<<
>>

15.3.3. УЧЕТ ПРОЧИХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости, на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных

133

объектов складывается из фактических затрат на их приобретение и расходов на их доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

Затраты на строительство различных сооружений на приобретенных земельных участках учитывают отдельно от стоимости этих участков. И после завершения работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования, зачисляют в состав основных средств в размере инвентарной стоимости при условии:

• поступления вышеперечисленных объектов в организацию;

• окончания работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Обязательно оформляется при этом акт приемки-передачи основных средств.

Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

С 1 января 2001 г. при исчислении налога на добавленную стоимость следует руководствоваться гл.

21 Налогового кодекса РФ (часть вторая) и приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ».

Согласно пп.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), независимо от источника финансирования. В связи с этим денежные средства, полученные застройщиком от инвестора согласно заключенным договорам на долевое участие в строительстве объекта, являются источником целевого финансирования. И поэтому в момент их зачисления на счет застройщика налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом услуги застройщика по организации строительства уже следует облагать НДС. В каждом отчетном периоде денежные средства, остающиеся в распоряжении застройщика, подлежат обложению

134

НДС. Это касается расходов на аренду помещений, на содержание аппарата управления и прочих расходов. По такого рода услугам застройщику необходимо оформлять счета-фактуры для инвестора и регистрировать их в Книге продаж в общеустановленном порядке.

Что же касается денежных средств, получаемых подрядчиком от инвестора в счет оплаты инвестиционной стоимости объекта, подлежащей оплате инвестором застройщику, согласно заключенному договору на долевое участие в его строительстве, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ такие суммы у подрядчика облагаются НДС как авансовые платежи по мере их получения по расчетной ставке в размере 16,67%.

Согласно п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные инвестору застройщиком при осуществлении капитального строительства, подлежат вычету у инвестора после принятия им на учет объектов завершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ для вычета НДС, предъявленного инвестору застройщиком, необходимо наличие соответствующих счетов-фактур по объекту завершенного капитального строительства, оформленных застройщиком, и документов, которые подтверждают фактическую уплату данного налога инвестором.

Если застройщик не принимает на учет объект завершенного капитального строительства в качестве основного средства, право на вычет суммы НДС по этому объекту у застройщика теряется.

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам неоднократно изменялся.

До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а значит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сумма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные подрядным или хозяйственным способом, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

135

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19.1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

На дебете счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); на дебет счетов реализации (при продаже ценностей); на дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, назначения объектов, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается на дебете счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредите счетов 60,76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется аналогично приобретенному оборудованию, т.е. на дебет субсчета 19.1, с которого затем после принятия на учет нематериальных активов списывается на дебет счета 68.

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже было сказано выше, в период с 1 января 1993 г.

по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались на дебете счета 08 «Капитальные вложения» и кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом».

136

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они тоже принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. тоже принимается к возмещению из бюджета и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС на строительно-монтажные работы возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «вложения во внеоборотные активы».

Изменения в бухгалтерских записях НДС по строительным объектам производственного назначения до 2001 г. и после 1 января 2001 г. можно показать на конкретных примерах.

Пример 15.5. Уплачено подрядчику за строительный объект 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Бухгалтерские записи:

До 2001 г.:

1) Дебет счета 08 1 Кредит счета 60 ]

2) Дебет счета 01 | Кредит счета 08 (

После 1 января 2001 г.:

1) Дебет счета 08 I Кредит счета 60 ]

2) Дебет счета 19 ] Кредит счета 60 ]

3) Дебет счета 01 | Кредит счета 08 [

4) Дебет счета 68 1 Кредит счета 19 Г

240 000 руб.

(стоимость работ, в том числе НДС) 240 000 руб.

(на первоначальную стоимость объекта)

200 000 руб.

(стоимость работ)

40 000 руб. (сумма НДС)

200 000 руб. (стоимость работ) 40 000 руб.

(принята к расчету сумма НДС)

137

Пример 15.6. Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, составили 200 ООО руб., услуги сторонней организации - 40 ООО руб., НДС по услугам - 8000 руб.

Бухгалтерские записи:

До 2001 г.:

1) Дебет счета 08 1200 000 руб. (расходы по

Кредит счета 02, 10, 69, 70 и др./строительству объекта)

2) Дебет счета 08 Кредит счета 60

3) Дебет счета 08 Кредит счета 60

4) Дебет счета 08 Кредит счета 68

5) Дебет счета 68 Кредит счета 19

6) Дебет счета 01 Кредит счета 08

Бухгалтерские записи После 1 января 2001 г.: 1) Дебет счета 08

1 40 000 руб. (услуги

[ сторонней организации)

8000 руб. (НДС по услугам)

-| 48 000 руб. (НДС на объем [?работ по строительству = J = 200 000 + 40 000 х 20%)

1 8000 руб. (принят к зачету J НДС, уплаченный за услуги)

288 000 руб. (принято к зачету ОС по первоначальной стоимости: 200 000 + 40 000 + 48 000)

] 200 000 руб.

Кредит счетов 02, 10, 69, 70 и др. г (расходы по строительству

J объекта)

2) Дебет счета 08 Кредит счета 60

3) Дебет счета 19 Кредит счета 60

4) Дебет счета 19 Кредит счета 68

5) Дебет счета 68 Кредит счета 19

6) Дебет счета 01 Кредит счета 08

7) Дебет счета 68 Кредит счета 19

\40 000 руб. (услуги /сторонней организации)

• 8000 руб. (НДС по услугам)

' 48 000 руб.

,(НДС на объем работ

по строительству = . = 200 000 + 40 000 х 20%)

1 8000 руб.

I (принят к зачету НДС, J уплаченный за услуги)

' 240 000 руб. (приняты , к зачету основные средства по первоначальной

. стоимости)

1 48 000 руб. (принят к зачету \ НДС по объекту J строительства)

138

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражают в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС (табл.

15.4).

Таблица 15.4 Содержание операции Корреспондирующие счета

Дебет Кредит Не принимаются к зачету суммы НДС Строительные работы (на всю сумму предъявленных подрядной организацией затрат, вместе с НДС) 08 60, 76 идр. Работы подрядной организации по монтажу оборудования

Прочие капитальные затраты

При вводе в эксплуатацию вся сумма затрат, включая НДС, относится на стоимость основных средств 01 08 Оборудование, требующее монтажа Стоимость оборудования, требующего монтажа, включая расходы, связанные с его приобретением (без НДС) 07 60, 76 НДС оприходованного оборудования 19 60, 76 Расчет с поставщиком оборудования 60, 76 51 При вводе объекта в эксплуатацию стоимость оборудования, входящего в состав основных средств 01 08 В момент принятия на учет основных средств суммы НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию подлежат возмещению 68 19 Оборудование, не требующее монтажа Стоимость оборудования, не требующего монтажа, включая расходы, связанные с его приобретением (без НДС) 08 60, 76 НДС оприходованного оборудования 19 60, 76 Расчет с поставщиком оборудования 60, 76 51 При вводе объекта в эксплуатацию стоимость оборудования, входящего в состав основных средств 01 08 В момент принятия на учет основных средств суммы НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию подлежат возмещению 68 19 139

<< | >>
Источник: Г. К. Таль. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ . 2004

Еще по теме 15.3.3. УЧЕТ ПРОЧИХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ:

  1. 18.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
  2. 1.5. Учет отдельных видов прочих расходов
  3. 66. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  4. 18.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  5. Учет капитальных инвестиций
  6. Глава 21 Составление капитальных бюджетов и анализ затрат
  7. Учет прочих производственных расходов и расходов на продажу
  8. Учет затрат при применении позаказного метода калькулирования затрат
  9. 5.5. Анализ затрат и результатов при принятии решений по капитальным вложениям
  10. 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  11. Глава 3. Капитальные вложения и капитальное строительство, их место в инвестиционной сфере
  12. Тема 8. КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ. ИННОВАЦИИ И ИНВЕСТИЦИИ
  13. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  14. § 7.              Рынок капитальных активов (капитальных благ длительного пользования)
  15. 6.2. Бухгалтерский учет затрат на производство Состав затрат на производство
  16. Глава 7 УЧЕТ ЗАТРАТ
  17. Управленческий учет затрат
  18. Учет по видам затрат
  19. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
  20. 7.5. Учет затрат по системе ЛТ
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -