<<
>>

Проблемы в расчете затрат, связанных с запасами, и их последствия

Как мы уже видели в предыдущих главах, релевантность очень важна и в принятии решений, и в их оценке. Часто при определении релевантных затрат для решений о том, сколько и когда нужно заказать, возникают проблемы.

Размышления о релевантных затратах

Получение точных оценок параметров затрат, используемых прк принятии решения об оптимальном размере заказа, является проблемной задачей.

Рассмотрим годовые релевантные затрат ы на хранение запасов. Эти затраты включают рече- вант ные приростные затраты, плюс релевантные альтернативные затраты капитала.

Что представляют собой релевантные приростные затраты по хранению запасов? Только те затраты по закупкам компании, которые изменяются в зависимости от объемов хранимых запасов. Например, страховые платежи, налоги на имущество, потеря товарами потребительских свойств и поломка, убыль товара. Рассмотрим, например, заработную плату администратора заведующего складом и кладовщика. Эти затраты являются нерелевантными, если они не зависят от количества запасов Предположим, однако, что при сокращении запасов затраты на оплату труда администраторов, заведующего складом и кладовщиков сократятся, так как эти работники будут переориентированы на выполнение других операций либо временно освобождены от работы В этом случае заработная плата этих сотрудников относится к релевантным затратам на хранение запасов. Так же затраты на содержание помещения склада не являются релевантными, если в случае сокращения запасов высвободившееся пространство не может быть использовано для получения прибьии Но в том случае, если пространство используется в каких-либо других цеаях, в результате чего компания получает прибыль, или если затраты на аренду }ависят от заьятой запасами площади, тогда затраты на содержание склада являются релевантными затратами на хранение запасов.

Что представляют собой релевантные альтернативные зитриты капитала ? Это та прибыль, которая могла бы быть получена, если капитал был вложен не в запасы, а куда-либо еще.

Рассчитывается умножением нормы прибыли на те удельные затраты, которые изменяются в зависимости от объемов закупаемых товаров и возникают в тот момент, когда товар получен. (Примерами таких удель ных затрат могут быть: закупочная цена товара, стоимос ть перевозки и входной контроль качества.) Альтернативные затраты не рассчитываются по инвестициям, скажем, в идания, если на них не влияют изменения в объеме запасов.

В случае дефицита расчет релевантных альтернативных затрат требует оценки не полученной ь результате этого маржинальной поибыли. а также той прибыли, которая могла бы быть получена в будущем, но из-за негативного отношения покупателей, столкнувшихся с дефицитом, есть потенциальная возможность ее не получить.

Цена ошибок прогнозирования

Наша дискуссия предполагает, что прогнозирование релевантных затрат требует осторожности и оно сложно Менеджеры понимают, что их прогнозы редко бывают безукоризненны. Это вызывает вопрос: какоча цена ошибки некорректного прогноза, когда фактические релевантные затраты отличаются от прогнозных, используемых в принятии решений?

Вернемся к примеру с компанией Video Galore. Предположим, что релевантные затраты на заказы вместо прогнозных $10П составили $200 на каждый заказ на закупку. Мы можем рассчитать цену этой ошибки прогнозирования, используя трехшаговый подход.

Шаг 1: рассчитывается фактическая сумма релевантных общих затрат (на основе оптимального размеоа заказа с учетом фактических удельных затрат на заказы). Исходные данные: D - 13 ООО ед„ Р=- $100 и С - $5.20. Отсюда оптимальный размер заказа EOQ равен:

12DP [Гх 13 000 х $100 кпп ПАП _л_ , .

EOQ = . — = J = ,/500 ООО = 707 упаковок (округленно).

При этом объеме заказа годовые релевантные общие затраты составят.

RTC= ^-^ + ^-1 = 13000х$100 + 707х$5,20 = $1838 + $1&38 = $3676.

Q 2 707 2

Шаг 2: рассчитычается сумма релевантных общих затрат (на основе оптимального размера заказа, рассчитанного с учетом некорректных прогнозных удельных затрат нь заказы).

Планировалось чю удельные релевантные затраты на заказы составят $200 на заказ и каждый заказ на закупку будет состоя ть из 1 тыс. упаковок видеокассет. При таком размере заказа годовые релевантные общие затраты, учитывая, что D = 13 000 ед„ Р - $100 и С - $5,20, состаьят:

RTC = 13 000 х $100 + 1000 х $5,20 = + Q() = $3900 1000 2

Шаг 3: рассчитывается разность между результатами предыдущих шагов:

Шаг 1 3676

Шаг 2 3900

Разница - 224

Затраты по ошибке прогнозирования, $224, составляют менее 7% релевантных общих затрат. Кривая годовых релевантных общих затрат на рис. 20.1 относительно ровная при объеме заказа от 650 до 1 тыс. ед. Квадратный корень в формуле рас чета ГОЦ снижает влияние ошибок прогнозирования, входящих в формулу параметров на принятие решений.

Вопросы оценки менеджеров и согласования целей

Вопросы согласования целей могут возникнуть тогда, когда существует несоответствие между моделью определения ЕО0_ и моделями, используемыми для оценки результатов принятия менеджерами решений в области управления запасами. Например, отсутствие отражения в учете альтернативных затрат провоцирует возможность конфликта между оптимальным размером заказа, определяемым по модели ЕО<2 и определяемым по оценке менеджера по закупкам, который ориентируется на информацию существующей учетной системы. Если альтерна гивные затраты на инвестиции в запасы исктючаются из годовых релевантных затрат на хранение при оценке эффективности принятия решений менеджерами, это может привести к закупкам ббльшего количества материалов. Такие компании, как Соса-Со1и и Нга1-МаП решают этот конфликт путем создания системы оценки результатов, таким образом затраты на хранение, включая норму прибыли на капитан, вменяются в ответственность соответствующему менеджеру.

Ачьтернатирные затраты на инвестиции в запасы могут быть снижены путем сокращения обьема запасов. Сейчас мы рассмотрим закупки «точно в срок* — подход, с помощью которого некоторые компании значительно сократили свои запасы.

Закупки «точно в срок»

Закупки «точно в срок* (закупки JIT) (just-in-ume purchasing) — закупки това ров или материалов, когда доставка предшествует немедленному их использованию.

Закупки JIT требуют от компании реорганизации системы взаимоотношений с поставщиками, ч также размещения более мелких, но ботее частых заказов на закупки. ЗакупкиJITмогут применя гься как в торговле, гак и в производственном секторе экономике Рассмотрим закупки JIT в компании Hewlett Packard (HP), производящей рабочие станции ?‘Кауак». У компании ЯР имеются долгосрочные соглашения с поставщиками, обеспечивающими поставку основных компоненгоь для рабочих станций. От каждого поставщика требуется доставить компоненты, когда в сборочном цехе компании при соответствующем выполнении производственной про] раммы в наличии остаются минимальные запасы комплектующих изделий. В системе закупок JITнормой является доставка материалов прямо на производственные участки, а не на склад. Поставщики, не вовремя поставившие компоненты или поставиршие компоненты, не соответствующие оговоренным стандартам качества, являются одной из причин невыполнения сборочным цехом его производственной программы по сборке рабочих станций «Кауак». Компания ЯР планирует производственную программу в разрезе каждого поставщика. Закупки J1T в компании HP требуют высокого уровня информационного обмена с поставщиками, которые обещают поставлять компоненты в точные моменты времени. Сейчас мы рассмотрим взаимосвязь межд> закупками JIT и моделью EOQ, описанной ранее.

Закупки JIT и параметры модели EOQ

Компании, собирающиеся внедрить закупки JIT, приводят доводы, что затраты на хранение запасов (параметр С в модели EOQ) в прошлом сильно недооценивались К ним относятся затраты, связанные со складированием, недостачами, потерей товарами потребительских свойств, и альтернативные затраты на инвестиции, замороженные в запасах. Затраты на размещение заказа (параметр Рв модети EOQ) также должны быть переоценены. На значительное сокращение Р влияет три фактора:

Компании в большей степени заключают с поставщиками долгосрочные контракты, в которых цена и качество поставляемых материалов согласованы двумя сторонами на определенный длительный период В этот период никаких колебаний в цене и качестве отдельных заказов на закупку не происходит.

