цене 6999 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Себестоимость одного монитора равна 4000 руб., а одного стола — 2000 руб.

ООО «Дана» первым доставило мониторы партнеру.

Отгрузку мониторов бухгалтер ООО «Дана» отразил следующей проводкой: Дебет 45 - Кредит 41 —

20 000 руб. (4 000 х 5 шт.) - отражена отгрузка мониторов по договору мены.

После того как ООО «Дана» получит столы, оно должно сделать такие проводки:

Дебет 62 — Кредит 90, субсчет «Выручка» — 30 000 руб. (3000 х х 10 шт.) — отражена выручка от реализации мониторов исходя из стоимости приобретенных столов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит 45 —

20 000 руб. — отражено списание себестоимости мониторов.

Что касается ООО «Феникс», то в его бухгалтерском учете после отгрузки столов делаются такие проводки:

Дебет 62 - Кредит 90, субсчет «Выручка» —

30 000 руб. (6000 х 5 шт.) — отражена выручка от реализации столов исходя из стоимости мониторов, полученных по договору мены;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 45 —

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) — отражено списание себестоимости столов.

Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость полученного в результате обмена имущества невозможно установить, например, если организация впервые приобретает такое имущество. В этом случае выручку следует определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору имущество, что и установлено в ПБУ 9/99.

Пример 19.2. ООО «Визит» по договору мены, заключенному с ОАО «Витязь», получило партию тостеров, а взамен передало партию строительных материалов.

205

ООО «Визит» не может установить стоимость реализованных материалов, поскольку ранее никогда не приобретало тостеров. При этом обычная цена аналогичной партии строительных материалов составляет 18 ООО руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

Значит, в бухгалтерском учете ООО «Визит» выручка от продажи будет отражена следующей записью:

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —18 ООО руб. — отражена выручка от продажи строительных материалов.

Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных ценностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае когда получены товары, сырье, материалы и т.п., следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"» (ПБУ 5/01), которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г.

№ 44н. Так, в п. 10 ПБУ 5/01 указано, что стоимость материально-производственных запасов, полученных по договору мены, определяют исходя из цены имущества, переданного организацией. Она должна быть равна цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает аналогичное имущество.

В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Это следует из п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Что касается полученных по договору мены нематериальных активов, то их стоимость определяется в соответствии со стоимостью имущества, переданного взамен. Об этом говорится в п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"» (ПБУ 14/2000), которое было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

Такой же порядок предусмотрен и в «Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации"» (ПБУ 10/99). Оно было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В п. 6.3 ПБУ 10/99 указано, что размер оплаты по договору равен стоимости переданного имущества. Кроме того, в этом же пункте предусмотрено, что если организация не может определить цену переданного имущества (например, если она ранее не реализовывала такую или аналогичную продукцию), то стоимость полученных по договору мены ценностей следует исчислять по обычной покупной цене аналогичных ценностей.

206

Организация, которая сначала получает материальные ценности от партнера и только потом осуществляет встречную отгрузку, должна учитывать оприходованное имущество на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 19.3. Воспользуемся условиями примера 19.1. Допустим, что обычно ООО «Дана» продает мониторы по цене 4500 руб. (без учета НДС), а ООО «Феникс» реализует столы за 2000 руб. (без учета НДС). В этом случае стоимость имущества, полученного в результате товарообменной операции, отражается так:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60 —

22 500 руб.

(4 500 руб. х 5 шт.) - отражает стоимость столов исходя из обычной цены реализации мониторов.

Поступившие мониторы отражаются в бухгалтерском учете ООО «Феникс» такой проводкой (до отгрузки столов):

Дебет счета 002 -

30 000 руб. — отражает прием мониторов, поступивших по договору мены.

После отгрузки мониторов делаются следующие записи: Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) — отражает оприходование мониторов по стоимости, определенной исходя из цены реализованных столов.

Кредит счета 002 -

30 000 руб. — что отражает списание поступивших ранее мониторов.

Для определения финансового результата необходимо произвести зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке. К зачету принимается сумма, которая учтена на счете 60. Это следует из п. 6.3 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете делается такая проводка:

Дебет счета 60 — Кредит счета 62 — что отражает зачет задолженности по договору мены.

Если выручка от продажи имущества больше стоимости полученных ценностей, то кредиторская задолженность организации ниже дебиторской задолженности ее партнера. В этом случае после зачета задолженностей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется дебетовый остаток, который включается во внереализационные расходы и списывается такой проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 — отражает списание разницы между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.

В случае если выручка от продажи имущества меньше стоимости полученного имущества, то кредиторская задолженность организации выше дебиторской задолженности партнера. Следователь

207

но, после зачета задолженностей на счете 62 образуется кредитовое сальдо, которое включается во внереализационные доходы. Делается следующая проводка:

Дебет счета 62 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -отражает списание разницы между стоимостью полученного имущества и ценой отгруженной продукции.

