<<
>>

Резюме

В основе статичного бюджета заложены показатели, рассчитываемые в начале плаьового периода исходя из ожидаемого объема выпуска. Гибкие бюджеты составляются исходя из объема планируемой выручки или планируемых затрат, скорректированных на фактический объем выпуска продукции/объем продаж.
Ключевым отличием гибкого бюджета от статичного является то, что при разработке гибкого бюджета используе гея фактический объем выпуска/продаж продукции, а для статичного бюджета — планируемый уровень выпуска/продаж Поэтому использование гибкого бюджета в отличие от статичного позволяет менеджерам получать больше информации об отклонениях. 1.

Для разработки гибкого бюджета используется пошаговый метод. Все затраты делятся на переменные, зависящие от уровня выпуска продукции, и на постоянные. При этом требуется информация о плановой продажной цене, бюджетных переменных затратах на единицу выпуска, бюджетных постоянных затратах и фактическом объеме выпуска. Отклонение от статичного бюджета состоит из отклонения от гибкого бюджета (разница между фактическим результатом и показателем по гибкому бюджету) и отклонения но объему продаж. Отклонение по объему продаж появляется из-за того, что фактический уровень выпуска отличается от бюджетного. 2.

Подсчет отклонения по цене и отклонения но количеству дает представление о различных аспектах деятельности компании. Отклонение по цене — это разница между фактической ценой и плановой ценой, умноженная на фактическое количество затраченных ресурсов (это могут быть, к примеру, основные материалы). Отклонения по количеству — это разница между фактически затраченным объемом ресурсов и заложенным в бюджете (для нашего примера это основные материалы — квадратные ярды ткани), умноженная на плановую цену. 3.

Нормы затрат — это затраты, рассчитанные на основе количественных норм. При расчете на огнове инжиниринга они не учитывают неэффективность работы предприятия в прошлом и учитывают изменения, которые могут произойти в плановом периоде. 4.

Отклонение по цене — это только один аспект результатов деятельности компании. Другие — это объемы израсходованных ресурсов, а также способность менеджера сотрудничать е поставщиками.

6. Менеджеры могут включать в бюджет постоянное снижение норм затрат в результате совершенствования процессов. Это должно мотиьировать работников компании па поиск пути для снижения общих затрат.

7 Трехуровневый анализ отклонения затрат можно проводить и по операциям, чтобы узнать, почему фактические затраты по операции отличаются от затрат по статичному или гибкому бюджету, Для этого необходимо определить уровень иерархии затрат: затраты на единицу выпуска, затраты на партию, затраты на развитие и поддержание продукта и затраты на упраьление и содержание организации.

8. Установление контрольных показателей часто используется применительно к сравнению продуктов и деятельности с самыми лучшими примерами в отрасли. Контрольные показатели обычно устанавливают те компании, которые стремятся обоити своих конкурентов, или те, которые применяют схожие производственные процессы-

Термичология Benchmarking Установление контрольных показателей Continuous improvement 1 [остоянпое снижение норм затрат budgetingcosi Efficiency variance Отклонение по количеству Favorable variance (F) Благоприятное отклонение Flexible budget Гибкий бюджет Flexible -budget variance Отклонение от гибкого бюджета Input price variance Отклонение по покупной цене ресурсов Management by exception Управление но отклонениям Price variance От клонение по цепе Sales-volume variance Отклонение но объему продаж Standard Норматив Standard input Нормативный объем затраченных ресурсов Standard cost Нормативные затраты Static budget Статичныи бюджет Static budget variance Отклонение от статичного бюджета Unfavorable variance Неблагоприятное отклонение Usage variance От клопепие по количеству Упражнения

Вопросы

7-1. Каковы возможные источники информации для расчета бюджетных показателей при анализе отклонений? 7- 2.

Чем отличаются понятия «благоприятное отклонение» и «небчагоприят- ное отклонение*? 7-

3. В какой взаимосвязи находятся управление по отклонениям и анализ отклонений? 7-

4. Чем отличаются понятия «статичный бюджет» и «гибкий бюджет»? 7-

5. Почему уровень 2 анализа гибкого бюдже га содержи! больше информации, чем уровсно 1 анализа статичного бюджета? 7-

6. Назовите шаги разработки гибкого бюджета. 7-

7. Назовите четыре причины, почему лучше пользоваться нормами затрат. 7-

8. Как менеджеры могут найти факторы, повлиявшие на появление отклонений от гибкого бюджета в части основных материалов? 7-

9. Назовите три причины появления положительного отклонения по цене материалов. 7-

10. Почьму отклонения по цене материалов и отклонения по количеству в части материалов можно рассчитать в различные моменты времени? 7-

11. Как совершенствование процессов можно учесть в бюджете? 7-

12. Почему при изучении появления отклонений в выпуске продукции аналитик рассматривает широкий спектр аспектов бизнеса? 7-

13. Прокомментируйте следующее утверждение директора предприятия: «Меня расстроил разгоьор с бухгалтером Он хочет переложить на кого-нибудь вину за то, что у него в отчете столько отклонений от бюджета». 7-

14. Как можно использовать отклонения, чтобы проанализировать затраты на какую-либо операцию? 7-

13. «Установление контрольных показателей на основе результатов деятельности других компаний позволяет компании определить производителя с самыми низкими затратами и в следующем году заложить эти показатели в бкл жег». Согласны ли вы?

Задачи 7-

16. Гибкий бюджет Компания Brabham Enterprices производит шины для «Формулы-1». На август 2000 г. компания планировала произвести и продать 3

тыс. шин. При этом ее переменные затраты составили $74 на одну шину и совокупные постоянные затраты составили $54 тыс Бюджетная продажная цена одной шины — $110. Фактически в августе компания произвела 2800 шин, а продала по продажной цене $112 за шину.

Фактические переменные затраты составили $229 600, а фактические совокупные постоянные затраты составили $50 тыс.

Требуется. 1.

Подготовить отчет о результатах деятетьности компании (как в iабл 7.2), используя гибкий и статичьый бюджеты. 2.

Прокомментировать полученные результаты. 7-

17. Гибкий бюджет. В компании Connor бюджетные покупные цены на основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и прямые коммерческие затраты на единицу продукции составили соответственно $40, $8, $12. Президент остался доволен представленным ему отчетом о деятельности компании. Отчет Фактические затраты, $ Статичный бюджет, $ Отклонение, $ Основные материэты 364000 400000 36000 «F» Заработная плата осноьных производственных рабочих 78000 80000 2000 «F» Прямые коммерческие затраты 1?0000 120000 10000 <сР» 1ребуется:

Фактический выпуск продукции был 8800 ед. Есть ли у президента повод радоваться? Подготовить НОВЫЙ UT4PT, ь котором используются гибкий и статичный бюджеты. Предположим, что зсе три статьи прямых затрат — переменные затраты. 7-

18. Гибкий бюджет. Компания The Virtual Candy продает консЬеть. в основном через торговые сети. На 31.12.2001 г. ее бюджетная операционная прибыль планировалась в сумме $3 150 000. В результате роста продаж фактическая операционная прибыль составила $6 556 000.

Требуется: 1.

Рассчитать совокупное отклонение от статичного бюджета. 2.

Операционная прибы пь по гибкому бюджету составила $6 930 000. Рассчитать совокупное отклонение от гибкого бюджета и отклонение по объему продаж 3.

Охарактеризовать величину совокупного отклонения от гибкого бюджета в связи со значительным увеличением объема продаж. 7-

19. Отклонения по цене и отклонение но количеству. Компания CellOne является вторичным оператором сотовой связи. Она заключила контракт с основными операторами, чтобы впоследствии перепродавать их услуги. На 31.03. 2001 г. она планировала продать 7 800 000 минут. Фактически она лродала 7 500 000.

Из за возможных колебаний в спросе клиентов на свои услуги компания покупает у основных операторов дополнительные 10% времени с намерением его в дальнейшем реализовать- CellOne планирует закупить времени на 10% больше, чем сможет продать. Например, если компания планирует продать 7 800 000 минут, то она запланирует купить 8 580 000 минут. Закупленные минуты выступают как основные материалы.

