<<
>>

Калькулирование по последней операции

Такие уникальные системы, как JITобычно .ребуют создания специальных калькуляционных систем. Предполагаете последовательная ооганизация производственного процесса, сокращение брака и времени производства, обеспечение своевременной доставки материалов, продукции и минимизация запасов.
Отсутствие запасов приводит к тому, что проблема выбора способов оценки потока затрат (таких, как по средневзвешенным величинам ФИФЭ) или методов калькули- ривания (таких, как метод с полным распределением затрат или «директ-кос- тинг») становятся не важными — все производственные затраты учетного периода перетекают в себестоимость проданной продукции.

Простейшее нормальное калькулирование, или «сгандарт-косі»

Традиционные системы нормального калькулирования или «стандарт-кост* 1,рас- сматривачись в гл. 4, 7, 8), используют методику последовательного отнесения затрат. В этих традиционных системах затраты отражаются последовательно по четырем стадиям по ходу материального потока, начиная от покупки осноьных материалов до продажи готовой продукции.

Стадия А Стадия Б Стадия В Стадия Г

В калькуляционных системах, где применяется методика последовательного отнесения затрат, выделяются четыре учетные точки, соответствующие стадиям А. Б, В и Г, являющиеся ключевыми для комплекса записей в учетных регистрах.

Альтернативный подход к учету затрат используется в системе калькулирования по последней операции. Калькулирование по последней операции — это калькуляционная система, в которой не ведутся учетные записи на счетах по некоторым стадиям начиная от покупки материалов до продажи готовой продукции. Записи в этой системе используют процедуры нормального калькулирования или «стандарт-кост*.

Гри следующих примера иллюстрируют систему калькулирования по последней операции. Для того чтобы подчеркнуть основную концепцию, допустим, ЧТО ни в одном из вариантов нет отклонений по затратам основных материалов.

Варианты различаются по количеству и размещению ключевых точек, в которых производится комплекс учетных записей: Количество ключевых точек для учетных записей Процесс, которому соответствуют учетные записи Пример 1 3 Стадия А. Покупка основных материалов Стадия В. Выпуск готовой продукции Стадия Г. Продажа готовой продукции Пример 2 2 Стадия А. Покупка основных материалов Стадия Г. Продажа готовой продукции Пример 3 2 Стадия В. Выпуск готовой пр^укции Стадия Г. Продажа готовой продукции Во всех трех примерах отсутствуют учетные записи, соответствующие процессу производства (стадия Б). Все эти три примера используются в компаниях, где невелик удельный вес незавершенного производства. Это характерно для организации процесса производства и управления по системе JIT Пример 1. Ключевые учетные точки: покупка основных материа нов (стадия А); выпуск готовой продукции (стадия ?); продажа готовой продукции (стадия Г).

В этом примере показано, как можно сократить записи на счете «Основное производство», испоаьзуя гри ключевые учетные точки. Рассмотрим примере компанией Silikon Valley Computer (SVC), производящей комплектующие изделия для компьют< ров. В апреле начальные запасы материалов отсутствовали. Более того, запасы НЗП на начало и конец месяца равны нулю.

В учете выделяются одна статья прямых затрат (основные материалы) и одна статья косвенных затрат (общепроизводственные расходы). Вся заработная плата производственных рабочих включается в статью «Общепроизводственные расходы». Эта статья и соответствующий ей бухгалтерский счет могут также называться «Добавленные затраты». Нормы затрат в компании Silikon Valley Computer составили $19 по основным материалам и $12 — по ОПР.

В Silikon Valley Computer выделены два счета, на которых учитываются запасы:

«Материалы и производство» — комбинированный счет для учета материа лов на складе и материалов в производстве;

«Готовая продукция».

Записи в учетной точке 1 возникают при покупке материалов.

Эта операция отражается на счете «Материалы и производство». Общепроизводственные расходы, включая заработную плату производственных рабочих, учитываются в обычном порядке. Фактические расходы отражаются на счете «Общепроизводственные расходы». В учетной точке 2 происходит отнесение ОПР на себестоимость продукции на стадии завершения процесса производства и комплектации продукции Записи в учетной точке 3 производятся в момент продажи готовой продукции. В данном примере отклонения фактических ОПР от распределенных ОПР единовременно списываются на себестоимость проданной продукции.

