<<
>>

Система калькулирования затрат компании Plastim Corporation

Компания Plostvm Corporation занимается производством линз для задних Лона- рей машин. Линзы сделаны из черного, красного, оранжевого и белого пластика и крепятся на лампу на заднике машины.

Для изготовления линз используется метод згливки специальных форм. В формы заливается расплавленный пластик, [тобы придать ему желаемый вид. Форма охлаждается, пластик в ней застывает и затем вынимается из формы.

Plastim Corporation по контракту с КОУПНОЙ автомооьлестооителоний компанией Giovanny Motors производит два вида линз — сложные линзы «Сь5* и про стые линзы «S3*. Сложные линзы являются большими по размеру со сложным набором цветов (при заливке формы используются несколько цветов; и сложной формой, огибающей бампер машины. Также их производство отличается тем, что комплектующие части линзы должны быть точно выстроены и подогнаны. Простые линзы меньше размером, их форма проще.

Проестирование, производство и дистоибыоция

Состав работ по проектированию, выпуску и продаже линз, не важно, простых или сложных, следующий: 1.

Разработка продукта и технологического пхюцесса. Каждый год компания Giovanny Motors модернизирует форму линз. Проектный отдел компании Ріаьит Corporation модернизирует формы для заливки и совершенствует технологию изготовления линз. 2.

Производство. Линзы залиты, как описывалось ранее, затвердели, вынуты из форм, очищены и проверены. (Процесс производства включает в себя следующие операции: заливка расплавленного пластика в фоомы, охлажде ние форм и затвердение пластика, выемка линз из форм, их очистка контроль качества линз ) 3.

Погрузка и доставка линз покипателю. Изготовленные линзы упакованы и доставлены компании Giovanny Motors. Компания Plasnm Corporation работает на полную мощность, и ее затраты на маркетинг неветики. Также компания имее^ минимальные затраты по гарантийному обслуживанию продукции, потому что линзы отличаются высоким качеством.

У компании множество конкурентов, выпускающих простые линзы. Недавно один из новых конкурентов предложил компании Giovanny Motors изготагливать простые линзы «S3» по более низкой цене $53. Цена на такие линзы в компании Plastim Corporation — $63. Если компания Plastim Corporation не снизит цену, она рискует потерять клиента и оста! ься без заказа на новые модели линз н? будущий год По сложным линзам нет такой конкуренции, и компания про цает их Giovanny Motors по цене $137 за шгуку.

Руководство компании продумывает различные варианты решения проблемы. Можно разорвать контракт с компанией Giovanny Motors на производство поо- стых линз, если их продажа будет невыгодной. Можно снизить цену на товар и при этом либо согласиться с низкой рентабельностью, либо срочно найти путь снижения затрат. Но первое, что нужно сделать в такой ситуации, — это выявить затраты на изготовление и продажу линз -«S3» и «-'CL?». С целью принятия решений в области ценообразования и управления затратами менеджеры компании выписали все производственные и непроизводственные затоаты по линзам -«S3» и «CL5». Если бы речь шла только о незавершенном производстве, менеджеры сосчитали бы лишь производственные затраты.

Применяемый метод учета единой группы косвенных затрат

Чтобы подсчитать себестоимость изделий, компаний Plastim Сотогайоп использует систему калькуляции себестоимости с единой ставкой распределения косвенных затрат, похожую на систему, описанную в гл 4 Выполняются следующие шаги.

Шаг 1: определение объектов калькулирования себестоимости. Объекты калькулирования < ебестоимости — это простые линзы “S3», 60 тыс шт, и сложные линзы «CL5», 15 тыс шт., производимые компанией Цель — подсчитать полные затраты на производство и сбыт линз. Затем определить себестоимость каждой линзы, разделив суммарные затраты на количество линз каждого вида.

Шаг 2: определение прямых затрат на продукцию. Компания определила прямые затраты — основные материалы и заработную плату производственных рабочих — следующим образом: простые линзы "S3» (60000 шт.) Сложные линзы «CL5» (15000 шт.) Общие затраты, $ обшис затраты, S затраты на единицу, S общие за’.раты, S зьтр&ты на единицу, $ (П (2) = (1)/6000U (3) (4) = (3)/1500и (5) = (1) + (3) Основные

материалы 1125000 18,75 675000 45,00 1800000 Заработная плата

производственных

рабочих 600000 10,00 195000 13,00 795000 Итого прямые затраты 1725000 28,75 870000 58,0и 2595000 Шаг 3: выбор баз распределения косвенных затрат по продуктам.

В бопь шинстве случаев в косвенные затраты входит зарплата менеджеров среднего уровня управления, инженеров, и вспомогательных рабочих. Чтобы распредели гь косвенные затраты по продуктам 4 S3» и «CL5*, используются прямые трудозатраты как единственная база распределения. В текущем году прямые трудозатраты в компании составили 39 750 часов.

Шаг 4. определение суммы косвенных затрат, подлежащих распределению пропорционально выбранной базе. Все косвенные затраты компании, $2 385 ООО, собраны в единую группу накладных расходов.

Шаг 5: полсчет коэффициента (ставки) распределения косвенных затрат для каждой из выбранных баз распоеделения.

Коэффициент распределения косвенных расходов - сумма фактических затрат по группе/фактический объем базы распределения - $2 385 000/39 750 часов - -

$60 за человеко-час.

На рис. 5.1, а показана система калькулирования себестоимости продукции, применяемая компанией Plastim Corporation.

