<<
>>

Птицефабрика: калькулирование себестоимости продукц;.;1 в разделывающем производстве

Деятельность п тиц-‘фабрики дает много примеров калькулирования себестоимости основной -л побочной продукции. После забоя птицы она разделывается на множество продуктов. Прилагаются всевозможные усилия по получению выручки от ка.едого конкретного продукта.

Белое мясо (грудка) — продукт, приносящий максимальную выручку, — получают из верхней, передней части птицы.

Красное (темное) мясо получают из задней части птицы. Другими съедобными продуктами яьляются куриные крылышки, потроха, лочки. Кроме того, из птиц получают и несъедобные продукты, такие как перья и кровь, головы, ноги и кишки. Несъедобные продукты имеют различные области применения Например, перо птицы используется в постельных принадлежностях и спортивных товарах: остальные части птицы, такие как кости, кпювы и ноги, являются основой для производства таблеток для крупного рогатого скота и удобрений, а жир птицы используется для корма скота и домашних животных.

Птицефабрики используют информацию о затратах по отдельным продуктам в различных целях. Одна из целей — анализ рентабельности покупателей. Покупатели (такие, как супермаркеты и рестораны быстрого обслуживания) значительно различаются по составу закупаемой продукции (ассортименту закупок). Данные о затратах по отдельным продуктам позволяют компаниям определить разницу между рентабельностью отдельных покупатепей. Продукты хранятся в морозильных камерах, что создает потребность в информации

о затратах по продуктам для оценки запасов.

Таблица 15.9 1 и 2 — аналогичны методу А 3. Отражение себестоимости произведенной продукции в июле Счет Д К «Готовая продукция» (Субсчет «Основная продукция» - мясная вырезка (лопатка)) 25000 «Основное производство» 25000 4а Отражение себестоимости реализованной основной продукции в июле Счет Д К «Себестоимость проданной продукции» [(400/500) X $25000] 20000 «Готовая продукция» (Субсчет «Основная продукция» - мясная вырезка (лопатка;) 20000 46.

Аналогично методу А 5. Отражение продаж побочной продукции за июль Счет Д К Счета в банке или счета к получению 120 Продажи — сухожилия (жилки) 120 Компании по-разному калькулируют себестоимость отдельных продуктов. Рассмотрим две крупнейшие американские компании — Southern Poultry и Golden State Poult,у (названия изменены).

Компания Southern Poultry в своей калькуляционной системе определяет белое мясо птицы (грудку) в качестве единственного основного продукта. Все остальные продукты определяются как побочные. Продажные цены, устанавливаемые на значительную часто побочной продукции, применяются для исключения из совокупных затрат и определения себестоимости основного продукта. Белое мясо птицы часто подвергается дальнейшей переработке, в результате производятся отдельные продукты, такие как грудка в специях, грудка в маринаде. Делимые затраты, связанные с дальнейшей обработкой, добавляются к затратам на фунт белого мяса грудок (филе) для то^о, чтобы получить затраты по продукции, полученной в процессе дальнейшей переработки.

Компания Golden State Poultry определяет любой продукт, проданный розничному покупателю, в качестве осноьного продукта. Этими продуктами являются: грудка (филе), половинки грудок, тушки и куриные ножки. Еся остальная продукция относится к побочной. Выручка от побочной продукции вычитается из затрат по производству цыплят до того, как они будут распределены между основными гродуктами. Для распределения чистых затрет на производство цыплят по отдельным сопряженным продуктам в качестве базы распределения используется средняя реализационная цене, продукции, проданной розничным покупателям. Коммерческие расходы, связанные с доставкой цыплят от завода-производитегя до розничных покупателей, не включаются в расчет.

Источник: интервью с руководителями компаний Southern Poultry и Golden State Poultry.

создавать запасы побочной продукции так, чтобы иметь гибкость в увеличении вьтучки ь подходящее время

Вопрос для самостоятельного изучения Вопрос

Компания Inorganic Chemicals покупает соль для производства из нее такой продукции, как каустическая сода, хлор и ПВХ (пиливинилхлорид).

В июле Inorganic. Chemicals закупила соль на сумму $40 тыс. Затраты на обработку (конверсионные затраты), осущест вленные до точки раздела, в которой производятся два про дукта — каустическая сода и хлор, составили $60 тыс. Хлор может быть подвергнут дальнейшей переработ ке в П ВХ.

Информация о производстве и продажах в июле: Производство, т Продажа,т Цена лродажиг за т, S Каустическая сода 1200 1200 50 Хлор 800 ПВХ 500 500 200 Все 800 г хлора были переработаны в 500 т ПВХ. дополнительные затраты составили $20 тыс. При этом не было получено никакой побочной продукции. Также в июле не было начальных или конечных запасов каустической соды, хлора или ПВХ.

Хлор пользуется высоким спросом Компания Inorganic Chemicals могла бы продать весь произведенный в июле хлор по цене $75.

Требуете я:

Рассчитать, как комплексные затраты б сумме $100 тыс. будут распределены между каустической содой и хлором, используя методы: (а) реализационной стоимости в точке раздела; (6) натуральных показателей (тонн); (в) ожидаемой NRV.

Определить, каков процент валовой прибыли по: (а) каустической соде; (б) ПВХ, полученный по трем методам распределения затрат.

Компания Lifetime Swimming Pool Products предлагает купить 800 т хлора в августе по цене $75 за тонну. Продажа хлора подразумевает, что в августе не будет производится Г1ВХ Определить, как принятие этого предложения повлияет на операционную иоибыль компании Inorganic Chemicals.