Компании используют электронные средства связи, такие как Интернет, для размещения заказов.

Электронная торговля — одна иг быстроразвива- ющихся областей Интернета. Затраты на размещение некоторых заказов через Интернет оцениваются в десять (а то и в сотни) раз ниже, чем затраты на размещение заказов посредством телефона или почты

Компании все чаще применяют расчетные кредитные карты (подобные кредитным картам типа «Visa* и «MasterCard»),

Увеличение затрат на хранение (Q и сокращение удельных затрат на заказы (Р) ведет к уменьшению величины EOQ.

В табл. 20.2 анализируется чувствительность оптимального размера заказа компании Video Galore, рассчитанного ранее, чтобы показать экономичность небольших, но более частых заказов на закупку.

Релевантные выгоды и релевантные за-раты закупок JIT

При закупках JITруководствуются не только моделью EOQ Как бь.ло рассмотрено ранее, в разработанной модели EOQ делается акцент на соотношении затрат на

Таблица 20.2

Влияние изменения релевантных затрат на заказы и на хранение на величину EOQ

в компании Video Galore' Релевантные >агра гы на хранение (в расчете на упаковку) за год, $ Релевантные затраты на зака )ы (на уг аковку), $ 200 150 100 30 5,20 E?Q= 1000 EOQ = 86b EOQ = 707 EOQ = 387 7.00 EOQ ?- 862 EOQ = 746 EOQ = t>09 EOQ = 334 10,00 EOQ = 721 ?00 = 624 EOQ = 510 EOQ = 279 15,00 EOQ = 589 ?06 = 510 EOQ = 416 EOQ ?- 228 1 Допустим, годовой спрос всегда постоянен и составляет 13 ООО упаковок. хранение и затрат на заказы. Управление запасами охватывает не только эти за траты, а распространяется на затраты на закупку, затраты на покрытие товарного дефицита и затраты на качество. Качество материалов и своевременность поставок являются основными мотивами применения закупок JI7, при этом ьажно рассматривать затраты на покрытие товарного дефицита. Мы рассмотрим дополнительно эти особенности, когда перейдем от описания модели E0Q к закупкам JIT.

Вернемся к примеру с компанией Video Calore и рассмотрим следующужО информацию. Компания Video Galore недавно установила с помощью Интернета деловые связи с компанией-поставщиком Sontek.

Платежи осуществляются электронно за партии поставок, а ие за каждую отделпную поставку. Такие изменения сокращают затраты на заказы до $2 на заказ на закупку (ранее эти затраты составляли $200 на заказ) Компания Video Galore будет использовать установившуюся через Интернет деловую связь независимо от того, внедрит или нет систему заку пок JIT По условиям договора, компания Sontek будет поставлять компании Video Galore по 100 упаковок видеокассет 130 раз в год (по 5 раз в две недели) вместо 1 тыс. упаковок 13 раз в год, как было показано на рис. 20.1. Компания согласна осуществлять такие частые поставки, но это приведет к небольшому увеличению цены упаковки видеокассет (на $0,02) Требуемая рентабельность инвестиций у компании Video Calore составляет 15%. Допустим, что годовые релевант ные затраты на хранение (страхование, внутрискладское перемещение грузов, потери и т. д.) составляют $3,10 на упаковку в год.

Допустим, что в условиях существующей закупочной политики у компании Video Galore нет затрат на покрытие товарного дефицита, так как достоверно известны величина спроса и период реализации заказа за каждый четырехнедельный период. Компанию Video Galore больше всего беспокоит, что низкий объем запасов при внедрении системы закупок JIT может привести к возникновению дефицита, так как колебания спроса и задержки поставок чаще всего происходят в крат косрочные периоды между заказами при этой системе. Компания Sontek гарантирует компании Video Galore, что ее новый производственный процесс позволит ей быстро реагировать на изменения в модели спроса Поэтому дефицит не будет серьезной проблемой. Предположим, компания Video Galore ожидает, что внедрение политики закупок JITприведет к возникновению затрат на покрытие товарного дефицита в расчете на 50 упаковок видеокассет ь год. В случае возникновения дефицита компания Video Galore должна срочно заказать видеокассеты, при этом затратив по $4 на упаковку. Стоит ли компании Video Galore внедрять закупки JIT цля 130 поставок в год?

В табл. 20.3 сравниваются приростные затраты компании Video Galore в случае закупок видеокассет у компании Sontek при существующей политике закупок (1) с приростными затратами, которые могут возникнуть, если компания Sontek будет поставлять кассеты по системе JIT (2)

Разница между полученными суммами приростных затрат представляет собой экономию от внедрения закупокJIT. Другой способ ировести сравнение двух закупочных политик — включить в расчет только релевантные затраты, т. е. те суммы, на которые затраты различаются по двум альтернативным вариантам политик закупок. Например, релевантные затраты на закупки в табл. 20.3 составляют Таблица 20.3

Годовые релевантные затраты при cvuir< твуюшей закупочной политике и политике

закупок JIT в компании Video Galore Релевантш я статья затрат Приростные затрать1 при существующей политике закупок, $ политике закупок J1T, $ Затраты на закупку: $14 на единицу х 13000 ед в год 18200и,и0 $14,02 на единицу х 13000 ед. в год 182260,ОС Затраты на заказы: S2 на заказ х 13 заказов в год 26,00 S2 на заказ х 130 заказов в год 260,00 Альтернативные затраты на хранение, требуемая рентабельность инвестиций: 15% в год х S14 затрат на единицу х 500 е?.* средних запасов в год 1050,00 15% в год х $14,02 затрат на единицу х 50 ед.** средних запасов в год 105,15 Другие затраты на хранение- $3,10 на единицу в год х 500 ед.* .средних за..асов в год 1550.00 $3,10 на единицу в год х 50 ед.** средних запасов в год 155,00 Затраты на покрытие товарного дефицита" Дефицита нет 0 $4 на единицу х 50 ед. в год 200,00 № ого годовые релевантные затраты 184626,00 182980,15 Годовая разница ч пользу закупок JIT 1645,85 * Размер заказа'2 = 1 ООО 2 = 500. ** Размер заказа/2 = 100/2 = 50. $260. В табл. 20 3 приведена чистая экономия затрат в сумме $1645,85 в год при внедрении политики закупоку/7.

Оценка поставщиков и релевантные затраты на качество и своевременность поставок

Своевременная поставка качественной продукции является особенно значительным и ответственным моментом закупокJIT. Некачественные товары и опоздания в поставках часто приводят к потере маржинальной прибыли по текущим и будущим продажам. Компании, внедпившие закупки JIT, очень тщательно выбирают поставщиков и уделяют особое внимание установлению с ними долгосрочных взаимоотношений. Некоторые поставщики принимают значительное участие в попытках компаний внедрить закупки JIT. Например, компания Fritu-Luy,

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Проблемы в расчете затрат, связанных с запасами, и их последствия:

  1. 45.2. РАСЧЕТ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ЛИКВИДАЦИЕЙ
  2. 4.3 Методология расчета выпуска продуктов и услуг и связанных с ним затрат Выпуск и методика его расчета
  3. КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ И ХРАНЕНИЕМ ЗАПАСОВ
  4. ФАКТОРЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ИХ СТРУКТУРЫ
  5. Затраты на ведение запасов
  6. Классификация затрат, связанных с качеством
  7. 10.8. Затраты, связанные с качеством продукции
  8. Экономия затрат, связанных с качеством
  9. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С КАЧЕСТВОМ
  10. Сбор данных и отчет о затратах, связанных с качеством
  11. Представление и использование информации о затратах, связанных с качеством
  12. Глава 7 ЗАТРАТЫ И РИСКСОДЕРЖАНИЯ ЗАПАСОВ
  13. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ: РЕАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ
  14. 4.3.3. МОДЕЛИ, СВЯЗАННЫЕ С УЧЕТОМ РАСЧЕТОВ