<<
>>

6.4. Варианты сводного учета затрат на производство

Трактовка объекта калькулирования привела к дискуссии в конце 50-х гг. XX в. о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Среди ученых-бухгалтеров были сторонники и того и другого варианта. «Полуфабрикаты, писал М. X. Жебрак, — это законченная продукция отдельных цехов, предназначенная для обработки в последующих цехах предприятия» [26, с. 205]. Для дальнейшей обработки полуфабрикаты отпускаются, как правило, по твердым трансфертным учетным ценам. При втором варианте полуфабрикаты учитываются только в натуральном измерении и только средствами оперативного учета. Но оперативный учет не может заменить бухгалтерский и обеспечить надлежащий контроль за сохранностью полуфабрикатов собственного производства, так как он документально не обоснован, не имеет единой стоимостной оценки и не базируется на системе двойной записи.

В 1898 г. на примере производства цемента видный русский ученый С. Ф. Иванов показал применение полуфабрикатного варианта в учете: после каждой операции (переработки в цехе) полуфабрикат поступает на склад. Эта операция отражается на счете «склада» по дебету, затем прибавляются издержки хранения, и с кредита счета «склад» полуфабрикат списывается на счет следующей производственной операции и т.д. Его рассуждения вытекали из чисто натуралистической концепции учета, которая на практике не давала ценной и действенной информации, превра- шала оперативный учет в бухгалтерский и увеличивала затраты на обработку и подготовку информации. Для предприятий цементной промышленности полуфабрикатный вариант сводного учета затрат не нашел практического применения. Однако его труды не пропали даром, в других отраслях промышленности, например в машиностроении, при установлении трансфертных цен пользуются полуфабрикатным вариантом сводного учета затрат.

В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при попередельном методе учета расходов: бесполуфаб- рикатный и полуфабрикатный.

Выбор зависит от необходимости определения себестоимости полуфабрикатов, которые подлежат реализации. В этом случае нужно определить затраты на производство полуфабриката и его себестоимость.

Кроме того, полуфабрикатный вариант сводного учета затрат необходим на предприятии при установлении трансфертных цен на выпускаемую продукцию центром ответственности, чтобы точно определить издержки производства каждого передела (цеха, центра ответственности).

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по центрам ответственности в разрезе калькуляционных статей расходов. Дополнительные расходы, связанные с доведением полуфабриката до готовой продукции, отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При использовании материальных ресурсов в последующих переделах их стоимость включается в том центре затрат, где материальные ресурсы были применены. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов.

В рассмотренном примере калькулирования себестоимости цемента (см. табл. 6.9) производство цемента ведется в трех цехах: сырьевом, цехе обжига и цехе помола.

Сводный учет затрат предполагается:

а) с применением бесполуфабрикатного варианта учета зат- 'рат. В этом случае себестоимость единицы выпущенной продукции каждым отдельным центром затрат (цехом) не исчисляется. Все затраты по переделам суммируются и рассчитывается только себестоимость производства готовой продукции по предприятию в целом, 1 т цемента, которая составит 1800 руб.

180 ООО тыс.

руб.

—— = 1800 руб.:

100 000т

б) при использовании полуфабрикатного варианта учета издержек себестоимость единицы готовой продукции определяется по каждому центру затрат (отдельному переделу) (табл. 6.10).

Таблица 6.10 Центр

затрат Вид

полуфаб

риката Объем

произ

водства,

т Себестоимость 1 т полуфабриката, руб. Добавленные затраты центра ответственности (передела), тыс. руб. Себестоимость

готовой

продукции всего,

тыс.

руб. 1 ед., руб. Сырьевой

цех Шлам 162 700 375 61 000 Обжиг Клинкер 84 745 812 68 800 Помол Цемент 100 000 502 50 200 Всего 180 000 1800 I передел — сырьевой цех. В сумме полной себестоимости производства 1 т цемента по переделам затраты на выработку шлама, полуфабриката для получения продукта во втором переделе, составили 610 руб. Объем производства шлама — 162 700 т. Выпуск цемента — 100 000 т. Себестоимость производства 1 т шлама равна:

(610 руб. • 100 000 т цемента): 162 700 т шлама = 375 руб. II

передел — обжиг. Себестоимость 1 т полуфабриката второго передела в сумме полной себестоимости 1 т цемента составляет

688 руб. Выработка продукта II передела — 84 745 т. Себестоимость 1 т клинкера составит: /

(688 руб. • 100 ООО т цемента): 84 745 т клинкера = 812 руб.

I 111

передел — помол. Себестоимость 1 т готовой продукции для III передела составит:

(502 руб. • 100 000 т цемента): 100 000 т цемента = 502 руб.

И в бесполуфабрикатном, и в полуфабрикатном варианте можно сформировать калькуляцию полной себестоимости продукции, поэтому применим любой из рассмотренных методов.

Полуфабрикатный вариант учета предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства».

Передача полуфабрикатов собственного производства из одного центра ответственности в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете — по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

Преимущество полуфабрикатного метода учета заключается в наличии бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

<< | >>
Источник: Рыбакова О. В.. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика. — 464 с.: ил.. 2005

Еще по теме 6.4. Варианты сводного учета затрат на производство:

  1. 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. 6.9. Сводный учет затрат на производство
  3. 18.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
  4. 1.1. Варианты и способы учета затрат и результатов, предусмотренные бухгалтерским, управленческим и налоговым законодательством
  5. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  6. 4. Методы проверки учета затрат на производство
  7. 7.1. Методы учета затрат на производство
  8. Основы учета затрат комплексных производств
  9. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  10. 21.7. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
  11. Бухгалтерские счета для учета затрат на производство
  12. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
  13. ТЕМА 4 Объекты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 4.1.