Прибыль от реализации имущества равна разнице между суммой выручки от реализации и фактической себестоимостью переданных товаров.

Прибыль (убыток) от реализации списывается с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 91.

Пример 19.4. ООО «Альфа» получило от ЗАО «Трио» по договору мены 10 офисных кресел, а взамен передало копировальный аппарат. Обмен признан сторонами равноценным.

Обычно ООО «Альфа» продает копировальные аппараты по цене 19 200 руб. (в том числе НДС — 3200 руб.). ЗАО «Трио» реализует кресла за 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

Себестоимость одного кресла равна 1000 руб., а копировального аппарата - 14 000 руб.

ООО «Альфа» обычно покупает кресла по цене 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.), а ЗАО «Трио» приобретает копировальные аппараты по цене 19 800 руб. (в том числе НДС - 3300 руб.)

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие проводки (организация первой выполнила обязательства по договору):

Дебет счета 45 — Кредит счета 43 —

14 000 руб. — отражает передачу копировального аппарата согласно договору мены;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —

18 000 руб. - отражает выручку от реализации копировального аппарата исходя из стоимости кресел;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» -

3200 руб. - отражает начисление НДС исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 45 —

14 000 руб. — отражает списание себестоимости копировального аппарата;

Дебет счета 26 - Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» —

148 руб. ((18 000 руб. - 3200 руб.) х 1% - отражает начисление налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 26 -

148 руб. — отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 —

652 руб. (18 000 руб. - 3200 руб. -14 000 руб. -148 руб.) - отражает определение финансового результата;

208

Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -

16 ООО руб.

(19 200 - 3200) - отражает получение офисных кресел по цене, определенной исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 19 — Кредит счета 60 —

3000 руб. — отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Дебет счета 60 — Кредит счета 62 —

19 000 руб. - отражает зачет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 62 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» —

1000 руб. (19 000 — 18 000) — отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99 —

1000 руб. — отражает списание прочих доходов.

Бухгалтер ЗАО «Трио» должен сделать такие записи: Дебет счета 002 —

19 800 руб. - отражает прием на забалансовый учет копировального аппарата;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —

19 800 руб. — отражает выручку от реализации кресел исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» —

3000 руб. - отражает начисление НДС исходя из стоимости кресел;

Кредит счета 002 -

19 800 руб. — отражает списание стоимости копировального аппарата с забалансового учета;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 43 —

10 000 руб. — отражает списание себестоимости кресел;

Дебет счета 26 - Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» —

168 руб. ((19 800 -3000 руб.) х 1%) - отражает начисление налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26 —

168 руб. — отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 -

6632 руб. (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - отражает определение финансового результата;

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

15 000 руб. (18 000 — 3000) - отражает получение копировального аппарата по цене, определенной исходя из стоимости офисных кресел;

Дебет счета 19 - Кредит счета 60 —

3200 руб. — отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

209

Дебет счета 60 - Кредит счета 62 -

18 200 руб. — отражает вычет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости кресел;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Кредит счета 62 —

1600 руб. (19 800 - 18 200) - отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;

Дебет счета 99 — Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» -

1600 руб. — отражает списание прочих доходов.

Организации, участвующие в товарообменной сделке, исчисляют НДС по ней в том периоде, в котором переходит право собственности на обмениваемое имущество. При этом не имеет значения, как они определяют выручку для целей исчисления НДС — «по оплате» или «по отгрузке».

Облагаемая данным налогом база равна стоимости отгруженного по договору мены имущества. Стоимость обмениваемого имущества для целей исчисления НДС определяется исходя из его рыночной цены. Такое требование содержится в п. 2 с. 154 Налогового кодекса РФ. Как определить рыночные цены для целей налогообложения, указано в ст. 40 Налогового кодекс РФ.

К возмещению из бюджета можно предъявить НДС в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Это следует из п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Оставшуюся сумму «входного» НДС включают в состав внереализационных расходов.

<< | >>
Источник: Г. К. Таль. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ . 2004

Еще по теме 19.2.1. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ:

  1. 25.2. Отражение в бухгалтерском учете
  2. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ
  3. Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете
  4. Принципы отражения затрат в бухгалтерском учете
  5. 25.7. КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  6. Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов
  7. 2.7.2. Отражение в бухгалтерском учете денежных средств
  8. 2.7.3. Отражения в бухгалтерском учете расчетов организации
  9. 13.2.1. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  10. Порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, переданных в переработку на сторону
  11. 28.4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  12. 21.8. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
  13. ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ
  14. 4.4. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  15. 8.3. Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с исполнением договоров займа и кредитных договоров у заемщика
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -