<<
>>

13.3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

Суммы НДС, предъявленные поставщиками основных средств, учитывают на дебете субсчета 19.1 «Налог на добавленную сто

61

имость при приобретении основных средств» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредите счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В расчетных документах, первичных учетных документах (накладных) и в счетах-фактурах поставщиков соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных основных средств, сумма НДС не выделена, исчисление ее расчетным путем не производится. Кроме того, не выделяются расчетным путем суммы НДС при отсутствии счетов-фактур поставщиков, в частности, при приобретении основных средств за наличный расчет у организаций розничной торговли. Стоимость таких основных средств приходуется на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на всю сумму счета, включая предполагаемую сумму НДС.

Порядок дальнейшего учета НДС по приобретенным объектам основных средств зависит от:

1) особенностей деятельности организации: является ли организация налогоплательщиком НДС; выполняет ли операции, являющиеся объектами обложения

НДС или/и операции, освобожденные от налогообложения;

2) назначения использования: на производственные и непроизводственные нужды, на реализацию, передачу в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездную передачу;

3) требуют ли монтажа приобретенные объекты основных средств.

Если приобретенные основные средства не требуют монтажа и предназначены для выполнения операций, являющихся объектом обложения НДС, суммы НДС, предъявленные поставщиками, принимаются у организации к налоговому вычету в момент принятия на учет основных средств и при условии их фактической оплаты поставщикам. Суммы налога, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Аналогично принимаются к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе основных средств, не требующих монтажа, на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза.

При этом не принимаются к вычету суммы НДС по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, местом

62

реализации которых не является территория РФ; операций, освобожденных от налогообложения; не признаваемых реализацией в целях исчисления НДС; а также приобретенных для выполнения операций лицами, освобожденными от обязанностей плательщиков НДС.

При использовании организацией в расчетах за приобретенные основные средства собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) суммы НДС, фактически уплаченные при их приобретении, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), но в размере, не превышающем стоимости приобретенных основных средств.

При использовании организацией-векселедателем в расчетах за приобретенные МПЗ (товары, работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, принимаемые данной организацией к вычету при приобретении указанных МПЗ (товаров, работ, услуг), исчисляются в размере не более сумм, фактически уплаченных ей по собственному векселю.

Датой фактической оплаты основных средств, реализованных на условиях договора мены, является день принятия на учет встречных товаров. Сумма НДС, уплаченная поставщику по основным средствам, приобретенным по договору мены, подлежит вычету после отгрузки данной стороной договора товаров в счет исполнения встречного обязательства в размере, не превышающем объем реализации товаров, участвующих в товарообменной операции.

Если приобретенные объекты основных средств требуют монтажа или предназначены для выполнения капитального строительства (строительно-монтажных работ для собственного потребления), то суммы налога, предъявленные поставщиками и подрядчиками по приобретенным объектам, по их сборке и монтажу подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации (в соответствии с п.

2 ст. 259 НК РФ). Иными словами, суммы НДС, учтенные на субсчете 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» списываются с кредита данного счета на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в месяце, следующем за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При реализации объекта незавершенного капитального строительства НДС принимается к вычету в момент реализации данного объекта.

63

Не подлежат налоговому вычету, а включаются в стоимость приобретенных основных средств суммы НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении либо фактически уплаченные при ввозе данных основных средств на таможенную территорию Российской Федерации, в случаях их использования:

1) при производстве или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения);

2) при производстве или реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) при приобретении (ввозе) основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщиков;

4) при приобретении (ввозе) основных средств для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по передаче которых не признаются реализацией в целях исчисления НДС.

Если основные средства были приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС, и суммы НДС, предъявленные поставщиками, были приняты к налоговому вычету, то при последующей передаче данных объектов для выполнения операций, не признаваемых объектами обложения НДС (освобожденных от налогообложения), а также при передаче объектов основных средств для выполнения хозяйственным способом капитального строительства (строительно-монтажных работ) соответствующие суммы налога подлежат восстановлению. Данная операция отражается на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденным от налогообложения операциям.