Решение

а) Метод реализационной стоимости в точке раздела. Каустическая

сода Хлор Итого 1. Выручка в точке раздела, $ (каустическая иша. 1200 х $50; хлор, 800 х $75) 60000 60000 120000 2. Удельный вес ($60000/$ 120000; $60000 $120000) 0,5 0,5 3 Распределенные комплексные затраты ($40000 + + $60000), $ (каустическая сода, 0,5 У $100000; хлор, 0,5 х $ 100000) 50000 500и0 ЮОООО

б) Метод натуральных показателей Каустическая

ища Хлор Итого 1. Физический показатель, т 1200 800 2000 2. Удельный вес (1200/2000; 80С/2000) 0,6 0,4 3.

Распределенные комплексные затраты (каустическая сода, 0,6 х $ 1001,00; хлор, 0,4 х $ 100000), $ 60000 40000 юоооо

в) Метод ожидаемой NRV. Каустическая

сода Хлор Итого 1. Чистая выручка от продаж (каустическая сода. 1200 х 50; ПВХ из хлора, 500 х 200), $ боооо юоооо 160OW 2. Вычитаются ожидаемые делимые чатраты, $ 0 20000 2000С 3. Ожидаемая чистая выручка в точке раздела, $ 60000 80000 140000 Каустическая

сода Хлор Итого 4. Удельный вес ($60000'$140000; $80000/$ 14000и) 3/7 4/7 5. Распределенные комплексные затраты (каустическая сода, 3/7 х $100000; хлор, 4/7 х $100000), $ 42857 57143 100000 а) Каустическая сода. Метод реализациинной стоимости в точке раздела Метод

натуральных

показателей Метод ожидас мой KRV Продажи, $ 6UOOO 60000 60000 Комплексные затраты, $ 50000 60000 43857 Валовая прибыль, $ lUOW 0 17143 Процент валовой прибыли, % 16 67 0 28 57 6)ПВХ. Метод реализационной стоимости в точке раздела Метод

натуральных

показателей Метод ожидаемой SRV Продажи, $ 100000 100000 100000 Комплексные затраты, $ 50000 40000 57143 Делимые затраты, $ 20000 20000 ;ооои Валовая прибыль, $ 30000 40000 22857 Процент валовой прибыли, % 30,00 40,00 22,86

3. Дополнительная выручка в результате дальнейшей переработки хлора в ГІВХ (500 х $200) - (800 х $75), $ 40 ООО дополнительные затраты по дальнейшей переработке 20 000 хлора в ГІВХ, $ дополнительная операционная прибыль в результате 20 000 дальнейшей переработки, $ Операционная прибыль компании Inorganic Chemicals сократится на $20 тыс. ь случае отказа от дальнейшей переработки хлора в 1IBX и его продажи в августе компании Lifetime Swimming, Pool Products.

Резюме

Затраты комплексных производств — это затраты, возникающие в ходе единого технологического процесса, результатом которого является выпуск нескольких видов продукции Точка раздела — это точка комплексного технологического процесса, в которой произвола щиеся виды поодукюь можно отдельно идентифицировать. Основная (целевая) продукция имеет относительно высокую продажную цену в точке раздела.

Побочная продукция имее^ низкую продажную цену в точке раздела по сравнению с продажной ценой основной продукции Продукция может иерейти из категории побочной продукции в категорию сопутствующей в случае значительного увеличения ее относительной продажной цены и перейти из категории основной (сопряженной) продукции в категорию побочной в случае значительное уменьшения относительной продажной цены.

Причины распределения затрат комплексных производств включают: расчет себестоимости для целей финансового учета; внутренней отчетности; возмещение затрат по контрактам; расчет суммы I траховых платежей, регулирование тарифов и судебные пооцессы, требующие инфоомацию о затратах

Существуют два альтернативных учетных подхода к распределению затрат комплексных производств, включающие подход с использованием рыночных данных (три метода — реализационной стоимости в точке раздела, эжида- емой ЫЯV, постоянного процента валовой прибыли) и подход с использованием физически измеримых (натуральных) данных. Ключевым параметром, использующимся в рыночном подходе, является выручка (или продажная цена), тогда как подход с использованием физических данных предполагает применение веса или объема в качестве базы распределения затрат комплексных производств.

Метод реализационной стоимости в точке раздела широко распространен в тех сл} чаях, ко1 да есть данные о рыночных ценах в точке раздела, так как он объективен и не требует определения последовательности операций дальнейшей обработки, при нем используется понятный общий знаменатель и этот метод прост.

Анализ релевантности выручки и релевантности затоат, описанный в гл. 11, применим в ситуации дальнейшей обработки продукции в комплексных производствах. Никакие техники распределения затрат комплексных производств не должны участвовать в принятии решения о том, когда продавать продукцию — в точке раздела или после дальнейшей переработки, так как затраты комплексных производств являются нерелевантными.

Методы учета побочной продукции различаются в зависимости от того, признается побочная продукция в финансовой отчетности в момент ее производства или в момент ее продажи.

Концеп,,уально правильным является признание побочной продукции по моменту ее ппоизводства. Признание по моменту продажи применяется на практике главным образом тогда, когда денежный эквивалент стоимости побочной продукции незначителен.

Терминология

Byproduct. Побочный продукт

Constant gross-margin percentage Метод фиксированного процента

NRV method валовой прибыли Estimated net realizable value (NRV) method Joint cost Joint products

Main product Physical-measure method Product

Sales value at splitoff method

Separable costs Splitoff point

Метод ожидаемой чистой реализационной стоимости (метод ожидаемой NRV) Затрать: комплексных производств Комплексные (сопряженные) продукты

Основной (главный, целевой) продукт Метод натуральных показателей Продукт

Метод реализационной стоимости в точке раздела Целимые затраты Точка раздела Упражнения

вопросы

15-1. Назовите два примера отраслей промышленности, где встречаются затраты комплексных производств. По каждому примеру назовите отдельные продукты, производящиеся в то“ке раздела.

15-2. Что представляют собой затраты комплексных производств? Делимые затраты?

15-3. Объясните различия между сопутствующей и побочной продукцией.

15-4. Почему в условиях комплексных производств количество производимых продуктов может не совладеть с количеством выходов? Объясните на примере.

15-5. Назовите три причины распределения затрат комплексных производств между продукцией и/или услугами

15-6. Почему при использовании метода реализационной стоимости в точке раздела в расчет включается выручка по всей продукции, произведенной в отчетном периоде, а не только по проданной?

15-7. Опишите ситуацию, когда для распределения затрат комплексных производств не может быть применен метод реализационной стоимости в точке раздела, но метод ожидаемой NRV может использоваться.

15-8. Объясните различия между методом реализационной стоимости в точке раздела и методом чистой оценочной выручки.

15-9. Назовите два ограничения при использовании метода натуральных показателей для распределения затрат комплексных производств.

10. Как может компания упростить использование метода ожидаемой NRV, когда окончательная цена продаж значительно меняется в течение отчетного периода и менеджеры часто изменяют точку, в которой продукция реализуется?

11. Почему метод фиксированного процента валовой прибыли иногда называют методом «распределение комплексных затрат и прибыли»?

12. 4 Менеджеры должны решить, продавать ли продукт в точке раздела или подвергнуть его дальнейшей переработке. Лучшим методом распределения комплексных затрат, в результате которого менеджеры получат необходимую информацию для принятия тако1 о решения, яьляется метод реализационной стоимости в точке раздела». Согласны ли вы с этим утверждением? Почему?

13. «При принятии решения о продаже продукции в точке раздела или его дальнейшей переработке менеджеры должны пользоваться только информацией

о дополнительной прибыли и делимых затратах». Согласны ли вы с этим утверждением? Почему?

14. Опишите два основных метода учета побочной продукции.

15. Почему менеджеры при стремлении к получению месячного бонуса за достижение плановой операционной прибыли могут предпочесть метод учета побочной продукции по моменту ее продажи методу учета побочной продукции по моменту ее производства?

Задачи

16. Распределение затрат комплексных производств, страховое свидетельство. Птицефабрика Chicken Little производит и перерабатывает цыплят. Каждый цыпленок разделывается на пять основных частей. Информация о производстве за июль 2001 г. следующая: Часть цыпленка (продукт) вес продукта, фунты Оптовая цена продаж завершенного производством продукта, $ Г рудки 100 1,10 Крылья 20 0,40 Бедра 40 0,70 Кости 80 0,20 Перо 10 0,10 Комплексные затраты в июле составили $100.

Партия продукции, состоящая из 20 фунтов грудок и 10 фунтов крылышек, погибла в огне. Страховой полис компании Chicken Little обеспечивает возмеще ние затрат по уничтоженной продукции. Страховая компания разрешила Chicken Lit:le использовать метод распределения затрат комплексных производств. Сделаем допущение, что точка раздела — конечная точка произволе гва продукции.

Требуется:

1 Рассчитать себестоимость уничтоженной партии продукции, используя: (а) метод реализационной стоимости в точке раздела: (б) метод натуральных показателей (фунты произведенной продукции).

Какой из методов распределения затрат комплексных производств вы бы порекомендовали использовать птицефабрике Chicken Little? Почему?

17. Основная и побочная продукция (продолжение задачи 15-16). Птице фабрика Chicken Little рассчитывает в балансе конечные остатки готовой продукции по состоянию на 31 июля 2001 г. Количество оставшейся продукции составляет: 10 фунтов грудок, 4 фунта крылышек. 3 фунта бедрышек, 5 фунтов костей и 2 фунта перьев.

Управление птицефабрики планирует использовать метод реализационной стоимости в точке раздела. Тем не менее он хочет, чтибы вы проанализирован влияние стоимости конечных остатков продукции в том случае, если один или несколько продуктов отнести к категории побочной продукции, а не к основной.

Требуется ответить:

Предположим, птицефабрика все пять видов производимой прод>кции считает основной. Какова будет стоимость конечных остатков каждого вида продукции по состоянию на 31 июля 2001 г.?

Предположим, птицефабрика для учета побочной продукции применяет метод ее признания по моменту производства. Выручка от продажи побочной продукции, произведенной за отчетный период, вычитается из комплексных затрат на производство основной продукции. Какова будет стоимость конечных остатков каждого продукта (на 31 июля 2001 г.) если предположить, что грядки и бедрышки являются основной продукцией, а крылышки, кости и перо — побочной.

Прокомментируйте отличия в полученных результатах.

18. Метод ожидаемой NR V. Компания lUawara, Inc. производит два комплексных продукта — масло для жарки и косметическое масло — в процессе пере- раОотки растительного масла. В июле 2001 г. комплексные затраты по этому процессу составили $24 млн. Делимые производственные затраты, понесениые после точки раздела: по маслу для жарки — $30 млн, по косметическому маслу - $7,5 млн. Масло для жарки продается по цене $50 за ящик, косметическое масло — по $25 за ящик. Компания произьодит и продает 1 млн. ящиков масла дтя жарки и 500 тыс. ящиков косметического масла. У компании нет ни начальных, ни конечных остатков продукции.

Требуется.

Распределить $24 млн комплексных затрат, используя метод ожидаемой NRV.

19. Альтернативные методы распределения затрат комплексных произ водств, решение о дальнейшей перерабо1ке продукции. Компания Wood Spirits Company производит два вида продукции, скипидар и метанил (древесный спирт), в комплексном процессе. Комплексные затраты составляют $120 тыс. на выпущенную партию Каждая партия включает 10 тыс. галлонов: 25% метанола и 75% скипидара. Оба продукта подвергаются дальнейшей переработке бе»какого-либо уве 1ичения или уменьшения объемов. Делимые производстьенные затраты: метанол — $3 на галлон, скипидар — $2 на галлон Продажная цена метанола составляет $21 за галлон, скипидара — $14 за галлон.

Требуется:

Определить, какая сумма комплексных затрат на партию допжнь быть распределена между метанолом и скипидаром, если предположить, что распределение осуществляется но методу натуральных показателей (количества галлонов в точке раздела).

Если комплексные затраты будут рас пределяться по методу ожидаемой NRV, то какая сумма затрат будет приходиться на метанол и скипидар?

Подготовить отчет о поибьпи по отдельным продуктам (партиям) на основе решения п. 1 и 2 задачи. Предположим, у компании нет ни начальных, ни конечных остатков продукции. Компания обнаруживает, что метанол (древесный спирт) можно подвергнуть дальнейшей обработке и в результате получить приятный на вкус алкогольный напиток, Продажная цена этогс напитка составит $60 за галлон. Дополнительный процесс повлечет за собой увеличение делимых затрат до $9 на галлон (вдобавок к $3 делимых затрат на производство одного галлона метанола). Компания должна будет платить акцизный сбор в размере 20% продажной цены напитка. Предположим, что больше никаких изменений в затратах не произойдет. Какая сумма комплексных затрат будет применяться к древесному спирту (по методу ожидаемой KRV)? Следует ли компании производить алкогольный напиток? Продемонстрировать ваши расчеты.

20. Распределение комплексных затра" процесс дальнейшей обработки.

Компания Sinclair Refining Company (SRC) является филиалом компании Sinclair Oil & Gas. Компания SRC владеет очистительным заводом, перерабатыьает углеводород, поставляемый ей компанией Sinclair Production Company, другим филиалом компании Sinclair Oil & Gas. В процессе переработки углеводорода очистительный завод компании SRC производит три вида продукции — сырую неочищенную нефть, неочищенный сжиженный нефтяной газ и природный газ. Первых два продукта являются жидкими, последний — газообразным Тем не менее газ может быть преобразован в жидкий эквивалент с использованием стандартного промышленного коэффициента пересчета. В целях калькулирования компания SRC предполагает, что все три продукта производятся в комплексном процессе до единственной точки раздела, в которой каждый продукт появляется отдельно, и процесс их дальнейшей переработки является индивидуальным.

Данные за август 2000 г. (цифры незначительны, это сделано для того, чтобы сконцентрировать внимание на концепции):

сырая неочищенная нефть — произведено и продано 150 баррелей по цене $18 за баррель. Делимые затраты после точки раздела составляют $175;

неочищенный сжиженный нефтяной газ — произведено и продано 50 баррелей по цене $15 за баррель. Делимые затраты после точки раздела составляют $105;

природный газ — произведено и продано йОО баррелей (в жидком эквиваленте) по цене $1,30 за эквивалентный баррель. Делимые затраты после точки раздела составляют Э>210.

В августе 2000 г. компания SRC заплатила $1400 компании Sinclair Production Company за доставленный ей углеводород. В ав)7сте были осуществлены произволе! венные зат раты в сумме $ 400 (до точки раздела), включаюшие $100 оплаты за газ компании Deadhorse Utilities, независимой компании, являющейся поставщиком коммунальных услуг. Компания Deadhorse Utilities подписала долгосрочный контракт с компанией SRC несколько лет назад, когда цены на газ были значительно ниже, чем в 2000 г.

Недавно вышел новый федеральный закон, согласно которому налог на прибыль по сырой неочищенной нефти установлен в размере 30%. Никаких ноных налогов на неочищенный сжиженный нефтяной газ и природный газ не вводится. Начииня с августа 2000 г. компания SRC дслжна составлять отдельный отчет о прибыли и убытках по сырой неочищенной нефти. Одной из сложных проблем, с которой при этом столкнется компания, является распределение комплексных затрат между тремя пользующимися спросом выходами процесса комплексного производства. Допустим, что нет ни начальных, ни конечных остатков незавершенного производства.

Требуется:

Нарисовать рисунок, нэ котором наглядно представить ситуацию с комплексными затратами в компании SRC.

Распределить комплексные затраты за август 2000 г. между тремя видами продукции с использованием: (а) метоца натуральных показателей; (б) метода ожидаемой NRV.

Рассчитать операционную прибыль по каждому продукту, используя методы, перечисленные в п. 2.

Взвесить «за» и «против» этих двух методов для принятия решения компанией о продуктовом портфеле.

Написать черновой вариант письма в налоговое управление по поручению компании Sinclair Oil & Gas, в котором вы доказываете необходимость применения рекомендуемого вами метода распоеделения комплек^ых затг>ат.

21. Распределение комплексных затрат, метод натуральных показателей (продолжение задачи 15-20). Предположим, компания SRC не способна продавать получаемый на выходе газ: очистительньш завод расположен в отдаленном районе и его только что захватила группа тепрористов. разрушив при этом главные секции газопровода, использующиеся для транспортировки газа на рынок. Трубопроводы, по которым на рынок поставляются сырая неочищенная нефть и неочищенный сжиженный нефтяной га?, продолжают функционировать Компания Sinclair Production Company должна сейчас перенаправить природный газ в оффшорную зону. Затраты компании SRC на углеводород не будут уменьшены, но затраты по переброске г аза возьмет на себя компания Sinclair Production (не SRC). Никаких делимых затрат по переработке природного гэза после точки раздела сейчас не будет.

Требуется.

Допустим, что для новых условий остаются те же данные по всем трем видам поодукпии, которые были за август 2000 г. Отразить операционную прибыль по каждому пользующемуся спросом продукту, используя при распределении комплексных затрат метод ожидаемой NRV.

Допустим, что налоговое управление приводит доводы, что для определения налога на прибыль по сырой неочищенной нефти нужно распределять комплексные затраты по методу натуральных показателей и что все выходы (в том числе к аз. проданный или перенапоавленный) должьы включаться в расчет удельных весов при распределении комплексных затоат. Написать черновой вариант письма в налоговое управление по поручению компании Sinclair Oil & Gas. Подчеркнуть особенности, где это возможно.

22. Альтернативные методы распределения комплексных затрг г, конечные запасы готовой гродукции. Компания Dari Company занимается простым химическим производством, в результате которого из одного вида материала производится три вида отдельных продуктов, назовем их X, Y и Z Все три конечных продукта отделяются друг от друга одновременно в единственной точке раздела.

Продукты X и Y готовы к продаже сразу же в точке раздела без дополнительной обработки и дополнительных затрат. Продукт Z однако, подвергается дальнейшей обработке, прежде чем его реализуют. В точке раздела продукт Zне имеет подходящей рыночной цены.

Ожидается, что в будущем году реализационные цены (приведены ниже) не изменятся. В течение 2001 г. реализационные цены и объем продаж составили:

продукт X — реализовано 120тпоцене$1500зат;

продукт Г — реализовано 340 т по цене S1000 за т;

продукт Z — реализовано 475 т по цене $700 за т.

Общие комплексные затраты на производство составили $400 'гыс. за год. Было дополнительно затрачено $200 тыс. на доработку продукта Z.

Начальных запасов готовой продукции X, Yи Z не было. В конце года имелись следующие запасы: продукт X — 180 т; продукт Y — 60 т; продукт Z — 25 т. Ни начатьных, ни конечных остатков незавершенного производства нет.

Требуется:

Посчитать затраты в остатках готовой продукции X. У и Z для баланса и себестоимость реализованной продукции — для отчета о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2001 г., используя для распределения комплексных затрат: (а) метод ожидаемой NRV\ (б) метод фиксированного процента валовой прибыли.

Сравнить проценты валовой прибыли (рентабельности) по продуктам X, Y и Z, полученные по этим двум методам.

23. Продавать или продолжать обработку, распределение комплексных затрат (Р. Капеттини). Компания Henley Company производит три сопряженных продукта А, В и С в одном комплексном процессе, постоянные затраты составляют $5 гыс., переменные — $2,00 на единицу выпуска. Каждый продукт может либо подвергаться дальнейшей переработке, либо продаваться в точке раздела. Каждая выпущенная партия состоит из одной единицы продукции А, тоех единиц продукции В и двух единиц продукции С. Коммерческие и административные расходы составляют $14 тыс.

Требуется.

Используйте приведенные ниже данные для гого. чтобы решить следует ли компании Henley Company перерабатывать продукцию дальше или продавать в точке раздела, если выпускается 5 тыс. партий продукции. Продемонстрировать (на примере каждого продукта), насколько лучше будут резуль таты, еспи компания последует вашему совету в отличие от альтернативного варианта решения. Допустим, что в случае, если компания отказывается от дальнейшей обработки продуктов, никаких дополнительных затрат не будет. Продукт Цена за единицу в точке раздела, S Затраты на единицу ь точке раздела, S Затраты но дальнейшей обработке, $ Цена за единицу после дальнейшей обработки, S постоянные переменные HJ единицу А - 0,20 6000 0,90 1,50 В 0,50 - 1000 1,00 1,50 С - 0,90 1и000 1,10 5,40 Какова валовая прибыль компании Henley Company при выпуске 5 тыг партий?

24. Продавать или г.родолжать обработку, побочный продукт. Компания Newcastle Mir ,ng Company (NMC) производит и продает большое количество каменного угля другим угольным компаниям и экспортерам. Компания NMC добывает >голь и укладывает его в штабеля. Затем уголь проходит Через одноступенчатый процесс дробления, прежде чем его загружают в баржи и сплавляют покупателям. Ежегодный выпуск составляет 10 мпн т Ожидается, что в следующем году он не изменится. Затраты на этот выпуск составляют $20 на т, цена продажи — $27 за т.

Управляющис оценивают возможность дальнейшей обработки угля путем его сортировки и очистки для того, чтобы увеличить долю рынка и выручку по продуктам. Управляющие отказались ог возможности строительства большого завода по сортировке и очистке угля в свя ш с тем что для этого пот ребуются значительные долгосрочные капитальные вложения.

Ьилл Ролланд, главный бухгалтер компании NMC, просит Эми Кимбечл, горного инженера, подготовить прогнозы о затратах и выручке при дальнейшей обработке угля ири различных условиях договора. После всестороннего обсуждения условий с продавцами и поставщиками Кимбелл подготовила следующие прогнозы относительно дополнительных затрат по сортировке и очистке угля: Newcastle Mining Company Процессы очистки и сортировки угля Дополнительные затраты, $ Основная шработная плата рабочих (за год) 600000 Заработная плата административно-управленческого персонала (за год) 100000 Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования (за месяц) 25000 Затраты на сортировку и очистку (по контракту; (за тонну) 3,50 Экспортная пошлина (за железнодорожный вагон, вмещающий 60 тонн) 240 В дополнение к приведенной выше информации о затратах Кимбелл обнаружила, что на рынке есть компания, предоставляющая коммунальные услуги, такие как электричество, заключившая договор на покупку отсортированного и очи щенного угля (аналогичного тому, который планирует производить компания Newcastle) по цене $36 за т.

Кимбелл подсчитала, что 5% добытого угля (сырья) в процессе его сортировки и очистки будет теряться. В норме 75% этих потерь может быть использовано в ка • честве угольной крошки, представляющей собой мелкие кусочки угля, начиная от угольной г.ыли до частиц диаметром в два дюйма. Угольная крошка явтяется слишком мелкой для использования в производстве электричества, но она часто продается сталелитейным предприятиям для использования в доменных печах.

К сожалению, цена на угольную крошку колеблется в пределах от $14 до $24 за т (по условиям поставки ФОБ), и время для осуществления операций на рынке постоянно изменяется. Когда компании продают угольную крошку постоянно в течение года, нет ничего необычного в том, что они хранят этот продукт несколько месяцев, прежде чем осуществить продажу.

Требуется-,

Подютовшь анализ, показывающий, что для компании Newcastle Mining Company выгоднее, продавать добытыи уголь или продолжать его обработку (сортировать и очищать). (Примечание: при анализе не включайте в расчет возможную выручку от продажи угольной крошки.)

Рассмотреть потенциальную выручку от продажи угольной крошки и подготовить дополнительный анализ, который показывает, как повлияет выручка от продажи угольной крошки на результаты анализа, который вы провели при решении п. 1 этой задачи.

Определить, какие другие факторы должны быть учтены при принятии решения о продаже или дальнейшей обработке?

25. Учет оснивной и побочной продукции. Билл Даиди владеет заводом Louisiana Bottling, производящим безалкогольные напитки. В результате одного комплексного производственного процесса производится два напитка — «Rainbow Dew» (основной продукт) и «Resi- Dew» (побочный продукт). Оба продукта полностью готовы в точке раздела, делимых затрат нет.

В сентябре 2000 г. затраты на производство безалкогольных напитков составили $120 тыс. Данные об объемах производства и продаж следующие: Произведено, Продано. Цена >а галлонов га.ілонов галлон, $ ? Основной продукт: «Rainbow Dew» 10000 8000 20,00 Побочный продукт: «Resi-Dew» 2000 1400 2,00 На 1 сентября 20О0 i. начальных запасов готовой продукции не было. Наглядно процесс производства напитков представлен на рисунке на с. 675.

Требуется.

Рассчитать, какова будет валовая прибыль компании Louvnana Bottling при учете побочной продукции по каждому из методов (А и Б), описанных в паве.

Рассчитан ь, какова будет себестоимость запасов готовой продукции, отраженная в балансе по сос гоянию на 30 сентября 2000 г., по каждому из методов учета побочной прод) кции. Комплексные о

затраты .i

26. Комплексные затраты и побочная продукция. Компания Caldwell Согграпц в подразделении 1 Перерабатывает руду, в результате чего получается гри продукта: L, Wи X Продукт L подвергается дальнейшей обработке в подразделении 2. Продукт U7 продается без дальнейшей обработки. Продукт Xотносится к побочной продукции и подвернется Дальнейшей обработке в подразделении 3. Затраты ь подразделении 1 составляют $800 тыс., в подразделении 2 — $100 тыс. и в подразделении 3 — S50 тыс. В результате переработки 600 тыс. фунтов руды в подразделении 1 получается 50 тыс. фунтов продукции L, 300 тыс. фунтов продукции 100 тыс фунтов продукции X.

Продукт L продается по $10 за фупт. Продукт IV'продается по $2 за фунт Продукт X продается по $3 за фупт. Компания хочет получить валовую прибыль по продукту X в размере 10% от выручки, и при этом ей нужно учитывать 25% коммерческих затрат по продукту X.

Требуется.

Рассчитать удельные затраты па фупт продукции L, W и X, расценивая продукт X в качестве побочного. Для распределения комплексных затрат использовать метод ожидаемой NiiV. Вычтите ожидаемую NRVпо побочному продукту из комплексных затрат по продуктам L и W.

Рассчитать удельные затраты па фунт продукции L, Н'и X, расценивая все три продукта в качестве основных. Для распределения комплексных затрат использовать метод ожидаемой NPV.

