<<
>>

5.3. Бухгалтерский учёт финансовой помощи и анализ в ходе финансового оздоровления

В соответствии с Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 2002 г. исполнение должником обязательств в ходе финансового оздоровления должно иметь обеспечение. Обеспечение может быть получено в форме финансовой помощи, которую могут оказать должнику учредители (участники) юридического лица.

Финансовая помощь может быть оказана следующими способами:
  • в виде возвратной финансовой помощи - займа (процентного, беспроцентного);
  • в виде безвозвратной финансовой помощи - безвозмездное поступление;
  • путём принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций).

82

Учёт государственной помощи должнику осуществляется и соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет i осударственной помощи» ПБУ 13/2000, утверждённым прика-и.м Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

Предприятие-должник может получать краткосрочные и

долгосрочные займы. Учёт займов осуществляется на счетах 66

(Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты

но долгосрочным кредитам и займам». На счёте 66 отражаются

шймы, полученные на срок до 1 года, а на счёте 67 - займы, no-

пученные на срок более 1 года. Правила формирования в бух

галтерском учёте информации о затратах, связанных с выполне

нием обязательств по полученным займам и кредитам, включая

привлечение заёмных средств путём выпуска и продажи обли

гаций организациями, являющимися юридическими лицами по

шконодательству РФ (за исключением кредитных организаций

и бюджетных учреждений), регламентируются Положением по

бухгалтерскому учёту ПБУ 15/11 «Учёт займов и кредитов и

чатрат по их обслуживанию», утверждённым приказом Мини

стерства финансов РФ от 2.08.2001г. № бОн. Указанное Положе

ние не применяется к беспроцентным договорам займа и дого-

корам государственного займа.              1

Документом, на основании которого делаются учётные

записи, служит договор займа, заключённый предприятием-

должником с согласия административного управляющего.

В за

висимости от срока предоставления займа на счетах делаются

следующие записи:              1

Д-т сч. 50 «Касса»              1

51 «Расчётный счёт»

К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и зай

мам»              ||

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

на сумму фактически поступивших денежных средств.

Д-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчётный счёт»

возврат денежных средств на сумму займа.

83              !

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму начисленных процентов, если они предусмотрены договором займа.

При оказании помощи заимодавец может направить денежные средства на погашение обязательств должника. В этом случае делаются следующие учётные записи:

Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчётный счёт» на сумму погашения обязательств должника. Д-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчётный счёт» на сумму погашения кредита банка. Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

69 «Расчёты по социальному страхованию» К-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчётный счёт» на сумму обязательных платежей.

Учёт выпуска и продажи облигаций для получения необходимого финансирования: Д-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчётный счёт» К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости облигационного выпуска.

Если облигации продаются по цене выше их номинальной стоимости, то возникает разница между ценой реализации и но-

минальной стоимостью облигаций.

В этом случае делаются слечу ющие учётные записи:

Д-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчётный счёт»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью выпуска облигаций.

Учёг расходов, связанных с выпуском облигационного чайма:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 50 «Касса»

на сумму расходов по выпуску и реализации облигаций.

Новация долга:

Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

на сумму происшедших изменений в расчётах.

В ходе финансового оздоровления необходимо жёстко контролировать исполнение графика погашения задолженности. Графиком предусматривается погашение всех требований кредиторов, включённых в реестр, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления. Погашение требований кредиторов первой и второй очереди должно быть осуществлено не позднее шести месяцев с даты введения финансового оздоровления. А погашение задолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах, осуществляется в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Для предотвращения нарушений графика разрабатываются прогнозные документы финансовой отчётности: отчёт о прибылях и убытках, баланс, прогнозный поток денежных средств.

Прогнозный отчёт о прибылях и убытках представляет собой рабочий план предприятия-должника в целом, а прогнозный баланс отражает ожидаемое суммарное влияние предполагае-

84

85

мых будущих решений на финансовое положение организации. Прогнозный поток денежных средств позволяет представить ожидаемое движение денежных средств в прогнозируемом периоде.

Прогнозы могут быть составлены на любом уровне детализации. Для составления удовлетворительных прогнозов могут быть использованы избранные коэффициенты и соотношения. Самым важным аспектом прогнозного анализа является возможность выявления потребностей организации в финансировании на момент, отражённый в составляемом прогнозном балансе. Прогнозные документы разрабатываются на квартал.

Прогнозирование начинается с составления прогнозного отчёта о прибылях и убытках. Величина прибыли после уплаты налогов, полученная на этом этапе прогнозирования, должна быть отражена в прогнозном балансе в качестве изменения статьи «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, на последнем этапе составления отчёта о прибылях и убытках, прибавив к нераспределённой прибыли сумму начисленного за прогнозируемый период износа, получим приблизительную величину денежного потока от основной деятельности.

С использованием данных об ожидаемых будущих операциях должника составляется прогнозный баланс. На основе прошлых данных и дополнительной информации, полученной от менеджеров, делаются пред пол ожения по каждой статье. При разработке баланса предположения, касающиеся отчёта о прибылях и убытках и баланса, не должны противоречить друг другу. Как отмечалось ранее, составление баланса позволит определить приблизительные потребности в финансировании в последующие три месяца и оценить финансовое состояние должника к этому моменту,

При составлении прогнозного баланса не используется приём двойной записи, чтобы сбалансировать расчёты и привести их во взаимное соответствие, что приводит к неравенству сумм по активам и пассивам. Вместо этого делается ряд независимых предположений, касающихся многих статей. Добившись соблюдения условий внутренней непротиворечивости и считая, что сделанные предположения отражают будущие операции должника, находят величину, которая может уравнять актив и

пассив. Эта величина представляет собой или потребность в фондах, или излишек фондов на дату составления прогнозного баланса.

Следующим прогнозным документом является отчёт о движении денежных средств. Он помогает представить движение финансовых ресурсов, отражающее изменения в балансе и их влияние на финансовое состояние должника. Согласно существующей практике все денежные потоки делятся на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для контроля соблюдения графика погашения задолженности необходимо подготовить подробный прогноз денежного бюджета.

Денежный бюджет составляется на короткие отрезки времени: месяц, а при возможности на 10 дней. При составлении денежного бюджета внимание концентрируется на сфере получения и расходования денежных средств. Денежный бюджет позволяет пронаблюдать изменение величины денежного притока, который всегда должен находиться на уровне, достаточном для погашения обязательств по мере необходимости. Поэтому при планировании притока и оттока денежных средств особое внимание обращается на правильность отражения точного времени их появления и их взаимосвязь с планируемой производственной, инвестиционной и финансовой деятельностью. При подготовке денежного бюджета намечается временной график получения и расходования денежных средств.

 

<< | >>
Источник: Баталова Т.Н.. Учет и анализ банкротств: учеб. пособие. Перм. гос. ун-т. -Пермь. - 224с: ил.. 2009

Еще по теме 5.3. Бухгалтерский учёт финансовой помощи и анализ в ходе финансового оздоровления:

  1. 4. Использование методов финансового менеджмента в ходе финансового оздоровления кризисного предприятия
  2. 3.6 Выбор альтернативных финансовых стратегий в ходе финансового оздоровления кризисного предприятия
  3. 5.2.Управление должником в ходе финансового оздоровления
  4. 1. Стратегии управления текущими активами в ходе финансового оздоровления предприятия.
  5. 3.5. Финансовое оздоровление организации за счет использования внешней помощи
  6. 2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДАННЫХ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
  7. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ? ОСНОВА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
  8. 6.4 Анализ финансового рычага: различия бухгалтерского и финансового подходов
  9. Управление текущими финансовыми потоками в период финансового оздоровления
  10. 29.1. СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА. КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ И ПРИЕМОВ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
  11. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Экспресс-анализ финансового состояния
  12. Анализ уровня финансовой устойчивости предприятия с помощью относительных показателей