При этом при использовании приобретенных основных средств для осуществления облагаемых операций суммы НДС принимаются к вычету, а для осуществления операций, освобожденных от НДС, — сумма налога включается в стоимость приобретенных объектов.

В случае частичного использования приобретенных основных средств в производстве или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, а частично — для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, суммы НДС частично подлежат налоговому вычету, а частично — включаются в стоимость

64

приобретенных объектов. Пропорция между ними определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, в течение которого объект основных средств, не требующий монтажа, был принят к учету.

Аналогично ведется раздельный учет сумм НДС организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным основным средствам не подлежит вычету и в расходы при исчислении налога на прибыль не включается.

Организация имеет право не вести раздельный учет и не распределять сумму НДС в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами основных средств в данном налоговом периоде, подлежат вычету.

Налог на добавленную стоимость и акцизы при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации

Объекты основных средств, ввозимые на территорию РФ, облагаются НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ), а подакцизные товары (легковые автомобили и мотоциклы) — также и акцизами.

Порядок исчисления и уплаты косвенных налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, установлен Налоговым и Таможенным кодексами РФ.

Плательщиком данных налогов является непосредственно декларант или иное лицо в соответствии с таможенным законодательством.

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить данные налоги, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Освобождаются от взимания акциза подакцизные товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ, согласно проектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в вы

65

полнении работ по указанным соглашениям на основе договору (контрактов) с инвесторами.

С 1 января 2003 г. установлены следующие ставки акцизе^ (табл. 13.3):

Таблица 73 Виды подакцизных товаров Налоговая ставка X (в руб. и коп. за единицу измерения) Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно Л

0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 13 руб. за 0,75 кВт(1 л.с.) Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 129 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) Исчисление суммы акциза производится по формуле:

Ас = АхКг,

где Ас — сумма акциза; А — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара; — количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — членов Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются объекты основных средств, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ. Основой для исчисления НДС по ввозимым на территорию РФ объектам является их таможенная стоимость, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам — также и сумма акцизов.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцИ' зов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС ус ловно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов н^ включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС для целе# учета в налогооблагаемую базу для исчисления налога включают' ся условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

Налог на добавленную стоимость исчисляется по следующее формуле:

НДС = (Ст + Пип + Ас) х Свдс,

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость; Ст — тамо' женная стоимость ввозимого товара; Пип — сумма ввозной тамо' женной пошлины; Ас — сумма акциза; Свдс — ставка налога на до' бавленную стоимость в процентах.

66

Основные средства облагаются при ввозе на территорию Российской Федерации налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.

Освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость следующие товары, ввозимые на территорию РФ:

1) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

2) важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 № 19;

3) технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

4) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, происходящих с территорий государств — членов Содружества Независимых Государств, налог на добавленную стоимость таможенными органами РФ не взимается.

Суммы НДС, начисленные при ввозе объектов основных средств на таможенную территорию РФ, учитывают на дебете субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

67

Налог на добавленную стоимость при реализации и передаче объектов основных средств

При реализации или передаче объектов основных средств на цели, определенные налоговым законодательством, организация, являющаяся плательщиком НДС, обязана определить налоговую базу и начислить соответствующую сумму налога.

Объектами обложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация основных средств на территории РФ, в том числе реализация их в качестве предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача права собственности на основные средства на безвозмездной основе;

3) передача на территории РФ основных средств для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

4) строительно-монтажные работы для собственного потребления. Объектом обложения НДС не признаются следующие операции:

1) передача основных средств организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации;

2) передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;

3) передача основных средств инвестиционного характера (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4) передача основных средств в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участниками;

5) передача основных средств в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) передача основных средств государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

68

8) изъятие основных средств путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов — специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

11) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Местом реализации основных средств признается территория РФ, если:

• объект находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

• объект в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг), связанных с основными средствами, признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Положение подпункта 4 применяется при:

передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, образовательных услуг, услуг по

69

обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

выполнении работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных вышеназванными подпунктами).