Компания CellOne планируем закупить определенный объем времени по цене 4,5 цента за минуту. Фактически же объем времени был закуг.лен по цене 5,0 центов за минуту. Затраты на оплату груда специалистов компании являются производственными затратами. Для обеспечения технической поддержки 5 тыс. абонентских минут требуется один час работы специалиста. Фактически ка техническую поддержку было затрачено 1600 часов раооты. В бюджете было заложено $60 за час работы специалиста. Фактическая ставка составила $62 за час.

Требуется. 1.

Рассчитать отклонение от гибкого бюджета в части основных материалов и затрат на оплат)' груда производственных рабочих. (Используйте 8 250 00С минут по гибкому бюджету (7 500 000 х 1,10).) 2. Рассчитать отклонение по цене и отклонение по количеству в части основных материалов и трудозатрат. 7-

20. Гибкий бюджет и анализ отклонений. Пре дставьте, что вас пригласили работать консультантом в маленькую фирму, производящую запчасти для автомобилей. Президент сам является прекрасным инженером, но ин считает, что ему предоставляют недостоверную информацию.

Вы помогли разработать гибкий бюджет и нормы затрат. Президент по.іросил вас рассмотреть следующие данные на май и порекомендовать, как можно рассчитать отклонения, и представить их в отчетах Статичный бюджет выпущенной продукции, ед. 20 тыс Фактически произведенная и проданная продукция, ед. 23 тыс. Бюджетная продажная цена за единицу продукции, $ 40 Бюджетные переменные затраты на единицу продукции, $ 25 Бюджетные совокупные постоянные затоаты за месяц $ 200 тыс. Фактическая выручка, $ 874 тыс. Фактические переменные затрг гы, $ 630 тыс. Благоприятное отклонение постоянных затрат, $ 5 тыс. Президент расстроился, получив такие результаты. Хотя выпуск продукции превышает запланированный, операционная прибыль остается на том же уровне.

А что будет, если нет незавершенного производства на начало или на конец? Требуется. 1.

Вы решили представить на рассмотрение президента различные способы анализа отклонений, чтобы он мог сам выбрать уровень анализа. Подготовить анализ (см. табл. 7.1 и 7.2) по уровням 0,1, 2. 2.

Объяснить каковы возможные причины появления отклонений в п. 1? 7-

21. Разработка гибкого бюджета и анализ. Компания Bank Ma.iagemant

15 тыс. 20 8

145 тыс.

Printers, Inc. выпускает дорогие чековые книжки с тремя чеками и корешком на каждой странице Каждая чековая книжка разрабатывается индивидуально и заказывается через банк клиента. Операционный бюджет компании на сентябрь 2001 г. включает следующие данные:

Количество чековых книжек Продажная цена за книжку, $

Переменные затраты на книжку, $

Постоянные затраты за месяц, $

Фактические данные за сентябрь 2001 г. таковы:

Количество выпущенных и проданных чековых книжек 12 тыс.

Средняя продажная цена за книжку $ 21

Переменные затраты на книжку, $ 7

Постоянные затраты за месяц, $ 150 тыс. Исполнительный вице-президент компании заменил, что операционная прибыль за сентябрь оказалась намного меньше ожидаемой, ь то же время продажная цена была выше, чем ожидалась, а переменные затраты на единицу ниже, чем ожидалось. Объясните причину подобных результатов.

Компания разрабат ывает гибкий бюджет нг основе бюджетной выручки, рассчитанной на единицу выпущенной продукции, и бюджетных переменных затрат на единицу продукции.

Требуется: 1.

Подготовить уровень 1 анализа представления результатов деятельности компании за сентябрь. 2.

Подготовить уровень 2 анализа представления результатов деятельности компании за сентябрь. 3.

Почему менеджеры компании МОГУТ посчитать, что информация, полученная на уровне 2, более подробна чем на уровие 1? Объяснить свой ответ. 7-

22. Отклонения от гибкого бюджета по операциям, связанным с осуществлением финансовой деятельности. Сэм Чейз является главным финансовым директором компании Flowers.net, которая принимает заказы на поставку цветов через Интернет. Компания сотрудничает с сетью флористов, которые осуществляют непосредственную доставку цветов. Компания осуществляет постоянный контроль качества продукции, поиск новых продуктов и новых партнеров.

