Пошаговое формирование гибкого бюджета
Для формирования гибкого бгс цжета компания М'еЬЬ использует методику, состоящую из четырех шагов. Она довольно проста и предполагает, что все затраты, будь оли переменными или постоянными, изменяются при изменении объема выпущенной/проданной продукции.
Техника четырехшаговой методики приведена ниже.Шаг 1: устанавливаются планируемая продажная цена, планируемые переменные затраты на единицу продукции и 11ланируемые постоянные затраты.
Планируемая продажная цена каждой выпущенной единицы продукции (пиджака) равна $120. Планируемые переменные затраты на единицу равны $88, планируемые постоянные затраты равны $276 тыс. Шаг 2. определяется фактическое количество выпущенной и проданной продукции. В апреле компания произвела и продала 10 тыс. пиджаков. Количество произведенной и проданной продукции является тем фактором, который влияет на переменные производственные затраты.
Шаг 3: определяется выручка по гибкому бюджет]- на основе планируемой цены и фактического количества выпущенной и проданной продукции-
выручка по гибкому бюджету - $120 х $10 ООО - $1 200 000.
Шьг 4: определяются затраты по гибкому бюджету на основе планируемых переменных затрат на единицу продукции, фактического количества выпущенной и проданной продукции и планируемы* постоянных затрат. Переменные затраты по гибкому бюджету: $ основные материалы, $60 х 10000 600000 заработная плата основных производственных рабочих, $16 х 10000 160000 переменные общепроизводственные расходы, $12 х 10000 120000 всего переменных затрат 880000 Постоянные затраты по гибкому бюджету 276000 Ьсего затрат по гибкому бюджету 1156000 Пройдя эти четыре шага, можно перейти на следующий уровень аначиза отклонений. И более детально изучить природу и причину небтагоприятного отклонения от статичного бюджета по операционной прибыли в сумме $93 100.
Отклонения от гибкого бюджета и отклонения от статичного бюджета
В табл.
7 2 уровнем 2 представлен анализ отклонений фактических затрат от гиб кого бюджета для компании И’еЬЬ. Для дааьнейшего анализа неблагоприятного отклонения от статичного бюджета операционной прибыли в сумме $93 100 (получено на анаїитическом «уровне 1») выделим из него- отклонение от гибкого бюджета в сумме $29 100 « и* и отклонение по объему продаж $64 тыс. «и*.Уровень 1
Уровень 2
Отклонение от гибкого бюджета — это разпипа между фактическими показателями и показателями гибкого бюджета, рассчитанными исходя из фактического объема выпуска и продаж придукции. Отклонение по объему продаж — это
Таблица 7.2
Уровень 2 ак лиза отклонений1 от статично.о оюджеть компании IЫвЬЬ
за апрель 2000 г. Уровень 2 Фактиче
ские
данные Отклонения от гибкого бюджета Гибкий
бн ДЖ1 1 Отклонения по объему продаж Стьтичный
бюдже (1) (2) = (1) - (3) (3) (4) = (3)-(5) 15) Объем продаж, ед. 10000 0 10000 2000 «и» 12000 Выручка, $ 1250000 50000 «Р» 1200000 240000 «и» 14400и0 Переменные затраты: основные материалы, $ 621о00 21600 «и» 600000 120000 «РУ 720000 заработная плата основных производственных рабочих, $ 198000 38000 «и» 160000 32000 «Р» 192000 переменные общепроизводственные расходы, 5 130500 10500 «Ь» 120000 24000 «р» 144и00 Всего переменных затрат, $ 950100 70100 «и» 880000 17о000 «Р» 1056000 Маржинальная прибыль, $ 299900 20100 «и» 320000 64000 «и» 38400С Постоянные затра.'ы, $ 285000 9000 «и» 276000 0 276000 Операционная прибыль, $ 14900 29100 «и» 44000 1 64000 «и» 108000 $29100 «и» — общьг отклонение от гибкого бюджета;
$о4000 «и» — общее отклонение по объему продаж;
$29100 + $о4000 = $93100 — общотклонение от статичного бюджета разница между показателями гибкого бюджета и показателями статичного бюджета. Таким образом, полученные на уровне 2 данные помогают выявить природу источника неблагоприятного отклонения в сумме $93 100
Отклонения от гибкого бюджета
Сравнение фактических данных с показателями по гибкому бюджету пгюизво- дится в первых грех графах табл.