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае их фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) имеет вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

70

Перечень операций, освобожденных от обложения НДС, приведен в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при реализации (передаче) основных средств определяется как их стоимость исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. При определении налоговой базы выручка рассчитывается в соответствии с принятой учетной политикой, исходя из всех доходов организации-налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате основных средств, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пере-считывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров.

При осуществлении ряда операций налоговая база определяется особым образом:

1. При реализации основных средств, учтенных по стоимости, включая уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между их продажной ценой с учетом НДС (без налога с продаж) и остаточной стоимостью с учетом переоценок.

2. При передаче основных средств для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется исходя из цен реализации идентичных (однородных) объектов, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без включения в них НДС и налога с продаж.

3. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, рассчитанный исходя из следующих условий:

• если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имущества, поправочный коэффициент определяется как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости указанного имущества;

• если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, поправочный коэффициент определяется как отношение аукционной цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности и ценных бумаг, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балан

71

совую стоимость дебиторской задолженности и ценных бумаг. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется.

4. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговая база НДС определяется с учетом всех сумм, связанных с расчетами по оплате объектов, операции по реализации которых облагаются НДС. Момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения:

• как дата отгрузки (передачи) объекта — для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (метод — «по отгрузке»);

• как дата оплаты отгруженного объекта — для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (метод «по оплате»).

При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с их поставкой (передачей), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признается:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации, в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

2) прекращение обязательства зачетом или путем товарообменной операции;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров по их оплате путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товара, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата истечения указанного срока исковой давности;

• дата списания дебиторской задолженности.

72

Реализация объектов основных средств облагается НДС по ставке 20%.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им объекты, отражаются на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если в соответствии с учетной политикой моментом определения налоговой базы НДС признается оплата отгруженной продукции, то сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным, но не оплаченным объектам, отражается на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При реализации объектов основных средств налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня их отгрузки. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером или иными уполномоченными лицами.

По операциям, освобожденным от налогообложения, а также при освобождении лица от исполнения обязанностей плательщика НДС все расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации объектов основных средств за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, общественного питания, а также оказывающими платные услуги населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Налог с продаж

При реализации объектов основных средств физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт организация должна начислить налог с продаж. Не являются плательщиками налога с продаж органи

73

зации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов для подакцизных товаров. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5%.

Начисленная сумма налога с продаж отражается на дебете счета 90 «Продажи», субсчет «Налог с продаж», или дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж», независимо от учетной политики (по отгрузке или оплате) при выполнении двух условий:

1. Право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).

2. В оплату за отгруженные товары поступили наличные денежные средства.

Таким образом, датой реализации для целей исчисления налога с продаж считается день поступления средств за реализованные объекты основных средств в кассу (или на счет налогоплательщика в банке) или день передачи покупателю товаров, в оплату за которые ранее были получены наличные денежные средства. Суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, налогом с продаж не облагаются.

При расчетах за реализованные товары одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж взимается только с части их стоимости, оплаченной за наличный расчет.

<< | >>
Источник: Г. К. Таль. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ . 2004

Еще по теме 13.3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств:

  1. 2.2.5. Налог на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг
  2. 16.4НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  4. 2.1. Налог на добавленную стоимость
  5. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу
  6. Налог на добавленную стоимость
  7. Налог на добавленную стоимость
  8. Налог на добавленную стоимость
  9. Налог на добавленную стоимость
  10. Глава 3 Налог на добавленную стоимость
  11. ГЛАВА 3 Налог на добавленную стоимость
  12. 2.2. Налог на добавленную стоимость (экспорт)
  13. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  14. Глава 7 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  15. Система налогов на добавленную стоимость
  16. 31. Налог на добавленную стоимость
  17. Учет налога на добавленную стоимость
  18. 3.1. Сущность налога на добавленную стоимость
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -