7.3. Применение системы «директ-костинг» в управленческом учете
С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов собственными силами или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию, изменению ассортимента выпускаемых изделий, выполняемых работ и пр.
И конечно, основное достоинство этого метода — возможность выполнения экспресс-анализа безубыточности.
Цель анализа заключается в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами организации при изменении уровня производственной деятельности.
Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.
В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности, т.е.
такого объема продаж, в котором затраты равны выручке от реализации, применяются: 1)математический метод (метод уравнения); 2)
метод маржинального дохода (валовой прибыли); 3)
графический метод. 1.
Математический метод базируется на основных формулах:
а) Прибыль = Выручка — Переменные затраты —
— Постоянные затраты,
или
Прибыль = (Цена изделия • Объем реализации) — -
[(Переменные затраты на единицу продукции • Объем реализации) + + Сумма постоянных расходов]',
Сумма постоянных расходов
) ъем реализации — цена _ /]еременные расходы на одно изделие
Пример. Организация производит и продает настольные часы. На основании отчетных технико-экономических данных предыдущего периода и прогнозных оценок на планируемый месяц необходимо определить объем продаж, при котором она будет работать безубыточно. Цена реализации настольных часов не может быть выше 1320 руб.
Таблица 7.2 №
п/п Показатель На 1 единицу, руб. На весь выпуск, руб. I Переменные расходы 1 Материальные затраты 300 2 Трудовые затраты 120 3 Общепроизводственные расходы 20 Итого 440 II Постоянные расходы 4 Трудовые затраты 465 000 5 Расходы по содержанию и эксплуата 135 000 ции оборудования 6 Прочие расходы 280 000 Итого 880 000 На основании данных табл.
7.2 рассчитаем критический объем продаж: 1)объем реализации в натуральном выражении составит:
880000 руб. 880000
= 1000 шт. часов;
880
1320-440 2)
в денежном измерении объем продаж составит:
1000 ед. • 1320 руб. = 1 320 000 руб. 2.
Метод маржинального дохода можно рассматривать как модификацию предыдущего.
Маржинальный доход = Выручка — Переменные расходы;
Маржинальный доход на 1 единицу =
= Цена — Удельные переменные расходы.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и переменными издержками.
Совокупные постоянные расходы очка езу ыточности — моржтапшш доход на единицу продукции
Продолжим рассмотрение примера.
Финансовые результаты организации, полученные в результате производства и реализации 1000 настольных часов по цене 1320 руб., представлены в табл. 7.3.
Таблица 7.3 №
п/п Показатель В точке безубыточности сумма, руб. 1 Выручка 1000- 1320 руб. 1 320 000 2 Переменные расходы 1000 • 440 руб. 440 000 3 Маржинальный доход 880 000 4 Постоянные расходы 880 000 5 Прибыль 0 Поскольку в точке безубыточности прибыли нет, можно рассчитать только маржинальный доход на реализацию одних настольных часов:
1320 руб. - 440 руб. = 880 руб.
Чтобы узнать, сколько настольных часов нужно продать, чтобы получить прибыль в размере 30% от выручки, нужно сделать следующий расчет.
Через х обозначим количество настольных часов, которое следует продать, чтобы получить желаемую прибыль.
Составим уравнение:
1320 руб. • х — 440 руб. • х — 880 000 руб. = [30% • 1320 руб. • х] : 100%;
880 х- 880 000 = 396 х;
484 х = 880 000.
х = 1818 шт., т.е. 1818 настольных часов необходимо продать организации по цене 1320 руб., чтобы получить 30 % прибыли.
Финансовые результаты за месяц работы предприятия будут выглядеть следующим образом (табл. 7.4). N9
п/п Показатель Сумма, руб. 1 Выручка 1818 • 1320 руб. 2 400 000 2 Переменные расходы 1818 • 440 руб. 799 920 3 Маржинальный доход ‘ 1 600 080 4 Постоянные расходы 880 000 5 Прибыль 720 080 6 Рентабельность 30% Менеджерам необходимо учитывать определенную закономерность: значительное увеличение объемов производства приводит к росту постоянных расходов, связанных с организацией производства, учетной деятельностью, коммерческими затратами.
Постоянные расходы увеличиваются, но не в прямой зависимости, однако при расчете прибыльности нужно определить уровень товарооборота, сверх которого требуется произвести пересчет постоянных затрат. Методики анализа «затраты— объем-прибыль» могут применяться лишь при принятии краткосрочных решений. В противном случае расчеты, сделанные по вышеприведенным формулам, будут неправильными. 3.Графический метод. Для графического расчета точки безубыточности воспользуемся графиком, состоящим из двух прямых: прямой отражающей поведение совокупных затрат, и прямой отражающей поведение выручки от продаж, Zз — линия, отражающая прямые расходы-(рис. 7.2).
На оси абсцисс (Л) откладываем объем продаж в натуральных единицах измерения — 1000 часов, на оси ординат (У) — выручку от затрат в стоимостном выражении. Проводим линии, параллельные осям, и получаем точку пересечения К — состояние равновесия, или точку безубыточности.
Расчет точки безубыточности позволяет фирме решить следующие задачи: 1)
окупаемость вложенных затрат.
Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спроса, позволяющий окупить зат- раты и получить прибыль, не сможет быть достигнут вследствие, к примеру, уменьшения рынка сбыта, то всегда об этом лучше знать до начала производства и осуществления инвестиций.
У
Объем продаж, шт.
Ъ\ - совокупные затраты; гг- выручка; Zз- постоянные расходы.
Рис. 7.2. Графический расчет точки безубыточности 2)
Выручка организации зависит от двух компонентов — цены товара и количества.
При расчете точки безубыточности можно рассчитать необходимое изменение цены и количества товара в том случае, если другой компонент изменится. Например, предприятие вынуждено снизить цену продукции, чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе.
Предприятию придется определить объем увеличения продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли. 3)
Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно работает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности.
Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько может фирма допустить снижение выручки без опасения оказаться в убытке. Указанный порядок расчета точки безубыточности очень прост и позволяет быстро и без сложных расчетов найти искомую величину. Но следует принять некоторые допущения.Во-первых, предполагаем, что, расширяя объем продаж, фирма не изменяет продажную цену. Для длительного периода и большого объема продукции такое предположение неправомерно, для короткого промежутка времени и небольших объемов оно вполне приемлемо.
Во-вторых, аналогичное предположение можно отнести и к затратам. При увеличении объема производства скорость изменения затрат различная. На определенном этапе начинает действовать закон убывающей отдачи и темп роста издержек ускоряется. Это выражается в росте предельных издержек в случае, если производственные мощности оказываются чрезмерно загруженными. При определении точки безубыточности предполагаем, что затраты растут равномерно, что также вполне приемлемо, если предприятие работает с нормальной загрузкой и сильных колебаний в объеме выпуска продукции не наблюдается.
Еще по теме 7.3. Применение системы «директ-костинг» в управленческом учете:
- Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
- 2.1. Отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»
- ГЛАВА 7 Система «директ-костинг»
- 6.2. Система «Директ – костинг»
- ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ
- Система калькулирования «жесткий директ-костинг»
- 2.5. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
- 7.4. Учет затрат по системе "Директ-костинг"
- 7.1. Особенности учета затрат в системе «директ-костинг»
- Определение цены по системе «Директ-костинг»