7.2. Во второй графе отражаются отклонения от гибкого бюджета по каждой статье отчета о прибылях и убытках:от клонения по гибкому бюджету “ фактические показатели - -
показатели по гибкому бюджету.
По строке -»Операционная прибыль» отклонение по гибкому бюджету равно $29 100 «и*- ($14 900 - $44 ООО). Это связано с тем, что фактическая продажная цена, переменные затраты на единицу, постоянные затраты отличаются от соответствующих бюджетных показателей. Фактические и бюджетные показатели по продажной цене и удельным переменным затратам равны: Фактическое значение в расчете на единицу, $ Бюджетное значение в расчете на единицу, $ Цена продажная 125 00(1250000/10000) 120,00(1200000/10000) Переменные затраты 95,01 (950100/10000) 88,00 (880000/10000) Фактические постоянные затраты на $9 тыс. превышают бюджетные постоян ные затраты ($276 тыс.) и равны $285 тыс. 1 аким образом, происходит снижрние операционной прибыли, и появляется неблагоприятное отклонение от гибкого бюджета.
Отклонение от гибкого бюджета, относящееся к выручке, часто называют отклонением по цене продаж, потому что единственной причиной его появления является то, что фактическая продажная цена отклоняется от бюджетной:
отклонение по цене продаж - (фактическая цена продаж - бюджетная цена
продаж) л фактически проданное число единиц - ($125 - $120) х 10 ООО - -
$50 ООО «F*.
Отклонение по цене продаж в компании Webb является благоприятным, потому что фактическая цена продаж превышает бюджетную цену (на $5). Выявление причин отклонений цен входит в компетенцию менеджеров по маркетингу.
Отклонения го объему продаж
Для расчета показателей пи гибкому бюджету (графа 3 табл. 7.2) и по статичному бю'щету (графа 5) — использованы бюдже гные продажные цены, а также бюджетные затраты (в количественном и денежном выражении) Единственным отличием является то, что гля оасчета гибкого бюджета исполь юваны данные о фактическом объеме выпущенной и проданной продукции, а для расчета статичного бюджета — о бюджетном объеме ьыпущенной и проданной продукции. Разность показателей этих двух граф называется отклонением по объему продаж и возникает из-за разницы в объемах проданной продукции по гибкому и статичному бюджетам:
отклонение по объему продаж - показатели по гибкому бюджету - -
показатели по статичному бюджету - $108 ООО - $44 ООО - $64 ООО «U».
В нашем примере с компанией Webb отклонение по объему продаж в операционной прибыли возникает из-за того, что компания продала 10 тыс. ед. продукции, что на 2 тыс. ед. меньше, чем планировалось. Обратите особое внимание на то, чго всегда при расчете отклонений по объему продаж, значения бюджетных продажных цен и удельных переменных затрат остаются неизменными.
Далее продолжим и углубим анализ отклонений от гибкого бюджета, рассмотрим дье статьи прямых затрат.
Еще по теме Пошаговое формирование гибкого бюджета:
- § 2. Органы, осуществляющие составление проектов бюджетов. Этапы формирования бюджетов
- Глава 1 2 Формирование бюджетов
- ТЕХНИКА ПОШАГОВОГО ВЫДЕЛЕНИЯ ПРОЦЕССОВ
- Формирование бюджетов в субъектах РФ
- 5.4. Формирование расходов бюджетов
- Формирование и утверждение бюджета
- 4.2. Формирование расходов бюджетов
- 9.3.2. Формирование бюджета продаж
- 12.2. Основы организации формирования бюджетов
- 12.4. Формирование федерального бюджета Российской Федерации
- Методы формирования бюджета страны