Чейз отслеживает эффективность осуществления финансовой деятельности компании. Он собрал следующую информацию по видам финансовой деятельности компании за 2001 г.: Операция Драйвер Совокупные бюджетные затраты по операциям финансовой деятельности за 2001 г.,$ Совокупный бюджетный объем деятельности за 200) г., $ Фактически« затраты по операциям за 2001 г., Г Фактический совокупный обт«м деятельности за 200] г., \ Учет и анализ кредиторской задолженности Количество

векселей 580000 200000 594020 212150 Учет и анализ

дебиторской

задолженности Количество

платежей 639000 1000000 711000 948000 Учет и анализ затрат Количество отчетов о затратах 15200 2000 13986 1890 Бюджетные данные основаны на анализе затрат за прошлые периоды. Объем выпуска — это количество поставок, которые предположительно равны количеству поступивших платежей. Дебиторская задолженность - это уровень затрат на единицу выпуска (зависит от количества выпущенных единиц продукции), в то время как документы к оплате и расходы — это уровень затрат на партию. Требуется: 1.

Под] отовить отчет за 2001 г. на основе гибкого бюджета, который бы объяснял разницу между планируемыми и фактическими затратами по каждой операции финансовой деятельности. Прокомментировать твои ответ. 2.

Объяснить, как компания Flowers.net могла бы проверить эффективность осуществления финансовых операций. 7-

23. Деятельность в области финансов, разработка драйверов (продолжение 7-22). Сэм Чейз, финансовый директос> компании Flowe.rs.net, получил буклет от компании 7he Hackett Group, которая специализируется на консультациях в области пазработки кон грольных показателей. Он попросил эту компанию пре доставить ему данные по контрольным показателям финансовых операций более чем 100 компаний, торгующих в розницу и через Интернет. Контрольные показатели, предоставленные компании Flowers.net: Процесс Затраты 100 компаний, $ Учсг и анализ кредиторской задолженности 0,71 на вексель Учет и анализ дебиторской задолженности 0,10 на один платеж Учсг и анализ затрат 1,58 на один отчет о расходах Требуете я 1.

Объяснить, как использование контрольных показателей, предоставленных компанией The Hackett Group, повлияет на оценку бюджетных показателей из таблицы к задаче 7-22. 2.

Предположим, вы занимаетесь обработкой данных отчетов о расходах и вас оценивают исходя из величины контрольных показателей. Объяснить, почему величина контрольного показателя в $1,5«, установленного в бюджете на следующий период, может вас сильно обеспокоить. 7-

24. Отклонение по цене и отклонение по количеству. Компания Cherny al, [пс, установила следующие нормы на единицу готовой продукции по основным материалам и трудозатратам:

Основные материалы, 10 фунтов х $3,00 за фунт $30,00

Заработная плата производственных рабочих, $10,00

0.5 часов х $20,00 за час

За март 2001 г. планировалось произвести 10 тыс. ед. продукции, фактически же компания произвела 9810 ед.

Фактические данные за март 2001 г.:

Основные материалы, фунт 98 073

Заработная плата производственных рабочих за 4900 часов, $ 102 900

Предположим, что на начало периода не было запасов основных материалов или готовой продукции.

В течение месяца было закуплено 100 тыс. фунтов материалов, на их покупку было затрачено $310 тыс. Отклонения по затраченным ресурсам учитываются обособленно при покупке. Отклонения по количеству затрат учитываются обособленно во время использования ресурсов.

Требуется'. 1.

Рассчитан ь отклонения г.о основным материалам и трудозатратам за март 2001 г. 2.

Написать провочки для отражения отклонений, рассчитанных в п. 1 3.

Прокомментировать отклонение по цене и отклонение по количеству за март 2001 г. 4.