В учете следует отразить шесть шагов, прежде чем себестоимость проданной продукции будет сформирована.

Шаг 1: покупка материалов в течение отчетного периода. Допустим, в апреле были куплены материалы на сумму $1 950 ООО: Счет Д К «Материалы и производство» 1950000 «Поставщики» 1950000

Шаг 2: общепроизводственные расходы в августе составили $1 260 ООО: Счет Д К «Общепроизводственные расходы», субсчет «Фактические общепроизводственные расходы» (вктючая заработную плату производственных рабочих) 1260000 Разные счета 1260000 Шаг 3: выпущена готовая продукция в течении месяца. Допустим, что в ап реле было изготовлено 100 тыс. комплектующих издечий для персонатьных компьютеров. Шаг 4: рассчитана нормативная нли нормальная себестоимость единицы готовой продукции в отчетном периоде. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет $31 ($19 основные материалы + $12 ОІІР).

Шаг 5. выпущена готовая продукция — 100 ООО х $31 - $3 100 ООО. Счет Д К Готовая продукции ЗІииООО Материалы и производство 1900000 ^Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные общепроизводственные расходы» (включая заработную плату произвол' ственнь.х рабочих) 1200000 Шаг 6: опружьна (продана) продукция 1|икупа1елк1 в течение отчетного периода. Допустим, ь апреле было продано 99 тыс. ед. (9Е ООО ед. х $31 - $3 069 000). Счет д к Себестоимость проданной продукции 306*000 Г отовая продукция 3069000 Шаг 7: списываются отклонения по ОПР на себестоимость проданной продукции Фактические ОПР, включая заработную плату производственных рабочих, могут быть недостаточно или избыточно распределенными в течение отчетного периода.

В гл. 4 рассматривались разные способы списания отклонений ОПР Во многих компаниях отклонения ОПР списываются на себестоимость проданний продукции один раз в год. В ряде компаний, таких как 5УС, данная процедура осуществляется ежемесячно. В компаниях, применяющих систему калькулирования по последней операции, обычно нет существенных запасоь товарно-материальных ценностей, поэтому в пропорциональном распределении отклонении ОПР нет необходимости. На отклонения в сумме $60 тыс. на бухгалтерских счетах будет сделана следующая запись: Счет Д К «Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные общепроизводственные расходы» (включая заработную плату производственных рабочих) 12000и0 «Себестоимость проданной продукции» 60000 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Фактические общепроизводственные расходы» (включая заработную плату производственных рабочих) 1260000 На конец апреля:

Сальдо конечное по счетам Сумма, $ «Материалы и лроизводство» ($1 950 000 - 1 900 000) 50000 «Готовая продукция», 1000 ед. х $31 ^$3 000 000 - $3 0о9 00) 31000 Итого запасов, $ »1000 В табл. 20.5, часть А, обобщаются все бухгалтерские проьодки этого поимерг На рис. 20.3. а показана схема записей на Т-счетах. Исключение счета •«Основное

Таблица 20.5

Бухгалтерские гроподки в системе калькулирование по последней операции ЧАСТЬ А. ПРИМЕР 11 ТРИ КЛЮЧЕВЫЕ ТОЧКИ ДЛЯ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ — ПОКУПКА ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ; ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ; ПРОДАЖА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Хозяйственные операции Счет Д К 1. Покупка материалов «Материалы и производство» 1950000 «Поста ыцики» 1950000 2. Осуществлены ОПР (включая заработную тату производственных рабочих) «Общепроизводственные расходы», субсчет «Фактические ОПР» (включая зарплату производственных рабочих) 12п0000 Розные счета 1260000 3. Выпуск готовой продукции «Готовая продукция» ЗЮОООи «Материалы и производство» 190000С «Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные ОПР» (включая заработную плату производственных рабочих) 1200000 4.

