12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

16

В простой оборотной ведомости должны получиться три пары равных итогов: ?3=?4 на основе начального баланса, Х5=?6 — на основе принципа двойной записи, ?7=?8 — на основании равенства предыдущих пар колонок. Сопоставление суммы оборотов с суммами остатков счетов позволяет судить о скорости движения хозяйственных средств, о том, насколько успешно работало предприятие.

Таблица 12.1

Простая оборотная ведомость № Баланс на начало Баланс на конец № и наиме- года ииирот года п/п нования Дебет счетов

Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 1 80 15 000 _ _ _ 15 000 2 51 15 000 - - - 15 000 - 3 50 420 — - 350 70 — 4 71 10 50 - 60 — 5 68,1 - 400 - 10 - 410 6 70 - 200 310 310 - 200 7 20 170 - 310 - 480 Итого: 15 600 15 600 670 670 15610 15610 Простая оборотная ведомость не дает возможности проследить корреспонденцию счетов, поэтому для проверки связи между счетами составляется шахматная оборотная ведомость, которая строится по принципу шахматной доски (табл. 12.2). В нее попадают счета, по которым были обороты. Причем сумма указывается один раз на пересечении корреспондирующих счетов.

Итоговая сумма шахматной оборотной ведомости отражает сумму оборотов по дебету и кредиту и должна совпадать со второй парой колонок Е5, ?6 простой оборотной ведомости.

Таблица 12.2

Шахматная оборотная ведомость № п/п № и наименования дебетуемых счетов Кредитуемые счета Итого по дебету

50 71 68.1 70 20

1 50 2 71 50 50 3 68.1 4 70 300 10 310 5 20 310 310 Итого по кредиту 350 10 310 670 17

Для надлежащей организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет правильное использование «Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению» (Приложение №3,4), где даются характеристики каждого счета и типовые корреспонденции.

План счетов (рис.

Счета бухгалтерского баланса

2 оГ

Рис. 12.2

В самостоятельном разделе выделены забалансовые счета. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой схеме, забалансовые счета не корреспондируются с другими.

18

Таблица 12.3

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 А По видам основных средств Амортизация основных средств 02 П Доходные вложения

в материальные ценности 03 А По видам материальных ценностей Нематериальные активы 04 А По видам нематериальных активов Амортизация нематериальных активов 05 П 06 Оборудование к установке 07 А Вложения во внеоборотные активы 08 А 1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3.

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных 09 РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Материалы 10 А 1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы 19

Продолжение табл. 12.3 Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета Материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности Животные на выращивании и откорме 11 А 12 13 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 П Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 А, БО Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 А-П 17 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 А 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 А Полуфабрикаты собственного производства 21 А 22 Вспомогательные производства 23 А 24 Общепроизводственные расходы 25 А, БО Общехозяйственные расходы 26 А, БО 27 Продолжение табл. 12.3 Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета Брак в производстве 28 А, БО Обслуживающие производства и хозяйства 29 А 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ, услуг) 40 А,БО Товары 41 А 1. Товары на складах

2.

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия Торговая наценка 42 П Готовая продукция 43 А Расходы на продажу 44 А Товары отгруженные 45 А Выполненные этапы по незавершенным работам 46 А 47 48 49 РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 А 1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы Расчетные счета 51 А Валютные счета 52 А 53 54 I 21

Продолжение табл. 12.3 Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета Специальные счета в банках 55 А 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета 56 Переводы в пути 57 А Финансовые вложения 58 А 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 П РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 П 61 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 А Резервы по сомнительным долгам 63 П 64 65 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 П По видам кредитов и займов Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 П По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам 68 П По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 П 1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда 70 П Расчеты с подотчетными лицами 71 А-П 72 22

Продолжение табл. 12.3 Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 А 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба 74 Расчеты с учредителями 75 А-П 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 А-П 1.