27. Альтернативные меюды распределения комплексных затрат, решение о выборе продуктового портфеля. Компания Pacific Lumber производит лесоматериалы для продажи оптовым посредникам. Самым популярным направлением является продукция из дуба. Компания закупает дуб у поставщиков в виде бревен В результате комплексного производственного процесса и? этих бревен в точке раздела получаются три отдельных продукта- необработанный отборный дуб, необработанный белый дуб и необработанный сучковатый дуб. Затем каж дый из этих необработанных продуктов подвергается дальнейшей обработке (по отдельности друг от друга) и получаются конечные Продукты: отборный дуб, белый дуб и сучковатый дуб, которою и продаются оптовым дилерам. Данные за август 2001 г. следующие:

а) комплексные производственные затраты (включая затраты на дубовые бревна) — $300 тыс.;

б) объем производства в точке раздела, м':

необработанный отборный дуГ) 30 тыс.;

необработанный белый дуб 50 тыс.;

необработанный < учковатый дуб 20 тыс.;

в) конечный объем производству и продаж:

отборный дуб 25 000 м3 х $ 16 за м1;

белый дуб 40 000 м1 х $9 за м ’;

сучковатый дуб 15 000 м:,х $7 за м';

г) делимые затраты:

по отборному дубу $60 тыс.;

по белому дубу $90 тыс.;

по сучковатому дубу $15 тыс.

На рынке активно продается и необработанная продукция. В август« 2001 г. продажные цены составили: необработанны и отборный дуб — $8 за м*. необработанный белый дуб — $4 за м;і, необработанный сучковатый дуб — $3 за м *

Ни начальных, пи конечных запасов готовой продукции в августе 2001 г. не было.

Требуется.

Распределить комплексные затраты по трем продуктам, исполі>зуя:

метод реализационной стоимсх ти в точке раздела;

метод натуральных показателей;

метод ожидаемо« ЫНУ.

Допустим, что в августе 2001 г. были проданы не все конечные продукты. Конечные остатки состаиили: отборный дуб — 1 тыс. м:‘, белый дуб — 2 тыс м \ сучковатый дуб — 500 м ‘ Определить, какова будет себестоимость конечных запасов каждого вида готовой продукции, отраженная в балансе по состоянию на 31 августа2000 г., потрем методам распределения комплексных затрат, указанным в п. 1 задачи.

Получит ли компания Рисі/іс іитЬп максимальную операционную прибыль в августе 2001 г., если она доработает все необработанные продукты, полученные в точке раздела, до их конечного вида? Обосновать ответ расчетами

28. Альтернативные методы распределения комплексных затрат, решение о выборе продуктового портфеля. Компания ЗитИте ОН Ситрапи покупает неочищенное растительное масло. В результате очистки этого масла в точке раздела производится четыре продукта: Л. В С и I) Продукт С полностью закопчен обработкой в точке раздела. Продукты А. Я и I) могут быть подвергнуты дальней шей обработке независимо друг от друге, в результаті чего будут произведены продукты супер Л, супер Л и супер D. В прошлом месяце (в декабре) выпуск продукции в точке раздела составил:

Продукт А 300 тыс. галлонов

Продукт В 100 тыс галлонов

Продукт С 50 тыс. галлонов

Продукт D 50 тыс. галлонов

Комплексные производственные затраты по покупке и переработке растительного масла состаьили $100 тыс. У компании Sunshnte ОН Сотршш нет ни начальных, ни конечных запасов готовой продукции. Выручка от продаж продукции С в декабре составила $50 тыс. Продукты А, В и D были подвергнуты дальнейшей обработке и затем проданы. Данные за сентябрь' Делимые затр&гьг на .фоизвдмство, S Выручка, S Супер А 200000 J00000 Супер В 80U00 100000 Супер D 90000 120000 У компании Sunshine Oil Company есть альтернатива — продавать продукты А, В и D ь точке раздела. По этой альтернативе выручка от приДдж в декабре 2001 г. составит:

Продукт А $50 тыс.

Продукт В $30 тыс.

Продукт D $70 тыс.

Требуется.

Рассчитать рентабельность по каждому проданному прсцукт> в декабре, используя для распределения $100 тыс. комплексных затргт:

метод реализационной стоимости в точке раздела;

метод натуральных показателей;

метод ожидаемой NRV.

Может ли компания Sunshine Oil Company увеличить опеоационную пои- быль за декабрь путем выбора различных комбинаций продуктов А, В и D для их дальнейшей обработки? Рассчитать влияние решений о продуктовом портфеле, которые вы порекомендовали, на операционную прибыль.

29. Сравнение альтернативных методов распределения комплексных затрат, решения о дальнейшей переработке, шоколадная продукция. Компания Rcundiree Chocolates производит и продает шоколадную продукцию. Компания закупает какао-бобы и перерабатывает их в два промежуточных продукта:

жидкая основа для какао-порошка;

жидкая основа для молочного шоколада.

Эти два промежуточных продукта становятся отделимыми друг от друга в единственной точке раздела. Из каждых 500 фунтов какао-бобов получается 20 галлонов основы для какао-порошка и 30 галлонов основы для молочного шоколада.

Из жидкой основи для какао-порошка в результате дальнейшей обработки производится какао-порошок. Из каждых 20 галлонов жидкой основы получается 200 фунтов какао-порошка. Из жидкой основы для мелочного шоколада в результате дальнейшей обработки производится молочный шоколад. Из каждых 30 галлонов жидкой основы получается 34U фунтов молочного шоколада.

Наглядно производственный процесс в компании Roundtree Chocolates можио представить следующим образом:

ТОЧКА

РАЗДЕЛА

Данные об объемах производства и продаж за август 2000 г.:

переработано какао-бобов: 5 тыс. фунтов;

затраты на пер« работку какао-бобов до точки раздела (вк иючая затраты на закупку бобов-): $10 тыс. Произведено, фунтов Продано, фунтов Цена, S Какао-порошок 2000 2000 4 МОЛОЧНЫЙ шоколад 3400 3400 5 Делимые затраты на производство какао-порошка из жидкой основы в августе

г. составили $4250. Делимые затраты на производство молочного шоколада из жидкой основы в августе 2000 г. составили $8750.

