§ 2. Налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ. Как правило, НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефти и газа). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального законодательства, предусматривающего и уплаты косвенных налогов. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что явилось бы препятствием для развития международной торговли. Такие же правила применяются в странах Европейского Союза.
НДС и акцизы до 1993 года взимались только с товаров, обращающихся во внутреннем товарообороте, не распространялись на внешнеэкономические операции. С 1 февраля 1993 года при ввозе товаров на таможенную территорию стали взиматься НДС и акцизы. Это обстоятельство позволило отнести данные налоги к таможенным платежам в соответствии со ст. 318 ТК РФ. В настоящее время порядок взимания НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ и Налоговым кодексом РФ.
Налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. НДС так же, как и таможенная пошлина, имеет свои ставки - это нулевая, 10 и 18%.
Нулевая ставка применяется при реализации: -
товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта и непосредственно связанных с ними работ и услуг, за исключением нефти и природного газа, вывозимых на территорию стран СНГ; -
работ и услуг, связанных с транспортировкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через территорию РФ (услуг по международной перевозке грузов); -
работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве и др.
Для отдельных категорий продовольственных товаров (крупный
рогатый скот и птица в живом весе, молоко и молоко продукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей, в соответствии с п.
2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%.В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, применяется ставка НДС в размере 18%. При определении НДС используются адвалорные ставки. Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины акциза и рассчитывается по следующей формуле:
НДС = (ТСт+ ТП + А) х Сндс (10 %)/100 (3).
Соответственно, если товар не облагается акцизом и (или) ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.
Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления: -
категории ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.); -
цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь); -
таможенный режим перемещения или специальная таможенная процедура (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц, перемещение товаров физическими лицами и др.); -
стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).
Следующий налог, получивший с 1 апреля 1993 года статус таможенного платежа и взимаемый в отношении отдельных категорий товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, называется акцизом (лат. асс/с/еге. - обрезать, вид косвенного налога, включаемый в цену товара).
Общей особенностью уплаты акциза является то, что им облагаются только отдельные категории товаров, установленных Налоговым кодексом РФ.
К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров: -
спирт этиловый из всех вдов сырья (в том числе этиловый спирт- сырец из всех видов сырья); -
алкогольная продукция (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция; -
вина, в том числе натуральные, шампанские, игристые, газированные, шипучие; -
пиво; -
табак трубочный, курительный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции); папиросы; -
автомобили легковые; -
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 квт (150 л.с.) -
моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей; -
прямогонный бензин.
Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется, как: -
объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); -
сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию. РФ партии подакцизных товаров.Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля над их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам. Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством РФ. Важнейшими признаками НДС и акцизов являются обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара.
НДС и акцизы выполняют две основные функции: регулируют ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; способствуют пополнению доходной части федерального бюджета. Причем доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет небольшую часть, но имеет тенденцию к увеличению. Одной из причин резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 года таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).
Таможенные сборы взимаются за: -
таможенное оформление; -
таможенное сопровождение; -
хранение товаров.
Таможенные сборы за таможенное оформление товаров подлежат уплате при декларировании товаров. Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с данной подачей. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита. Таможенные сборы за хранение товара на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа должны быть уплачены до фактической выдачи товаров с этих складов. Порядок исчисления и применения ставок таможенных сборов определяется Таможенным кодексом РФ (гл. 33, ст. 357).
Еще по теме § 2. Налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы:
- Фискальная значимость акцизов, их принципиальные отличия от налога на добавленную стоимость. Виды подакцизных товаров
- 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы
- 13.3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
- 16.4НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
- НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- Налог на добавленную стоимость
- Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу
- 2.1. Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- 31. Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- 6.3.1. Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Глава 3 Налог на добавленную стоимость
- ГЛАВА 3 Налог на добавленную стоимость
- 2.2. Налог на добавленную стоимость (экспорт)
- НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
- Глава 7 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- 6.1.Налог на добавленную стоимость
- 16.4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