Продолжение табл. 12.3 Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета 3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 А-П, БО 1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов 92 93 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 А, БО 95 Резервы предстоящих расходов 96 П По видам резервов Расходы будущих периодов 97 А По видам расходов Доходы будущих периодов 98 П 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 А-П ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 24

Окончание табл. 12.3 Наименование счета Номер счета Отношение к балансу Номер и наименование субсчета Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011 Примечание: А - активный, П - пассивный, БО - без остатка.

В плане счетов 2001 г.

В раздел «Производственные запасы» включены счета активов («Материалы», «Животные на выращивании и откорме»), счета процессов («Заготовление и приобретение материальных ценностей») и регулирующие счета («Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных: счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств», счет 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 10 «Материалы» и счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», счет 58 «Финансовые вложения» и счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.

В разделе «Затраты на производство» сначала помещены счета для учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположены счета учета вспомогательных произ

25

водств. Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.

В разделе «Расчеты» счета помещены в следующей последовательности: внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы), расчетов с государством (бюджеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования), расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами), внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

Значительные изменения касаются разделов, связанных с учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Счета 80—89 полностью предназначены для учета движения капитала организации (раздел VII «Капитал»). Счета 90—99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII «Финансовые результаты»). Таким образом, разделы I—VII охватывают в основном счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан главным образом с отчетом о прибылях и убытках.

Счета учета реализации (продаж) продукции, товаров, работ, услуг, других активов помещены в раздел «Финансовые результаты» — как позиции, формирующие информацию о доходах и расходах организации и являющиеся элементом счета прибылей и убытков.

Счета «Расходы будущих периодов», «Недостачи и потери от порчи ценностей» и «Резервы предстоящих расходов» также включены в раздел «Финансовые результаты». Они перенесены из разделов соответственно «Затраты на производство», «Финансовые результаты и использование прибыли», «Капитал и резервы» старого плана счетов.

На рис. 12.3 показана группировка счетов бухгалтерского учета. На первой стадии группировки бухгалтерские счета делятся в зависимости от их назначения на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результативные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, которая отражается на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

26 Инвентарные 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43 Основные

фондовые 80, 82, 83, 84, 86

Расчетов 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70 0> 7

и

о о. си I-

л

Регулирующие

из

Контрарные (контрактивные)

Контрарно-дополнительные 16, 40 Собирательно-распределительные Операционные

Бюджетно-распределительные

Калькуляционные 08, 15, 20, 23, 28, 29, 44 финансово-результативные

Сопоставляющие 90, 91

Прибыли и убытки ^ 99

Забалансовые

Рис. 12.3

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления прибыли или убытка.

На всех перечисленных счетах путем двойной записи отражается: имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и хозяйственная деятельность предприятия.

Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

На второй стадии группировки счета делятся на основе признаков общности построения, т.е. структуры показателей информации на счетах, характеризующих экономически однородные объекты бухгалтерского учета. Основные счета на этой стадии группировки делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

27

Инвентарными называются счета, на которых учитываются движение материальных ценностей и денежных средств предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты Учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название «инвентарные».

Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы — как неосязаемые предметы — не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», состоящем в группе бюджетно-распределительных счетов. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объекта учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовое сальдо. Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

На кредите фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а на дебете — использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации учредительных документов юридического лица.

Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его учредителей (акционеров) в отличие от других составных частей собственного капитала.

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовое сальдо. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для их правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Строение счета для отражения расчетов с дебиторами противоположно строению счетов, на которых учитываются расчеты с кредиторами (см. схемы этих счетов).

28

Дебет

Схема счета расчетов с дебиторами

Кредит

1. Образование (увеличение) задолженности дебиторов

2. Погашение или зачет (уменьшение) задолженности дебиторов

3. Остаток долга дебиторов

Дебет

Схема счета расчетов с кредиторами

Кредит

2. Погашение или зачет (уменьшение) задолженности кредиторам

1. Образование (увеличение) задолженности кредиторам

2. Остаток долга кредиторам

На счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами.