Компания Roundrree Chocolates подвергает оба промежуточных продукта дальнейшей переоабо! ке. тем самым пооизводит какао-порошок или молочный шоколад. По существует рыночный спрос и на промежуточную продукцию. В августе 200U г. компания Roundtree Chocolates может продать жидкую основу для какао- порошка по цене $21 за галлон, а жидкую основу для молочного шоколада — по цене $26 за галлон.

Требуется:

Распределить $10 тыс. комплексных затрат между жидкой основой для ка- као-порошка и жидкой основой для молочного шоколада, используя:

метод реализационной стоимости в точке раздела; метод натуральных показателей (галлоны);

метод ожидаемой NRV;

метод фиксированного процента валовой прибыли.

Какова будет рентабельность каждого продукта, полученная при использовании вышеперечисленных методов распределения комплексных затрат?

Можетли компания Roundtree Chocolates увеличить операционную прибыль путем изменения своего решения о продолжении переработки обоих промежуточных продуктов? Подтвердите ваш ответ расчетами.

Задача для группового решения

30. Распределение комплексных затрат, дальнейшая обработка или продажа побочной продукции Компания Gbod&Cm Pharmaceutical Сатрапу производит три сопряженных продукта в процессе комплексного производства: * Allox», «Lorex* и «HycoW. Данные по продукции за прошедший финансовый год. окончившийся 31 марта ?00С г., следующие: «Altox» «Lore*» «Hycol» Количество выпущенной продукции, ед. 170000 500000 130000 Реализационная стоимость в точке раздела за единицу, $ 3,50 - 2,00 Делимые затраты, $ I40000U - Конечная иена продаж за единицу, $ - 5,00 - Комплексные производственные .«траты до точки рИвДела, в которой «Altox», «Lorcx» и «Hycol* стали отдельными продуктами, составили $1 800 ООО (включая $17 500 затрат па утилизацию продукта «Dorzine», который описан ниже).

Президент компании Goodson Арлин Франклин рассматривает возможность изменения способа производства и продажи этих грех видов продукции. Предполагаемые изменения по каждому продукту следующие:

В настоящее время «Altox» продается в точке раздела компаниям, производящим витамины. «Altox* может также перерабатываться в лекарства от кровяного давления. Однако такая дополнительная переработка приведет к потере 20 тыс. ед. продукции «Altox». Ожидаемые дополнительные (делимые) затраты составят $250 тыс. ежегодно. Лекарства от кровяного давления продаются по цене $5,00 за единицу.

В настоящее время «Lorcx* подвергается дальнейшей переработке после точки раздела и продается компанией Goodson как средство от просгуды. Компания Goodson получила Предложение от другой фармацевтической компании о покупке продукта «Lorex» в точке раздела по цене $2,25 за единицу.

В настоящее время «HvcoU продается в точке раздела косметическим компаниям Исследователи КИЙ отдел компании Gmdson предположил, что компания может перерабатывать этот продукт и продавать в качестве обезболивающей мази при мышечных болях. Дополнительный производственный процесс потребует $75 тыс. затрат ежегодно, в результате чего объем производства (в единицах) увеличится па 25%. Мазь продается по цене $1.80 за единицу.

Также в настоящее время в результате комплексного производства в компании Goodson производится 50 тыс. ед. продукта *Dor/ine», опасного химического отхода. Ликвидация этого отхода обходится компании в $0,35 за единицу Компания Dietrieck Mills, Inc. заинтересована в использовании ?Dorzine» ч качестве растворителя. Однако компания Goodson должна будет очищать этот продукт, при этом ежегодные дополнительные затраты составят $43 тыс. Компания готова покупать очищенный «Dorzine», произведенный компанией Goodson, но цене $0,75 за единицу.

Требуется:

Для ответа на вопросы студентам нужно разбиться на группы, состоящие не менее чем из лвух человек

Распределить комплексные затраты в сумме $1 80С 000 между продуктами «Altox», «Lorex» и «Hycol», игпользуя метод ожидаемой WRV.

Определить, какие из этих т рех сопряженных продуктов компания Goudsor Pharmaceutical Company должна продавать в точке раздела, а какие — под- Bepi ать дальнейшей переработке, с тем чтобы максимизировать операционную прибыль. Подтвердите ваши выводы сравнительными расчетами.

Допустим, чго компания Goo?son Phannaceutical Company решила очищать отходы «Dorzine» и продавать их компании Dietriech Mills, Inc., учитывая их как побочный продукт:

а) оценить, правильное ли решение принял* компания Goodson подтвердите ваш ответ сравнительными расчетами:

б) объяснить, повлияет ли решение о признании «Dorzine» побочным продуктом на решение, принятое в и. 2 задачи.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Птицефабрика: калькулирование себестоимости продукц;.;1 в разделывающем производстве:

  1. 4.1. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  2. Глава 18 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  3. 4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  4. Глава 4 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
  5. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции
  6. ТЕМА 4 Объекты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 4.1.
  7. ГЛАВА 4 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  8. Глава VI. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
  9. ГЛАВА 8 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  10. Глава VIII. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отдельных отраслях и производствах
  11. 8.4. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в колбасном производстве
  12. 4.4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  13. 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  14. 1.2. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, услуг)
  15. 18.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