Объяснить, почему следует рассчитывать отклонение по цене материалов и отклонение по количеству затраченных материалов в различные моменты. 7

-25. Постоянное >лущение бюджетных показателей (продолжение задачи 7-24). Компания Chemical, Inc. осуществляет постоянное улучшение бюджетных показателей для того, чтобы на его основе разрабатывать ежемесячные нормы затрат. Предположим, норма затрат основных материалов - $30 на единицу и затраты труда производственных рабочих — $10 на едиьицу; это заложено в бюджет на январь 2001 г. Нормы на февраль 2001 г. составляют 0,997 о г норм на январь 2001 г. Нормы на март 2001 г. составляют 0,997 от норм на февраль 2001 г. Предположим, что для норм на март 2001 г. информация такая же, как в задаче 7-23.

Требуется-. 1

Рассчитать нормы на март 2001 г. по основным материалам и трудозатратам. 2.

Рассчитать отклонение по цене и отклонение по количеству затраченных материалов и трудозатрат.

Задача для группового решения 7-

26. Отклонение по иене и откл >HtHue по количеству, проблемы разработки норм, установление контрольных показателей. Компания Savannah Fashiotts производит рубашки и продает их в магазины. Джорж Андерсен, бухгалтер по управленческому учету, считает, что внедренная 6 месяцев назад система нормативного калькулирования затрат компании неэффективна. Бюджетные показатели по основным материалам и затратам труда производственных рабочих основаны на данных этой системы. Бюджетные и фактические показатели за июль 2001 г.: Бюджетные суммы показатели Фактические

показатели Выпушенные рубашки, ед. 4000 4488 Затраш прямых материалов, $ 20000 20196 Единицы прямых материалов (рулоны материи) 400 408 Затраты на оплату труда производственных рабочих, $ 18000 18462 Трудозатраты производственных рабочих, час 1000 1020 Незавершенное производство на начало и конец отсутствует. Андерсен заметил, что последние 6 месяцев почти отсутствовали неблагопри- „ [ые отклонения. Система нормативного калькулирования затрат разработала независимым консультантом после тщательного изучения производственных операций. Андерсен решил заняться этим вопросом сам и стая наблюдать за рабочими Он заметил, что даже при данном объеме выпуска продукции у рабочих находится время поговорить о бейсболе, рыоалке и т д.

На недавней конференции промышленников под названием «Установление контрольных показателей и конкурентоспособность» Андерсен говорил об этой проблеме с Мери Бланчард, бухгалтером-аналитиком компании Winston Fabrics. Она сказала, что ее компания сотрудничала с этим же консультантом и тот также занимался разработкой для компании системы нормативного калькулирования. Однако компания уволила его после двух недель работы. Служащие компании до1 адатись, что консультант наблюдает за ходом осуществления производственного процесса.

На этой конференции Андерсен посетил семинар «Установление контрольных показателей для текстильных компаний*. Лектор этого семинара предложил 11лан по разработке контрольных показателей для оценки деятельности компании исходя из результатов деятельности лучших компаний отрасли.

Требу стоя-

В группах по 2-3 человека решить следующие вопросы: 1.

Рассчитать отклонение по цене и отклонение по количеству основных мате- риатов и трудозатратам за июль 2001 г. 2.

Подумать, как мо1ут поступить работники компании Winston Fabrics, чтобы снизить точность норм, рассчитываемых независимым консультантом. Объяснить, почему работники так поступают. Этично ли так поступать? 3.

Рассказать, как компания Savannah Fashions мсжет использовать контрольные показатели, полученные на конференции, для расчета отклонений в п. 1. 4.

Обсудить все «за» и «против» использования контрольных показателей на основе резупьтатов деятельности лучших компаний отрасли.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Резюме:

  1. РЕЗЮМЕ
  2. 7.3. Резюме
  3. Резюме
  4. 1. Резюме проекта
  5. РЕЗЮМЕ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ
  6. 2.3. Аннотация и резюме
  7. Заявления, автобиографии, резюме
  8. Создание виртуального резюме на заказ
  9. Глава 24. СОВРЕМЕННАЯ ТЕОРИЯ ЦИКЛА. РЕЗЮМЕ
  10. 2.1. Резюме
  11. Резюме
  12. Пишем деловое резюме
  13. 9.4.3. «Составь резюме, деточка»
  14. 2-6. Резюме
  15. 3-8. Резюме