На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». С кредита активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

На дебете счета 45 отражаются продукция и товары, отгруженные покупателю и по правилам учета невключаемые в объем продаж.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Синтетические счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты» являются активно-пассивными.

29

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива (отклонения) регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту.

Большинство регулирующих являются контрактивными, т.е. пассивными, счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:

02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства»;

05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» к счету 10 «Материалы» и другим счетам;

42 «Торговая наценка» к счету 41 «Товары»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения»;

«Резервы по сомнительным долгам» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Регулятив этого счета — в зависимости от содержания — то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

Особый характер имеет контрарно-дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он применяется при учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

30

Сначала с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается на дебет счета 43 «Готовая продукция» оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».

Образовавшаяся на счете 40 разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнирующей записью — как экономия — на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики организации. Отсутствие остатка характеризует этот счет как собирательно-распределительный и контрарно-дополнительный одновременно.

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-рас-пределительные и калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию — контроль за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно-распределительными счетами. Собирают на них затраты в размере сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих счетах на дебете отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с кредита эти расходы равномерно, по установленным нормам, списываются на соответствующие объекты калькулирования.

Разница между ними состоит в том, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» на дебете отражаются расходы, производимые единовременно и в больших объемах, а затем на кредите — их постепенно списывают (погашают). В результате остаток еще не списанных расходов отражается на дебете этого счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала на кредите отражается формирование необходимого резерва для покры

31

тня предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем на дебете отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность — в счет 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая производственные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов в разделе VIII «Финансовые результаты».

На калькуляционных счетах формируется информация для расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т.д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.

У таких счетов, как 28 «Брак в производстве» и 44 «Расходы на продажу», есть все признаки собирательно-распределительного характера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

У некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов следует по основному признаку.

На представленной схеме классификации счетов многие счета раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 «Резервы пред-

32

! стоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы ' будущих периодов» — структуру бюджетно-распределительных счетов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отнесены к группе финансово-результатных счетов. Сюда же относится и итоговый счет прибылей и убытков 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов — в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

Счет 99 «Прибыли и убытки» — итоговый, он служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно-пассивным в зависимости от содержания финансового результата. Если прибыль — то счет будет пассивным, убыток делает его активным, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого в скобках.

По способу участия в формировании статей баланса счета поделены на три группы:

1. Прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс.

2. Предварительные арифметические действия, в результате которых статья формируется из информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах).

3. Предварительные арифметические действия, в результате которых балансовые статьи формируются из данных, полученных путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи.

Малые предприятия могут использовать сокращенный План счетов, который утверждает директор предприятия приказом об учетной политике.

По окончании каждого месяца итоги записей по счетам заносят в соответствующие ведомости и сверяют. Если ведомости составлены правильно, то на их основе составляется баланс.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в

33

хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации.

Самое широкое применение находят: журнально-ордерная форма учета, форма журнал-Главная.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций. Все журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В журналах-ордерах данные берутся из первичных документов. Кроме журналов-ордеров ведется Главная книга, в которую систематизируются данные из журналов-ордеров. На основании данных Главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Форма бухгалтерского учета журнал-Главная заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета.

В приказе Министерства финансов РФ «Об указании по ведению бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 22 декабря 1995 г. № 131 приведен перечень регистров бухгалтерского учета:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислении — форма № В-1;

ведомость учета производственных запасов и готовой продукции — форма № В-2;

ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;

ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

ведомость учета реализации — форма № В-6;

ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

ведомость шахматная — форма № В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операции по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: на дебет счета с указанием номера кредитуемого счет и на кредит корреспондирующего счета с указанием номера дебетуемого счета. Запись в ведомости осуществляется на основании первичной документации.

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы.

Всякое исправление ошибки должно сопровождаться надписью «исправлено» с указанием даты и подтверждаться подписью лица, отвечающего за ведение учета на предприятии.