<<
>>

Распределение затрат вспомогательных цехов и непроизводственных подразделений

Основные и вспомогательные подразделения

Во всех организациях сз'ществует деление подраздетений на основные и вспомогательные. Основной цех — подразделение, работа которого направлена на создание добавочной стоимости продукции или услуги.

Вспомогательный цех или непроизводственный отдел — подразделение, оказывающее услуги другим подразделениям организации, как основным, так и вспомогательным. Вспомогательные цеха и непроизводственные подразделения создают особые проблемы при распределении затрат, так как они оказывают не только услуг-и основным цехам компании, но и взаимные услуги друг другу. Примером этого может служить отдел кадров, опазывающий услуги юридическому отделу (например, консультации по поводу найма на работу новых юристов или секретарей), в то время как юридический отдел консультирует отдел :<адров по поводу соблюдения трудового законодательства.

В этом подразделе будут рассмотрены альтернативные способы учета подобных взаимоотношений между вспомогательными подразделениями при распределении затрат

Рассмотрим пример компании Casdeford Engineering, производящей моторы, используемые в электроэнергетических генерирующих установках. Е компании Castleford Engineering существует два непроизводственных подразделения и два производственных: Вспомогательные подразделения Основные цехи Ремонтный цех Обрабатывающий Отдел информационных систем Сборочный Оба вспомогательных подразделения CastleJordFngгneenngoказываю^друг д.иу- гу услуги. Расходы подразделений учитываются отдельно по каждому из них для целей планирования и контроля:. Необходимые для нашего примера сведения содержатся в табл. 14.5. Ремонтный цех, ответственный за техническое обслуживание и ремонт оборудования, затрачивает 8 тыс. часов рабочего времени для оказания услуг другим подразделениям, из которых 20% времени (1600/8000) расходуется на оказание услуг отделу информационных систем, 30 (2400/8000) — обрабатывающему цеху и 50% (4000 / 800и) сборочному цеху.

Рассмотрим три метода распределения затрат вспомогательных подразделений: прямой, пошаговый, метод линейных уравнений

Таблица 14.5

Сведения для распределения затрат ьсг.омогательнь./ подо азделений

Castieford Engineering нг 2001 г. BCIIOMOI ательные подразделения Основные цеха Всего ремонтный

цех отдел

информа

ционных

систем обрабаты

вающий сборочный Бюджетные затраты (до любых внутрифирменных распределений), 5 600000 116000 4000СЮ 20000О 131бООи Оказанные услуги Ремонтным цехом: бюджетное количество часов рабочего времени - 1600 2400 4000 8000 доля - 20% 30% 50% 100% Отделом информационных систем. бюджетное количество часов рабочего времени 200 - 1о(Ю 200 2000 доля 10% - 80% 10% 100% Метод прямого распределения затрат

Меюд прямого распределения затрат является самым распространенным.

Его суть заключаете я в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения компании толско на основных потрьбитетей услуг (рис. 14.3, табл 14.6). Ба зой распределения затрат ремонтного цеха служит плановое количество часов рабочего времени, затраченного на обслуживание оборудования основного производства: 2400 + 4000 - 6400 часов. В эту сумму не включено 1600 часов рабочего времени, затраченного на оказание услуг отделу информационных систем . Таким же образом рассчитывается база распределения затрат отдела информационных

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВНЫЕ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЦЕХА Ремонтный $2?Ь 000 Обрабатывающий цех $600 000 $375 000 цех X ^ Отдел информационных $103 111 СборочныР цех систем $116 000 ^ | $12 889 Рис. 14.3. Метод прямого распределения затрат

Таблица 14.6

Метод прямого распределения затрат вспомогательных подразделений

Castleford Engineering, 2001 г. Вспомогательные

подразделения Основные цеха Всего ремонтный

цех отдел

информа

ционных

систем обрабаты

вающий сборочный Бюджетное расходы (до любых внутрифирменных распределений), $ 600000 116000 400000 200000 1316000 Распределение затрат ремонтного цеха (3/8, 5/8) (a), S 600000 225000 375000 Распределение затрат отдела информационных систем (8/9, 1/9) (б), S 0 116000 10311 12889 Общие бюджетные расходы основных производственных цехов, S 0 728111 587889 1316000 а — база распределения: (2400 + WOO;, или 6400 часов; 2400/6400 = 3/8; 4000/6400 = 5/8. б — база распределения: (1600 + 200), или 1800 часов; 1600'1800 = 8/9; 200/1800 = 1/9. систем: 1600 + 200 = 1800 часов, за иск тючением 200 часов рабочего времени, затраченного на оказание услуг ремонтному цеху.

Преимущество методг прямого распределения затрат заключается в простоте его применения; отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается, в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых цруг другу вспомогательными подразделениями компании.

Метод пошагового распределения затрат

В некоторых компаниях используется метод пошагового распределения затрат, позволяющий частично учитывать встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами компании другим При применении этого метода необходимо ранжировать вспомогательные подразделения в той последовательности, в котирой в дальнейшем будет производиться распределение затрат.

Различная последовательность расположения затрат подразделений приведет к разному распределению затрат вспомогательных подразделений на основные производственные цеха. Наиболее распространенная последовательность расположения вспомогательных подразделений начинается с тех из них, ноля услуг которых выше других подразделений. Далее отделы ранжируются по степени уменьшения доли.55 Метод пошагового распределения затрат подробно представлен на рис. 14.4 ив табл. 14.7. Сначала распределяются затраты ремонтного цеха в размере $000 тыс., затем распределяются $120 тыс. отдела информационных систем (20% от $600 тыс.). Далее распределяются затраты на обрабатывающий цех в размере $180 тыс. (30% от $600 тыс.), на сборочный цех — $300 тыс. (50% от $600 тыс ). Таким образом общие затраты отдела информационных систем составят $236 тыс ($116 000 + $120 000 распределенных на первом этапе затрат). Эти $236 тыс. бу- ОСНОВНЫЕ

ЦЕХА

$180 000 Обрабатывающий цех $209 778 ^ отдеп \ информационных I систем к— $26 222 Ъ- Сборочныи цех $120 000 + $11Ь 000 =1 = $236 000 Рис. 14.4. Метод пошагового распределения затрат

ВСПОМО'АТЕЛЬНЫЕ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

0'

$120 ОиО

Ремонтный цех $600 ООО

$300 000

Таблица 14.7

Метод пошаговою распределения затрат вспомогательных подоазд пений компании

Castetford Engineering, 2001 г. Вспомогательные

подразделения Основные цеха Всего ремонтный цех отдел

информг-

ционных

систем обрабаты

вающий сбороч

ный Бюджетные расходы (до пюбых внутрифирменных расгтедепе- ний), ? 600000 116000 400000 200000 1316000 Распределение заїра! отдела ремонтного цеха (.2/10, 3/10, 5/10) (а), 5 600000 120000'23 6000 180000 ЗОООЬО Распределение затрат отдела информационных систем (8/9, 1/9) (б), 5 0 236000 209778 26222 Общие бюджетные расходы основных производственных цехов, $ 0 789778 526222 1316000 а — база оаспределения- (1600 + 2400 + 40001. или 8000 часов; 1600/8000 = 2/10; 2400'8000 = = 3/10; 4000/8000 = 5/10.

б — база распределения: (1600 + 200), или 1800 часов 1600,1800 = 8/9; 200/1800 = 1/9. дут распределены между двумя производственными подразделениями компании: $209 778 (8/9 х $236 ООО) будут отнесены на счет обрабатывающего цеха и $26 222 (1/9 х $236 ООО) — на счет сборочного цеха.

Метод распределения затрат на осноье системы линейных уравнений

Метод системы линейных уравнений — это метид распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений.

Теоретически методы прямою и пошагового распределения являются менее точными, чем метод системы ли нейных уравнений Метод системы линейных уравнений более точен. Процесс его применения состоит из трех этапов:

Этап 1. выражение затрат вспомогательных подразделений и их взаимосвязей в виде системы линейных уравнений.

Обозначим общие взаимные затраты ремонтного цеха как РЦ, а общие взаим ные затраты отдела информационных систем как ИС. Теперь мы можем выразить данные, приведенные в табл. 14.5, через систему уравнений:

РЦ = $600 ООО + 0,1ИС; (1)

ИС -$116 ООО + 0,2РЦ. (2)

Показатель 0,1 ИС в уравнении (1) — это процент рабочего времени, затраченного отделом информационных систем на оказание услуг ремонтному цеху. Показатель 0,2РЦ в уравнении (2) — это процент рабочего времени, затраченного ремонтным цехом на оказание услуг отделу информационных систем.

Под общими взаимными затратами в уравнениях (1) и (2) подразумевается сумма собственных затрат вспомогателоного подразделения и любых вну1 рифир менных распределенных затрат. Иногда общие взаимные затраты также называют искусственными затратами вспомогательных подразделений компании, Их так же называют внутризаводским оборотом.

Этап 2. Решение системы линейных уравнений для нахождения общих вза ? имных затрат каждого из вспомо1 ательных подразделений.

Если в структуре компании имеются два вспомогательных подразделения, можно использивать метод подстановок. Подставим уравнение (2) в уравнение 0>:

РЦ - $600 000 + [0,1 ($116 000 + 0,2)] - $600 000 + $11 600 + 0,02 РЦ;

98 РЦ -$611 600;

РЦ - $624 082.

Теперь подставим это выражение в уравнение (2):

ИС - $116 ООП + 0,2 ($624 082) - $116 000 + $124 816 - $240 816.

Если в структуре компании больше чем два вспомогательных подразделения, для построения и решения системы уравнений можно использовать компьютерные программы, такие, например, как «ЕхсеЬ.

Этап 3. Распределение общих взаимных затрат каждого из вспомогательных подразделений на все другие подразделения компании (как основные, так и вспомогательные) на основе процента от общего количествг услуг, оказанных всеми подразделениями.

Рассмотрим отдел информационных систем, чьи обшие взаимные затраты составляют S240 816.

Эта сумма будет распределена следующим образом:

на ремонтный цех (1/10) ж $240 816 - $24 082; на обрабатывающий цех (8/10) х $240 816 - $192 652; на сборочный цех (1/10) х $240 816 - $24 082; итого: $240 816.

На рис. 14.5 и в табл 14 8 проиллюстрированы общие принципы применения метода системы линейных уравнений.

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВНЫЕ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЦЕХА

Рис. 14.5. Метод системы линейных уравнений распределения затрат

Одним из вопросов менеджеров компании при применении этого метода является: «Почему $864 898 общих взаимных затрат вспомогательных подразделений превышаю'" их бюджетную сумму в размере 3716 тыс.?». Общие взаимные затраты вспомогательных подразделений, S Ьюдже ные затрк. гы вспомогательных подрі зделений, S Ремонтный цех 624082 600000 Отдел информационных систем 240816 116000 Общие затраты 8ь4898 716000 Общие взаимные затраты каждого из вспомогательных подразделений выше чем предусмотренные в финансовом плане компании, так как затраты будут распределяться по всем подраздечениям, пользующимся услугами друг друга, а не только на производственные подразделения. Это значит, что при ?том методе

Таблице 14.8

Метод системы линейных уравнений распределения затрат встречных услуг вспомогательных подразделений компании Casteltora Engineering в 2001 г. вспомогательные

подразделения Основные цеха Всего ремонт-

ныГ<

цех отдел

информа

ционных

систем обрабаты

вающий сбороч

ныл Бюджетные расходы (до любых внутрифирменных распределений), $ 600000 ПбиОО 400000 200000 1316000 Распределение затрат ремонтного цеха (2/10, 3/10, 5/10) (а), $ 624082 124816 187225 312041 Распределение затрат отдела информационных систем (1 /10, 8/10, 1/10) (6), 5 24082 240816 192652 24082 Общие бюджетные расходы основных производственных цехов, $ 0 0 779877 536123 1316000 а — база распределения (1600 + 2400 + 4000). или 8000 часов; 1600/8000 = 2/10; 2400/8000 = = 3/10; 4000/8000 = 5/10.

б — база распределения: (200 + 1600 + 200), или 2000 часов; 200/2000 = 1/10; 1600/2000 =

= 8/10; 200/2000= 1/10. учитываются все внутрифирменные связи между вспомогательными подразделениями, так же как связи между основными и вспомогательными. Разница между общими взаимными и бюджетными затратами каждого вспомогательного подразделения (324 082 - ремонтный цех и 3124 816 — отдел информационных систем) — это общий затраты, распределяемые среди вспомогательных подразделений. Общие распределенные на основные цеха затраты по-прежнему состав гсяют всего лишь $716 тыс.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Распределение затрат вспомогательных цехов и непроизводственных подразделений:

  1. Примерная номенклатура статей затрат для цехов (участков) вспомогательных производств
  2. Распределение затрат обслуживающих подразделений
  3. Распределение затрат одного подразделения на другое
  4. type="1"> Организация производства во вспомогательных и обслуживающих подразделениях предприятия
  5. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  6. Бюджетирование непроизводственных затрат
  7. 6.8. Учет затрат вспомогательных производств
  8. КАЛЬКУЛЯЦИЯ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ БАНКА. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
  9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОСНОВНОЕ И ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  10. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат