<<
>>

Практика трансфертного ценообразования в национальных и мультинациональных компаниях

Какова практика 1 рансфертного ценообразования в мире? В таблице показаны предпочтения, отдаваемые методам трансфертного ценообразования в разных странах.

Часть А. Национальные методы трансфертного ценообразовании, % Методы <

3

о Австралия 1

Z

я

Эй Япония1 К

3

I

S Велико

британия9 Новая

Зеландия* На основе рыночных цен 37 13 34 34 47 26 18 На основе затрат, в том числе: на основе переменных эатоат 4 Н.

д. 6 2 6 10 10 на основе полной себестоимости 41 Н.д. 37 44 47 38 61 дру. ие 1 н д 3 - - 1 - Итого на основе затрат 46 65 46 46 53 49 71 На основе переговоров 16 11 18 19 - 24 11 Другие 1 11 2 1 - 1 - Итого 100 100 100 100 100 100 100 Из обзора видио, что в национальных компаниях всех стран в большей степени используются методы расчета трансфертных цен на основе информации о затратах. В мультинацинациональных компаниях в качестве базы для расчета трансфертных цен используются примерно в равной степени как затраты, так и рыночные цены. Б мультинациональных компаниях для некоторых дивизионов устанавливаются трансфеотные цены на рыночной основе, для других — на основе затрат.

Какие факторы оказывают наибольшее влияние при выборе метода трансфертного ценообразования, если все подразделения компании расположены

использовать как трансфертные цены, основанные на затратах так и позволить двум дивизионам договариваться о трансфертной цене между собой.

Для рынков, которые не являются совершенной конкуренцией, основный принцип заключается в том, 1:тибы корректно оценить альтернативные затраты. Трансфертные цены могут пересматриваться. Более того формируются таблицы транс- ф( ртных цен, где показаны вариации объемов спроса и предложений и зависимость от инкрементных и альтернативных затрат на передаваемую единицу продукта

Рынок полуфабрикатов отсутствует. Эта ситуация может возникнуть е случае с Honzan Petroleum, если качество нефти, перекачиваемой транспортным ди- Час-Та Е.

Мультинацион іьньїв м. годы трансфертного ценооор_зоі .ния, % Методы <

3

и Австралия79 Канада’ ь:

X

X

О

с

. "к

І

S Велико

британии Новая

Золандия* На основе рыночных цен 46 - 37 37 - 31 - На основе затрат, в том числе на основе переменных затрат 3 - 5 3 - 5 - на основе полной сеоестсимости 37 - 26 38 - 28 - другие 1 - 2 - - 5 - Итого на основе татра-, 41 - 33 41 - 38 - На основе переговоров 13 - 26 22 - 20 - другие 0 - 4 - - 11 - Итого 100 - 100 100 - 100 - в одной стране? В порпдке важности это: (1) оценка результатов деятельное! и подразделений; (2) мотивация менеджеров; (3) ценовой и продуктовый аспекты; ^4; исследование внешнего рынка.80

При выборе трансфертной политики в мультинациональных компаниях обращают внимание на следующее (в порядке важности): (1) общая прибыль компании; (2) ставки налога на прибыль и другие различия в налоговых законодательствах стран; (3) законодательство по переводу дивидендов или долей прибыли; (4) конкурентная позиция.81'82

Трансфертное ценообразование в мультинациональных компаниях

При расчете трансфертных цен часто учитывается влияние налогов. Налоговый фактор включает не только налог на прибыль, но также налоги на заработную плату, таможенные тарифы и пошлины, налоги с продаж, НДС, налоги на природопользование и другие обязательства организации перед государством. В книге не предусмотрено полное рассмотрение налогового аспекта решений по трансфертному ценообразованию. Мы ставили целью обратить внимание читателя на налоговый фактор (особенно на налог на прибыль) при определении трансфертных цен.

Рассмотрим информацию по компании Horizon Petroleum в табл. 22.1. Допустим, что транспортный дивизион расположен в Мексике и платит мексиканский налог на прибыль по ставке 30% от операционной прибыли, перерабатывающий дивизион расположен в США и платит налог на прибыль по ставке 20% от операционной прибыли, horizon Petroleum будет минимизировать общие налоговые платежи с прибыли с помошью 110%-ного метода трансфертного ценообразования, основанного на полных затратах.

Как показано в нижеприведенной таблице, данный метод минимизирует отчетную прибыль в Мексике, где она облагается по большей ставке, чем в США. Метод трансфертного ценообра ювання Операционная прибыль на 100 Саррелей сырой нефти, $ Налог на прибыль на 100 бдрриіей гырой нефти, $ транспортный днвнзион (Мексика) перерабатывающий дивизион (США) итого (3) = (1) + (2) транспортный днвнзион (Мексика) (4) = 0,30 х (1) перерабатывающий дивнзион (США)

(5 = 0.20 х (2)) итого (6) = (4) + (5) (і) (2) (3) (4) (5) (6) На основе рыночных цен 500 100 600 150,00 20 170,00 110% от потных затрат 160 440 600 48 00 88 136,00 Договорная цена 325 275 600 97,50 55 152.50 Учет налоговых аспектов, одьако, может конфликтовать с другими аспектами трансфертного ценообразования. Допустим, что рынок сырой нефти в Хьюстоне представляет собой совершенную конкуренцию. В jtom случае транс фертные цены, основанные на рыночных ценах, приводят к согласованности целей и моти- вир>ют менеджеров подразлелений. Они способствуют оценке прибыльности транспортного дивизиона. Но они невыгодны с точки зрения налога на прибыль. Для минимизации налоговых платежей Horizon Petroleum было бы выгоднее ис- пользовагь метод, на основе 110% от полных затрат. Налоговые законы в США и Мексике препятствуют этому. Мексиканские налоговые власти осведомлены об инициативах Horizon Petroleum по минимизации налога на прибыль с помощью сокращения отчетной прибыли в Мексике. Они будут пресекать любые попытки по изменению величины прибыли в перерабатывающем дивизионе с помощью необоснованного уменьшения трансфертных цен.

Пункт482 американского внутреннего налогового законодательства определяет, как мультинациональные компании должны рассчитывать трансфертные цены с позиций налогообложения Пункт 482 требует, чтобы трансф« ртная цена на передачу как материальной, так и нематериальной собственности между компанией и ее иностранными дивизионами или филиалами была бы не меньше одной трети от цены по сравнимым операциям Пункт 482 определяет, что трансфертные цены могут быть основанными на рыночных ценах или по методу «затраты +», где «•+» (надбавка) представляет собой маржу на сравнимую опер;, цию (т.

е. надбавка не должна превышать 1/3).83

Если рынок сырой нефти в Хьюстоне является совершенной конкуренцией, то от Horizon Petroleum, вероятно, потребуют использовать рыночные цены для трансфертов от транспортного дивизиона к перерабатывающему. Horizon Petroleum придется обосновать причину установления трансфертных цен ниже рыночных, например тем, что транспортный дивизион не несет затрат на маркетинг и дистрибьюцию по продаже сырой нефти перерабатывающему дивизиону. В соответствии с внутренним налоговым законодательством США компания Horizon Petroleum дилжна получить согласие налоговых властей на политику расчета трансфертных цен.

Чтобы получить мультиэффект от выбора трансфертных цен. компания должна выбрать разные варианты учетных записей для целей составления налоговой отчетности и для целей внутренней управленческой отчетности. Сложность заключается в том, что налоговые органы могут расценить факт наличия двух разных политик по ведению бухгалтерских записей как свидетельство того, что компания манипулирует своими отчетами по налогооблагаемой прибыли в иеаях сокращения налоговых платежей.

При установлении трансфертных цен в мультинациональных компаниях нужно учитывать также и особенности таможенного законодательства стран, в которых расположены подразделения компании.

Кроме того, выбор методики расчета трансфертных цен в мультинациональных компаниях иногда зависит от ограничений, которые некоторые страны устанавливают на перевод дивидендов и распределяемых долей прибыли в зоны за пределами национальных границ. Увеличивая цены на товары или услуги, передаваемые в подразделения в эти страны, компании могут увеличивать наличные платежи без нарушений законодательства по переводу дивидендов или прибыли в эти страны. Вопрос АЛЯ самостоятельного изучения Вопрос

PHкгсаЬ — корпорация с высокой степенью децентрализации. В ее состав входят механический и тракторный заводы. Каждый руководитель подразделения имеет полное право на принятие решений по закупкам и продажам на внешнем рынке или вн>три организации.

Механический завод является основным поставщиком

тыс. коленвалов, которые необходимы ежегодно тракторному заводу.

Руководитель трактирного завода, однако, заявил, что в его планы по покупкам коленвалов на будущий год входят связи с двумя внешними поставщиками, у которых будут закупаться коленвалы по $200 за единицу. Эти планы возникли в связи с тем, что механический завод компании в следующем году увеличивает цены до $220 за единицу по сравнению с $200 в текущем году

Хуан Гомес, директор механического завода, считает, что 10%-ное увеличение цены полностью обосновано. Это является результатом роста амортизации в связи с вводом в эксплуатацию современного производственного оборудования и роста заработной платы. Хуан Гомес просит, чтобы президент РШегсаг обязал тракторный завод покупать все необходимые ему коленвалы у механического завода по цене $220. Инкрементные затраты на единицу, которые РШегсаг несет для производства коленвалов, являются переменными затратами механического завода и составляют $1У0 Постоянные затраты в расчете на один коленвал равны $20.

Требуется:

Рассчитать (исходя из ежегодной операционной прибыли) преимущества или проигрыш для РШегсаС в целом, если тракторный завод будет покупать коленвалы у механического завода на следующих услоьиях:

а) механический завод не имеет альтс-рнативных вариантов использования производственных мощностей в случае отказа от производства коленвалов;

б) механический завод может использовать оборудование для других операций, в результате которых ежемесячные денежные поступления составят $29 тыс.;

в) механический завод не имеет альтернативных вариантов использования оборудования и внешние поставщики снизили цену до $ 150 за коленвал.

Если бы вы были президентом корпорации, то как бы откликнулись на просьбу Хуана Гомеса обязать тракторный завод покупать все коленвалы у механического завода? Будут ли ваши решения различными исходя из ситуаций, описанных в п. а), б), в) задания 1? Почему?

Решение

Расчеты для тракторного завода при покупке коленвалов у внутренних подразделений, $

Базовые принципы, которые были описаны в главе, могут быть использованы для приблизительной оценки альтернатив как первый шаг при установке трансфертных цен. Ситуация А Б В Оощие затраты по закупке при поставках от внешних компаний (2000 х $200, 5200, $185) 400000 400000 370000 Инкрементные затраты при покупке у механического завода (2000 х $190) 380000 380000 380000 Общие альтернативные затраты механического завода - 29000 - Общие ретевантные затраты 38000и 4О9000 380000 Ежегодная операционная прибыль (+/-) для РШегса1 при покупке коленвалов у механического завода 20000 -901)0 -10000 Тракторный завод будет максимизировать ежегодную совокупную операционную прибыль корпорации И11егса[, приобретая коленвалы у механического завода в ситуации А и покупал коленвалы у внешних поставщиков в си^ациях Б и В В^рИаНТ Инкрементные затр&гы на единицу, рассматриваются как точка отсчета для трансферта Альтернативные затраты на единицу от завода пост авщика Трансфертна цена Внешняя

рыночная

цена А 190 0 190 200 Б 190 14,50 (290и0/2000) 204,50 200 В 190 0 190 185 РШегсаС — корпорация с высокой степенью децентрализации.

Если не будет приложено усилий по формированию трансфертов, тракторный завод будет использовать внешних поставщиков, в результате получая оптимальное решение для корпорации в целом в случаях Ь и В с учетом требований п 1, но не в случае А.

Допустим, что в случае А механический завод отказывается сохранять цену в 3200. Это означает, что в краткое рочном периоде компания будет терять $20 тыс. Должны ли топ-менеджеры вмешиваться и устанавливать цену в $20С? Вмешательство повредит политике децентрализации. Осуществление вмешательства приводит к простой трансформации децентрализованной организации в централизованную.

Резюме

Под системой управленческого контроля понимается система сбора и использования информации для установления целей и координации процессов принятия управленческих решений в области планирования и контроля деятельности подразделений организации, а также управления персоналом. Эффективные системы управленческого контроля: (а) соответствуют организационной структуре управления компанией; (б) способствуют ее улучшению; (ь) мотивируют менеджеров и работников на достижение целей компании. Преимуществами децентрализации являются: (а) доведение ответственности до локальных операций; (б) выгоды от своевременно принятых управленческих решений; (в) усиление мотивации руководитеаей сегментов; (г) развитие способностей и повышение квалификации менеджеров Недостатками децентрализации являются: (а) возможность появления неоп- тимачьных решений (снижение контроля); (б) дублирование операций; (в) фокусирование внимания менеджеров на деятельности своего сегмента, а не организации в целом; (г) возрастание затрат на сбор и консолидацию информации.

Трансфертные цены — это цены, по которым одно подразделение компании передает другому подразделению продукцию или услуги. Трансфертные цены должны способствовать (а) достижению согласованности целей подразделений и компании в целом; (6) усилению мотивации менеджеров; (в) оценке результатов деятельности подразделений; (г) сохранению автономии подразделений (если это требуется).

Трансфертные цены могут быть сформированы: (а) на основе рыночных цен; (б) на основе затрат; (в) в результате переговоров (договорные трансфертные цены). Применение различных методов трансфертного ценообразования приводит к различиям в суммах полученной подразделениями выручки, понесенных затрат и, как следствие, в суммах операционной прибыли подразделений.

На рынках совершенной конкуренции не существует свободных мощностей, и менеджеры подразделений могут продавато и покупать так много продую ов по рыночным ценам, сколько захотят. Если трансфертные цены установлены на уровне рыночных то руководители подразделений мотивируются «торговать» внутри компании. В этом случае осуществляются те же операции, что и с внешними контрагентами

Использование трансфертных цен, основанных на полных затратах плюс маржа, может привести к частным оптимальным решениям (только на уровне подразделений).

При наличии свободных мощностей уровень трансфертной цены пои переговорах находится между минимальной ценой, по которой продающее подразделение согласно поодавать (его переменные расходы), и максимальной ценой, по которой покупающее подразделение согласно платить (по той цене, когда продукт может быть куплен у внешних поставщиков)

Основной принцип при трансфертном ценообразовании гласит, что минимальная трансфертная цена равна инкрементным затратам на единицу йро- дукта (услуги), понесенным до точки трансферта, плюс альтернативные затраты на единицу для подразделения-продавца в результате передачи продукции или услуг внутри компании.

Трансфертные цены могут сокращать совокупные платежи по налогу на прибыль в случае, если в странах с низкой ставкой налога в отчетности показывается большая прибыль, а в странах с более высокой ставкой налога — меньшая. Однако в налоговом регулировании ряда стран существуют ограничения по выбору компаниями трансфертных цен. Терминология

Dysfunctional decision making

Autonomy Decentralization Dual pricing

Effort

Goal congruence

Incongruent decision making Intermediate product

Management control system Motivation

Perfectly competitive market Suboptimal decision making Transfei price

Автономия

Децентрализация

Дуалистическое ценообразование

(ценообразование на двойной основе)

Дисфункциональное принятие

решений

Стремление

Согласование целей

Несогласованное принятие решений

Полуфабрикат

Система управленческого контроля Мотивация

Рынок совершенной конкуренции Частное оптимальное решение Трансфертная цена (внутренняя цена) Упражнения

Вопросы

1. Что понимается под системой управленческого контроля?

2. Опишите три критерия, которые бы вы использовали при оценке эффективности системы управленческого контроля.

3. Какие существуют взаимосвязи между мотивацией, согласованием целей и работой менеджеров?

4. Назовите три сильные и слабые стороны децентрализации.

5. «Организации в оснивном допускают философию централизации или децентрализации применительно ко всем сегментам бизнеса» Согласны ли вы с этим? Поясните.

6. «Трансфертное ценообразование ограничивается центрами прибыли». Согласны ли вы с этим? Поясните.

7. Какие три основных метода используютс я для формирования трансфертных цен?

8. Какие качества должна иметь система трансфептного ценообразования?

9. «Все методы трансфертного ценообразования приводят к выравниванию прибыли подразделений». Согласны ли вы с этим? Поясните.

10. В каких условиях трансфертные цены, основанные на рыночных, являются оптимальными?

11. Какое существует потенциальное ограничение для трансфертного ценообразования, основанного на полных затратах?

12. Назовите две причины, почему широко не используется система трансфертного ценообразования на двойной основе? 13. «Информация о затратах и ценах не играет никакой роли в установлении договорной трансфертной цены». Согласны ли вы с этим? Поясните.

14. «Исходя из основного принципа определения минимальной трансфертной цены она будет очень зависеть от того, имеет ли предлагающий свою продукцию (услуги) дивизион свободные мощности» Согласны ЛИ вы с этим? Поясните.

15. Почему менеджеры должны рассматривать налог на прибыль, когда они рассчитывают трансфертные цены?

Задачи

16, Децентрализация и центры ответственности. Quinn Corporation производит светотехническую продукцию. Подразделения продаж и маркетинга организованы по продуктовым линиям — лампы нормального освещения, люминесцентные лампы, свети льники и т. д. Производственный дивизион производит продукцию для всех подразделений продаж и маркетиша.

В течение процесса планирования каждое подразделение продаж и маркетинга заказывает определенное количество каждого вида продукции для производства. Начальник производства ставит задачу по производству светильников на различных заводах производственного дивизиона. Из-за того что производственные мощности ограничены, ряд продукции снимается с производства. Начальник производства составил производственные графики по основным стадиям производственного процесса, которые включают измерения времени и затрат на производство различных видов гветотехьической продукции. Производственные менеджеры оцениваются исходя из достигнутых целей по выпуску и бюджетных затрат.

Требуется ответить

Являются ли заводы производственного дивизиона центрами затрат или центрами прибыли? Обл>яснить.

В Quinn Corporation децентрализация маркетинговых и производственных решений рассматривается через допущение производственных и маркетинговых менеджеров напрямую договариваться о ценах на производимую продукцию.

а) Как должна Quinn Corporation оценивать руководителей заводов исходя из данного предположения?

б) Порекомендуете ли вы руководству корпорации децентрализовать принятия решений по маркетингу и производству? Объяснить.

17. Децентрализация, согласование целей, центры ответственности. Компания Hext.on Chemicals состоит из семи операционных дивизионов, которые действуют независимо. Деятельность операционных дивизионов поддерживается корпоративными группами, проводящими научные исследования и разработки, управление персоналом и разработку проектов по охране окружающей средь,. Подразделение, связанное с окружающей средой, состоит из 20 инженеров. Работники этой группы выполняют проекты по заказам операционных дивизионов. По правилам компании оплата выполненных проектов осуществляется на основе понесенных затрат. Требуется отоетпить-.

К какому типу центров ответственности относится подразделение по разработке проектов по охране окружающей среды?

Какие сильные и слабые стороны вы видите в выделении группы по разработке проектов по охране окружающей среды в структуре управления Нехюп Chemicals?

18. Мулы инациональные компании, трансфертное ценообразование, влияние альтернативных методов ценообразования, минимизация общего налога на прибыль. User Friendly Computer, Inc. производит и продает компьютеры. Головное предприятие расположено в Сан-Францигко. Корпорация UserFiicndly Computer включает три дивизиона, каждый из которых расположен в разных странах.

Дивизион в Китае — производит комплектующие изделия и клавиатуры.

Диьизион ь Южной Корее — собирает комплектующие изделия, используя частично компонен гы своего производства, частично компоненты, поступающие из Китая.

Дивизион в США — упаковывает и распространяет компьютеры. Каждый из цивизионов выделен в центр прибыли. Данные о затратах дивизионов по проиэ водству компьютеров приведены ниже: Дивизион в Китае Переменные затраты 1000 юаней Постоянные затраты 1800 юаней Дивизион в Южной Корее Переменные затраты 360 000 вонов Постоянные затраты 4й0 000 вочов Дивизион в США Переменные затраты $100 Постоянные затраты $200 Ставка налога на прибыль в Китае на прибыль, 40% полученную в Китайском дивизионе Ставка налога на прибыль в Южной Корее на прибыль, 20% полученную в Южнокорейском дивизионе Ставка налога на прибыль в США на прибыль, 30% полученную в дивизионе США

Каждый из компьютеров продается в США в розничной торювле по цене $3200. Допустим, что курс ибмена иностранных валют составляет:

юаней - $1 США;

1200 вонов - $1 США.

Как китайский, так и южнокооейский дивизион продает часть своей продукции под собственным именем. Китайский дивизион продает память и клавиатуры, совместимые с каждым переносным компьютером, за 3600 юаней. Южнокорейский дивизион продает переносные компьютеры южнокорейскому дистрибьютору за

560 000 вонов

Требуется:

Рассчитать прибыль после налогообложения на единицу, заработанную каждым дивизионом, по следующим методам трансфертного ценообразования- (а) на основе рыночных цен; (б) 200% от полной себестоимости; (в) 300% от переменных затрат. (Налог на прибыль не учитывается при расчете трансфертных цен на основе затрат.)

Определить, применение какого метода расчета трансфертных цен приведет к максимизации чистой прибыли User Friendly Computer?

19. Методы трансфертного ценообразования. Сопасование целей. Лесозаготовительная компания Британской Колумбии имеет в своем составе дивизион по заготовке круглого леса и дивизион по изготовлению пиломатериалов. Переменные затраты составляют: по первому дивизиону — $100 за 100 футов круглого леса, по второму — S125 за 100 футов пиломатериатов. Допустим, что в процессе распиловки круглого леса отсутствуют потери Круглый лес может быть продан по $200 за Ю0 футив, пиломатериалы — по $275 за 100 футов.

Требуется:

Определить, выгодно ли этой копании перерабатывать круглый лес в пиломатериалы. Подтвердить расчетами.

Допустим, что трансфертные цены рассчитываются исходя из 110% от уровня переменных затрат. В случае соблюдения общего интереса компании будет ли каждый дивизион максимизировать свою операционную прибыль? Объяснить.

Допустим, что трансфертные цены образуются на рыночной основе. В случае соблюдения общего интереса компании будет ли каждый дивизион мак симизировать свою операционную прибыль? Объяснить.

20. Влияние ал! тернативных методов трансфертного ценообразования на операционную прибыль. Корпорация Ajax включает два дивизиона. Горнорудный дивизион передает руду в металлургический дивизион. Переплавленная руда дачее продается покупателям по $150 за единицу продукции. Руководство корпорации обязывает ежегодно передавать металлургическому дивизиону 400 тыс. ед. по трансфертной цене, рассчитанной исходя из 110% от полной производственной себестоимости. На внешнем рынке может быть приобретено и продано нелимитированное количество руды за $90.

В нижеприведенной таблице представлена информация о производственных затратах на единицу в дивизионах за 2001 г. Горнор^цный

дивизион Металлургический ЦИВНЗИОН Основные материалы, $ 12 6 Заработная плата производственных рабочих, 5 16 20 Общепроизводственные расходы. $ 32* 25** Итого, произвотственная себестоимость ед., 5 60 51 * ОПР включают в горнорудном дивизионе 25% постоянных затрат и 75% переменных затоат.

** ОПР включают в металлургическом дивизионе 60% постоянных затрат и 40% переменных затрат. Требуется:

Рассчитать операционную прибыль каждого дивизиона при передаче 400 тыс. ед. продукции руды по трансфертным ценам, образованным: (а) на основе рыночных цен; (б) на основе 110% от полной производственной cebe стоимости

Допустим, что премиальный фонд дивизионов корпорации Ajax формируется в размере 1% от операционной прибыли, полученной каждым дивизионом соответственно. Определить, какая сумма будет включена в премиальные фонды исходя из предложенных в п. 1 методов трансфертного ценообразо- ьания. Какой из методов ппедпочтет использовать руководитель каждого подразделения?

Определить, какие аргументы Брайан Джонс, руководитель горлорудного дивизиона, будет использовать для обоснования метода трансфертного це ? нообразования, выгодного для его подразделения?

21. Трансфертное ценообразование. Основной принцип. Согласование целей. Компания Nogo Motors функционирует как децентрализованная мультинациональная компания. Обрабатывающий дивизион компании Nogo Motors заказывает воздушные грузовые перевозки в основном у транспортного дивизиона. Инкрементные затраты транспортного дивизиона по осуществлению воздушных перевозок составляют $110 за контейнер. Транспортный дивизион в настоящий момент работает на 80% от мощности. Текущая рыночная цена грузовых, воздушных перевозок составляет $140 за контейнер.

Требуется.

Используя основной принцип, представленный в главе, рассмотреть минимальную цену, не которой транспортный дивизион будет продавать услуги по грузовым воздушным перевозкам для обрабатывающего дивизиона.

Допус гим, что компания Nogo Motors требует, «тобы как только дивизионы с незагруженной мощностью продадут продукцию и услуги внутри компании, они осуществляли продажи по трансфертным ценам. Оценить политику трансфертного ценообразования исходя из критериев согласования целей, оценки результатов деятельности подразделений, мотивации их руководителей и сохранения автономии дивизионов.

Если два дивизиона установили договорную трансфертную цену, то каким будет возможный уровень трансфертной цены? Оценить политику установления трансфертных цен путем проведения переговоров исходя из критериев согласования целей, оценки результатов деятельности подразделений, мотивации их руководителей и сохранения автономии дивизионов.

Предпочитаете ли вы политику установления трансфертных цен в п. 2 или 3. Объяснить вашу позицию.

22. Основный принцип. Уровень трансфертной цены. Компания Shamrock производит и продает телевизоры. Сборочное подразделение собирает телевизоры. Оно «покупает» кинескопы у заготовительного подразделения. Мощности заготовительного подразделения заняты полностью. Переменные затраты на производство кинескопов составляют $70 на единицу Заготовительное подразделение может продавать столько кинескопов сколько захочет, внешним клиентам по цене $110 за единицу. Если экраны продаются на внешний по отношению к компании рынок, то заготовительный дивизион будет нести переменные затраты на маркетинг и дистрибьюцию по $4 на единицу. Аналогично сборочное подразделение, приобретая кинескопы у внешних поставщиков, будет нести переменные затраты на закупки по $2 на кинескоп,

Требуется ответить:

Используя рассмотренный в главе основной принцип, какова минимальная трансфертная цена, по которой заготовительное подразделение будет «продавать» кинескопы сборочному?

Допустим, руководство подразделения решило аьтономно максимизировать свою операционную прибыль или путем внутренних операций, или выходя на внешний по отношению к компании рынок. Если оба руководителя подразделений договорились о трансфертной цене, то каков будет приемлемый уровень цены?

23. Мультинациональное ценообразование. Минимизация налогов. Мог- пау Company производит телекоммуникационное оборудование на своем заводе в Висконсине (США). У компании имеются подразделения по маркетингу и продажам по всему миру. Дивизион компании б Вене (Австрия) импортирует 1 тыс. ед продукта 4А36 из США. Доступна следующая информация: Ставка налога на прибыль в США (па операционную прибыль подразделений США) 40% Ставка налога на прибыль в Австрии (на операционную прибыль подразделений Австрии) 44% Австрийская таможенная пошлина 10% Переменные производственные затраты на единицу продукта 4А36 $350 Полная производственная себестоимость на единицу продукта 4А36 $500 Продажная цена (очищенная от затрат на маркетинг и дистрибьюцию) в Австрии $750 Допус гим, что американские и австрийские налоговые власти позволяют устанавливать трансфертные цены только в диапазоне между полной производственной себестоимостью единицы продукции и рыночной ценой в 5650 на сравнимые импортные поступления продуктов в Австрию. Австрийские таможенные пошлины устанавливаются на цену, по которой продукт передается в Австрию. Любые таможенные пошлины, уплачиваемые австрийским властям, вычитаются как расходы при расчете налогооблагаемой прибыли в Австрии.

Требуется определить:

Исчислить операционную прибыль после налогообложения, полученную американским и австрийским подразделениями после передачи продукта 4А36: (а) по полной производственной себестоимости единицы; (б) по рыночной цене на сравнимые импорише товары. (Налоги на прибыль не включаются в расчет трансфертных цен, основанных на полной себестоимости.) Какую трансфертную цену Митау Company должна выбрать для минимизации в целом для компании таможенных пошаин и налогов на прибыль? Не забывайте, что трансфертная цена должна находиться в диапазоне между полной лроизводстврнной себестоимостью единицы в размере $500 и рыночной ценой в размере $650 на сравнимые импортные товары в Авс грии. Объясните ваш выбор.

24. Мультинациональное трансфертное ценообразование. Согласование целей (продолжение предыдущего задания). Допустим, что подразделение Б США может продавать столько единиц продукта 4А36, сколько сможет произвести по цене $600 за единицу на американском рынке без учета всех затрат на маркетинг и дистрибьюцию.

Требуется ответить:

Будет ли после налогообложения максимизирована операционная прибыль компании Митау Company в целом, если компания продаст 1 тыс. ед. продукта 4А36 в США или в Австрии? Подтвердите расчетами.

Допустим, руководители подразделений решили автономно максимизировать свою операционную прибыль после налогообложения. Сможет ли трансфертная цена быть исчислена в соответствии с требованием п. 2 предыдущего задания (в диапазоне от $500 до $650) таким образом, чтобы руководство американского подразтеления получило возможность оптимизации в условиях, зафиксированных в п. 1 данного задания? Объясните.

Какова минимальная трансфертная цена, на которую согласилось бы руководство американского дивизиона? Приводит ли данная трансфертная цена к увеличению общих таможенных платежей и налогов компании в целом по сравнению с ответом на вопрос 2 предыдущего задания? Если да, то насколько?

25. Дискуссии по трансфер гному ценообразованию. Allison-Chambers Corporation, производитель тракторов и другой сельскохозяйственной техники. Производственные линии функционируют как отдельные центры прибыли. Каждый руководитель центра прибыли получил полные полномочия по принятию всех решений, связанных с продажей продукции как на сторону, так и внутри организации Дивизион Б в прошлом всегда приобретал двигатели для тракторов у дивизиона А. Однако когда прошла информация, что дивизион А поднимает свои продажные цены до $150, руководитель дивизиона Б решает приобретать моторы для двигателей у внешних поставщиков.

Дивизион Б может продавать данный компонент по $135 на открытый рынок. Дивизион А настаивает, что он не в состоянии зарабатывать адекватные обороты для оправдания инвестиций, если он не увеличит свои цены. Текущая ситуация связана с приобретением высокоспециализированною оборудования. Руководитель дивизиона А вышел к топ-менеджменту корпорации с просьбой о поддержке в споре с дивизионом Б и представил следующую информацию:

Ежегодные покупки дивизионом Б компонентов к двигателям, ел. 1000 Переменные затраты па ед. компонентов к двигателям дивизиона А, $ 120 Постоянные затраты на ед. компонентов к двигателям дивизиона А, $ 20 Требуется.

Допустим, что не существует альтернативных вариантов использования внутренних мощностей. Определить, будет ли компания в целом получать выгоду, если дивизион Б приобретет компоненты у внешних поставщиков по цене $135 за единицу. Какова должна быть трансфертная цена, установленная на мотор, так чтобы и руководители дивизионов достигли своих интересов, и компания в целом досттла бы лучших показателей?

Допустим, что не существует альтернативных вариантов исполвзоьанил вну гренних мощностей, а цена внешних поставщиков упгла на $29- Решите, должен ли дивизион закупать моторы у внешних поставщиков. Какова должна быть трансфертная цена, установленная на компонент, так чтобы руководители дивизионов достигли своих интересов и компания в целом достигла бы лучших показателей?

Задача для группового решения

2R. Соответствие целям, налог на прибыль, разные условия рынка. Компания Sap Romon производит водные насосы. В механическом подразделении про изводятся моторы, в сборочном — собираются насосы. Компания San Romon ведет прибыльный бизнес Большую часть успеха руководство связывает с децентрализацией организации и управления производством. Премии руководителям подразделений начисляются в зависимости от прибыли, заработанной подразделением.

Сборочное подразделение обычно получает насось: от механического подразделения. Руководитель сборочного подразделения может покупать аналогичные моторы за $400 каждый.

Мощности подразделения по производству моторов рассчитаны на производство 4 тыс. моторов, но обычно занято 80% мощностей со следующими затратами:

Основные материмы ($125 за единицу х 3200 сд.), $ 400 000

Заработная плата производственных рабочих ($50 х 3200 ед.), $ 160 000

Переменные ОПР ($25 х 3200 ед.), $ 8С 000

Постоянные ОПР, $ 520 000

Все 3200 моторов, произведенных механическим подразделением, передаются в сборочное подразделение. Ни один мотор не продается сторонним покупателям.

Подразделение но производству моторов иолучкло заказ на 2 тыс. моторов по 3375. Этот заказ займет 50% мощностей подразделения. Заказ может быть принят в полном объеме или отклонен. Моторы несколько отличаются от тех, что производятся в компании, но занимают столько же времени. На новую модификацию мотора (на единицу) будет затрачиваться $ ЮС основных материалов, $40 заработной платы и $25 ОПР.

Требуется.

Объединившись в группы по несколько человек, выполнить следующие задания.

Сточки зрения интепесов компании в целом принять управленческое решение: принимать или отклонять заказ на 2 тыс. моторов руководителю механического подразделения? Показать ваши расчеты. Определить, какой уровень трансфертной цены следует выбрать.

Руководитель сборочного подразделения предложил трансфертную цену на моторы в сумме полных затрат, включая распределенные общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы в механическом подразделении распределяются пропорционально полной мощности подразделения, занятой под производство моторов.

а) Рассчитать трансфертную цену на мотор исходя из это-о условия.

б) Определить, какое действие на решения о принятии или отказе от заказа в задании 1 окажет рассчитанная по данной методике трансфертная цена, в случае если руководитель механического подразделения уполномочен принимать такие решения в децентрализованном порядке.

Рассмотреть влияния налога на прибыль. Допустим, сборочный завод рас положен в штате, где начог на прибыль составляет 10%, г в штате, где расположен завод по производству моторов, прибыль, полученная от продаж внутри штата, налогом не облагается. Какую трансфертную цену дотжна установить компания San Romon на моторы, чтобы минимизировать налог на прибыль для компании в целом?

Рассмотреть ответы на задания 1—3 и предположить, что механический завод по производству моторов продолжает иметь возможность вести бизнес со сторонними клиентами (согласно заданию 1 ). Какую политику трансфертного ценообоазования вы порекомендуете компании San Rumor? Почему? Следует ли продолжать оценивать деятельность подразделении на основе операционной прибыли? Объяснить.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Практика трансфертного ценообразования в национальных и мультинациональных компаниях:

  1. Глава 22 Системы управления предприятием, трансфертные цены, мультинациональные объединения
  2. 1.5.1. Трансфертное ценообразование
  3. Глава 23 Критерии оценки эффективности деятельности подразделений организации и процесс принятия решений в мультинациональных компаниях
  4. Трансфертное ценообразование
  5. Глава 10. Трансфертное ценообразование в ТНК
  6. Пример трансфертного ценообразования
  7. Пример трансфертного ценообразования
  8. Трансфертное ценообразование в интегрированной фирме
  9. 3.2. Трансфертное ценообразование
  10. ГЛАВА 17 ВЫБОР СИСТЕМЫ: ДЕЦЕНТРАЛИЗАЦИЯ И ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
  11. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СО СЛОЖНОЙ СТРУКТУРОЙ
  12. Основной принцип трансфертного ценообразования
  13. Минимизация налогов и трансфертное ценообразование
  14. Основное правило трансфертного ценообразования