<<
>>

Установление контрольных показателей и анализ отклонений

В примерах с компаниями Webb и Lyco Brass Works расчет бюджетных показателей был основан на анализе операций, осуществляемых именно этими компаниями. А сейчас мы рассмотрим си гуацию, когда расчет бюджетных показателей основан на показателях осуществления этих операций другими компаниями.

Термин «установление контрольных показателей» часто используется применительно к сравнению продуктов, услуг и деятельности с самыми лучшими примерами Контрольные показатели обычно устанавливают те компании, которые стремятся обойти своих конкурентов, или те, которые применяют схожие производственные процессы.

Рассмотрим пример американской компании United Airlines и других восьми американских компаний, чтобы показать, как используются контрольные показатели, основанные на результатах деятельности других компаний Информация

о затратах в прочих компаниях и изменении со временем величины затрат необходима компании United Airlines для целей планирования и контро тя. Рассмотрим затраты компании United Airlines на одно пассажирское место в расчете на милю пути. Предположим, компания использует данные по восьми конкурирующим компаниям для установления собственных контрольных показателей Суммарные данные приведены в табл. 7.4 Компании, на основе которых рассчитываются контрольные показатели, приведены в порядке возрастания их затрат на одно пассажирское место в расчете на милю пути (см. графу 2). Кроме того, в таблице рассчитаны выручка на одно пассажирское место- валовая прибыль на одни пассажирское место, затраты на оплату труда на одно пассажирское место, затраты на топливо на одно пассажирское место и общее количество пассажирских мест (показатель масштабов деятельности компании на рынке авиауслуг).

Заключение о том, насколько зффе ктивно компания United Airlines управляет своими затратами, зависит непосредстьенно от ьыбора контпольных показателей.

Фактические затраты компании на одно пассажирское место ($0,0960) на $0,0014 выше, чем средние затраты восьми компаний-конкурентов ($0,0946). Это примерно 2% средней величины затрат на одно пассажирское место восьми авиакомпаний. Таким образом, фактические затраты компании почти равны средним по восьми компаниям. Однако результаты сравнения окажутся менее привлекательными, если сравнить компанию United Airlines с компанией Southwest Airlines, у которой затраты являются самыми низкими в группе ($0,0744 на одно пассажирское место). Затраты компании United Airlines на $0,0216 выше ($0,0960 - -

$0,0744). Эта разница составляет 29% затрат компании Southwest Airlines на одно пассажирское место. С помощью контрольных показателей мы выяснили, что удельные затраты компании United Airlines оказатись выше, чем у одной из компаний-конкурентов.

Но использование контрольных показателей (из табл. 7.4) может быть связано с рядом трудностей. Например, необходима гарантия сопоставимости контрольных показателей. Компании используют различные методы оценки производственных запасов, методы амортизации и т. д. В нашем примере с компанией United Airlines столбцы 5 и 6 содержат данные о двух видах затрат, по котооым производится сравнение затрат на единицу продукции, — затраты на оплату труда рабочих и затраты на топливо. У компании United Airlines эти затраты больше, чем затраты компании Southwest Airlines. Например, затраты на оплату труда рабочих на одно пассажирское место в компании United Airlines на 37,3% выше, чем затраты компании Southwest Airlines ($0,0350 сравниваются с $0,0255). Такие результаты указывают на то. что компания United Airlines станет более KOHKVDCH- тоспособной, если пересмотрит соглашения, заключенные с работниками компании. Можно также провести анализ затрат в зависимости от размера и вида Таблице 7.4

Соавнение контрольных показателей — затраты на одно пассажирское место в расчете на милю пути - ? в компании United Airlines с і осемью другими компаниями1 Авнакомпання Затраты на пассажирское место.

$ Выручка на пассажирское месго, $ Валовая прибыль на пассажирское место, $ Затраты на оілату труда нг пассажирское место, $ Затраты ни топлива на пассажирское месго. S Обшес количество пассажирских мест, 5млн (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) United Airlines 0.0960 0,1034 0.0074 0,0350 0,0128 79250 Показатели авиакомпаний, использованные в качестве контрольных: Southwest Airlines 0,0744 0.0Я58 0,0114 0,0255 0,0117 19807 Alaska Airlines 0,0860 0,0914 0.0054 0,0282 0,0136 7309 Delta Airlines 0,0886 0.1020 0,0134 0,0329 0.0123 65133 Northwest Airlines 0,0453 0.1043 0.00% 0,0318 0.О150 45656 TWA 0.О960 0.0907 -0,0053 0.0337 0.0140 19321 Continental Airlines 0.0961 0.1078 0.0117 0,0261 0,0136 29703 American Airlines 0,0969 0.1059 0,0090 0,0342 0,0126 78233 US Airlines 0.1232 0.1360 0,0128 0,0497 0,0136 27716 Среднее значение контрольного показателя 0,0946 0,1030 0.0084 0,0328 0,0133 36610 Часть II Инструменты планирования и управления 1

Данные относятся к 1997 г., прнвецены из отчета Thomson financial Networks. самолета, направлений полетов и т. п. Аналитик также может проанализировать зависимость выручки на одно пассажирское место от качества оказываемых услуг.

Выявление причин существования разиицы в затратах и выручке в различных компаниях — очень важная задача. Аналитик проводит исследование в наличии расхождений в постоянных и переменных затратах но компаниям, анализирует, окупаются ли высокие затраты. Однако помимо расчета величины расхождений показателей компании с показателями компании-конкурентов аналитики должны определять причину таких расхождений.

Вопрос АЛЯ самостоятельного изучения

Попытайтесь решить прел пожснпую вам 1адачу, не подглядывая в вариант решения, Предложенный ниже.

Вопрос

Компания O’Shea производит керамические пазы. При разработке гибкого бюджета бухгалтеры пользуется данными системы «стандарт-кост*. В апреле 2001 г. было выпущено 2 тыс. ед. готовой продукции. На предприятии выделяются две статьи ппямых производственных затрат: основные материалы и заработная плата производственных рабочих.

По ним имеется следующая информация.

В производстве израсходовано 4400 фунта основных материалов Норма затрат основных материалов па единицу продукции составляет 1 фунга но $15. Кроме того, были закуплены материалы в количестве 6 тыс, фунтов по $16,50, что составило в сумме $99 тыс.

Фактические трудозатраты составили 3250 часов, а общая сумма затрат на оплату труда равна $66 300. Норма трудозатрат па единицу выпуска равна 1,5 чел.-ча- сов, нормативные затраты на оплату груда за один час равны $20

Требуется 1

Подсчитать отклонение по цене основных материалов и отклонение по количеству по данной Статье, отклонение по цепе трудовых ресурсов и отклонение по количеству ПО дАпной статье. Расчет отклонений по цене основных материалов основан на данных i ибкого бюджета для фактическою количества закупленных основных материалов. Расчет отклонений по количеству основан па данных гибкого бюджета для фактического количества затраченных в прои то детве основных материалов.

2. Составить бухгалтерские проводки в системе «стапдарт-кост» для выявленных отклонений.

Решение 1.

В табл. 7.5 вы можете увидет ь, как отклонения, рассчитанные в габл. 7.3, можно использовать в тех ситуациях, когда существует временной разрыв между моментом приобретения и фактическим расходом материалов. Обратите внимание на методику расчета по основным материалам в столбце 2. Сумма $90 тыс. отшхится к закупленным основным материалам, а $66 тыс. относятся к израсходованным основным материалам. ТаОлица 7.5

Анализ отклонений1 материальныг и трудов їх затрат компании O’Shea Уровень 3 Фактические затраты (фактический объем затраченных ресурсов х фактическая цена) Ф1КТИ ческий выпуск продукции х бюджетная пена Гибкий бюдже'. (бюджетный объем затраченных ресурсов для достижения фактического уровня выпуск? х бюджетная цена) О) (2) (3) Основные материалы (6000 X $16,50) = = $99000 (6000 X $15,00) = = $90000 (4400 х $15,00) = = $66000 (4000 х $15,00) = = $60000 Отклонение по цене $99000 - $90000 = = $9000 «и» Отклонение по количеству $66000 - $60000 =

= $6000 «и» Заработная плата основных производственных рабочих (3250 х $20,40) = = $66300 (3250 х $20,00) = = $65000 (3000 х $20.00) = = $60000 Отклонение по цене <566300 - $65000 = = $1300 «и» Отклонение по количеству $65000 - $60000 =

= $5000 «Ь» 2. Н: шанне счета Д к Материалы (6000 фунтов х $15) 90000 Отклонение по цене материалов (6000 фунтов х $1,50) 9000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (6000 фунтов х $ 16,50; 94QO0 Основное производство (4000 фунтов х $15) 60000 Отклонение в эффективности в части основных материалов (400 фунтов х $ 15) 6000 Материалы (4400 фунтов х $15) 66000 Основное производство (3000 часов х $20) 60000 Отклонение по цене трудовых ресурсов (3250 часов х $0,40) 13оо

Окончание табл. 7.5 Название счета Д К Отклонение в эффективности в части трудозатрат (250 часов х 520) 5000 Расчеты с персоналом по оплате труда (3250 часов х $20,40) 66300

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Установление контрольных показателей и анализ отклонений:

  1. Алгоритм оценки отклонений декларируемых показателей от аналогово-усредненных
  2. ПОКАЗАТЕЛИ КАК ИНСТРУМЕНТ УСТАНОВЛЕНИЯ ЦЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. Анализ отклонений
  4. 3.1. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
  5. Стоимостные показатели для установления целей и оценки результатов
  6. Глава 10 АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
  7. 9.9. Анализ прибыли от продаж методом отклонений
  8. Отклонения по цене и отклонения по количеству по статьям прямых затрат
  9. «ЛВ-костинг» и анализ отклонений
  10. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
  11. НОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
  12. 4.6. Нормативный учет и анализ отклонений
  13. Обобщенный анализ отклонений общепроизводственных расходов
  14. АНАЛИЗ МАКСИМАЛЬНОГО ОТКЛОНЕНИЯ
  15. ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
  16. Контроль исполнения бюджета и анализ отклонений
  17. 7.5- Анализ отклонений по постоянным расходам (ОПР)
  18. Глава 16 Выручка, отклонения по объему продаж и анализ прибыльности покупателей
  19. Система контрольных показателей.
  20. Каковы промежуточные контрольные показатели, важные для результативного управления?