Шаг 6: распределение косвенных расходов по продуктам. Прямые трудозатраты компании на изготовление линз следующие: для производства простых линз «S3» — 30 тыс. человеко-часов, для изготовления сложных лиьз «CL5* — 9750 человеко-часов. На рис, 5.1, 6отражены косвенные затраты в сумме $1 800 000 ($60 на 1 человеко час х 30 000) на просты,1 линзы и $585 000 ($60 за человеко-час х х 9750) на сложные линзы

Шаг 7: подсчет полной себестоимости продукции, включающей все прямые и косвенные затраты. На рис. 5.1, 6 отражена себестоимость простых и сложных линз. ] [рямые затраты подсчитаны на втором шаге, а косвенные — на шаге 6. Отметим соотношение между представленной на рис. 5.1, а схемой калькулирования и себестоимостью, подсчитанной на седьмом шаге. На рис. 5.1, а показаны две группы прямых затрат и одна группа косвенных. В соответствии с ними себестоимость каждой линзы, подсчитанная на шаге 7 (рис. 5.1, б), имеет три составляющие статьи — две статьи прямых затрат и одна распределенных косвенных.

Теперь менеджеры компании Plastim Corporation приступили к выяснению вопроса, почему себестоимость линзы «S3» составляет $58,75, что выше цены конкурентов $53.

Может быть, используемые технологии и процессы дистрибьюции линз «S3» недостаточно эффективны? Дальнейший анализ показывает, что это не так У компании имеется достаточный опыт в производстве и сбыте линз типа -«S3». К тому же компания постоянно работает над улучшением технологического процесса ее производства, поэтому менеджеры убеждены, что технологии ничуть не уступают конкурентам. Однако менеджеоы не уверены, что так же хорошо обстоят дела с производством сложных линз, и это потому, что компания только недавно приступила к производству данного бренда. Менеджеры были приятно удивлены, узнав, что в компании Giovanny Motors их цены считаются высококонкурентными И вызывает недоумение факт, что самую большую прибыль компания получает от продажи сложных линз «CL5», даже по этой цене. а) Действующая система калькулирования себестоимости продукции компании Plastim Corporation Полная с/мма косвенных расходов $2 385 ООО

ГРУППА КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

т 39 750 часов . Прямые I производственные I трудозатраты

БАЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

$60 на единицу прямых производственных трудозатрат

ОБЪЕКТЫ

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ: ЛИНЗЫ «БЗ' И«С1-5»

ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ

б) Калькуляция себестоимости продукции с использованием действующей системы ка/ткулирования, $ Простыв линзы «S3» (ЬОООО шт.) Сложные линзы «CL5» (15000 шт) Обшив затраты, $ общие затраты $ затраты на единицу $ общие затраты, $ затраты на единицу, $ (1) (2) = (1 >/60000 (3) /4) » (3)/15000 (5) - (1) * (3) Основное материалы 1125000 18,75 676000 45,00 1800000 Заработная плата производственных рабочих 600000 10,ОС •?95000 13,00 795000 Итого прямые затрат и 1725000 28,75 8700CG 58,X 2595000 Распределенные косвенные затраты 1800000 30,00 585000 39,00 2385000 Полная себестоимость 3525000 58 75 1465000 97,00 4980000 Рис. 5.1. Калькулирование себестоимости продукции в компании Р/аэГ/т Софогаиоп с использованием единой группы накладных расходов (косвенных затрат) Простые линзь.

«S3» (60000 шт.) Сложные линзы «С1 5» (15000 шг.) Всего всего на единицу BCLTO нь единицу (1) (2) - <1)/60и00 (3) (4)-(3)/15и00 (5)«(1) + (3, Вь.ручка, $ 378СЮ00 63,00 2055000 137,00 5835000 Себестоимости $ 3525000 58.75 1455000 97,00 4980000 Операционная прибыль, S 255000 4,25 оООООи 40,00 855000 Операционная

ПрибЫЛЬ. ВЬ р; 4KJ (рентабельность продаж), % 6,75 29,20 Менеджеры компании Plastim Corporation Ьыли удиьлены, что прибыль от линз «S3», в производстве которых компания имеет больший опыт, меньше, чем от линз «CL5», которые являются новым продуктом для компании. Руководство не намерено снижать цену на линзы «S3», поэтому принято решение проанализировать качество учетной системы, поручено выяснить не происходит ли искусственное завышение себестоимости простых линз (за счет списания на них излиш них затрат) и занижение себестоимости сложных линз.

Легко точно подсчитать затраты на основные материалы и оплату прямого труда производственных рабочих Почему? Потому, что эти затраты можно прямо отнести на себестоимос гь линз. Но нет уверенности, что существующая систе ма калькулирования точно измеряет косвенные затраты по каждому виду линз. Ключевой вопрос: как может быть улучшена система распределения косвенных расходов?

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Система калькулирования затрат компании Plastim Corporation:

  1. Применение спстемы калькулирования по операциям в компании Plastim Corporation
  2. 2.2. Смешанные методы калькулирования затрат (АВ-костинг и ///-калькулирование) АВС система калькулирования (Activity based costing)
  3. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  4. 2.1. Системы и методы калькулирования затрат
  5. Распределение затрат и системы калькулирования
  6. СИСТЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ABC COSTING)
  7. 3.2. Проблемы выбора системы калькулирования затрат
  8. Тема 1. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  9. 5.2. Система калькулирования постоянных и переменных затрат
  10. Глава 5. Калькуляция себестоимости продукции 5.1. Система калькулирования полных затрат
  11. Критический анализ Компания Unocal Corporation
  12. Глава VII. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  13. Достижение плановых затрат с помощью управления на каждом конкретном шаге в Carrier Corporation
  14. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРАКТИКЕ. МЕТОД НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ
  15. Учет затрат при применении позаказного метода калькулирования затрат
  16. 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  17. 2. ПЛАНИРОВАНИЕ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ
  18. Драйверы затрат и калькулирование по операциям