Продажа продукции «Себестоимость проданной продукции» 306*000 «Г отовая продукция» 3069000 5. Отклонения по ОПР (включая заработную плату производственных рабочих) «Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные ОПР» (включая заработною плату производствен ных рабоиих) 1200000 «Себестоимость преданной продукции» 60000 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Фактические ОПР» (включая заработную плату прок зводственных рабочих) 1260000 ЧАСТЬ Б. ПРИМЕР 2: ДВЕ КЛЮЧЕВЫЕ ТОЧКИ ДЛЯ УЧЕТН1 -X ЗАПИСЕИ — ПОКУПКА ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ; ПРОДАЖА ГОТОВОМ ПРОДУКЦИИ Хозяйственные ОПер"'1ИИ Счет Д К 1 Покупка материалов «Запасы» 1950000 «Поставщики» 1950000 2. Осуществлены ОПР (включая заработную плату производственных рабочих) «Общепроизводственные расходы», субсчет ^Фактические ОПР» (включая зарплату производственных рабочих) 1260000 Разные счета 1260000 3. Выпуск готовой продукции Нет записей 4. Продажа продукции «Себестоимость проданной продукции» 3069000 «Запасы» 1881000 «Общепроизводственные расходы», субсчот «Распределенные ОПР» (включая заработную плату производственных рабочих) 1188000 Окончание табл. 20.5 Хозяйственные опер.ции Счет Д К 5. Отклонения по ОПР (включая заработную плату производственных рабочих) «Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные ОПР» (включая заработную плату производствен Но1х рабочих) 1188000 «Себестоимость проданной продукции» 72000 «Общепроизводственные расходы», субсчет .(Фактические ОПР» (включая заработную плату производственных рабочих) 1260000 ЧАСТЬ В. ПРИМЕР 3: ДВЕ КЛЮЧЕВЫЕ ТОЧКИ ДЛЯ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ — ВЫПУСК ГОТиВОЙ ПРОДУКЦИИ: ПРОДАЖА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Хозяйственные операции Счет Д К 1. Покупка материалов Нет записей 2. Осуществлены ОПР (включая зараоотную плату производственных рабочих) «Общепроизводственные расходы», субсчет «Фактические ОПР» (включая заработную плату производственных рабочих) 1260000 Разные счета 1260000 3. Выпуск готовог продукции «Готовая продукция» 3100000 «Счета к оплате» 1900000 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные ОПР» (включая заработную плату производственны)! рабочих) 120000 4.
Продажа продукции «Себестоимость проданной продукции» 3069000 «Готова» продукция» 3069000 5. Отклонения но ОПР (включая заработную плату производственных рабочих) «Общепроизводственные расходы», субсчет «Распределенные ОПР» (включая заработную плату производственных рабочих) 1200000 «Себестоимость проданной продукции» 60000 «Общепроизводственные расходы», субс iei «Фактические ОПР» (включая заработную плату производственных рабочих) 1260000 производство» сокращает учетные записи. Причем учет движения физических единиц производимой продукции может вегтись, но он не принимает характера суммового учета.

Учет отклонений

Учет отклонений фактических затрат от загра г по нормам в основном совпадает с учетом по системе <стандарт-кост». Процедуры по учету отклонений описаны в гл. 7, 8. Предположим, что в примере 1 обоазовалось неблагоприятное отклоне- Материалы Готовая

Рис. 20.3, а, Записи на счетах при калькулировании по последней операции. Пример 1: три ключевые учетные ,очки — покупка основных материалов, выпуск готовой продукции продажа готовой продукции

ние по цене в части основьых материалов в сумме $42 тыс. Бухгалтерская проводка: Счет Д К «Материалы и производство» 1950000 «Отклонение по цене (по материалам)» 42000 «Поставщики» 1992 Основные материалы зачастую занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, в ряде случаев 60%. Многие компании рассчитывают отклонение по количеству в части материалов на основе инвентаризации. Фактическое количество остатков материалов сравнивается с тем, которое должно было бы остаться с учетом выпуска продукции. В нашем примере в результате такого сравнения выявлено неблагоприятное отклонение по количеству в сумме $90 ООО.

Бухгалтерская проводка, Счет Д К «Отклонение по количеству (по материалам)» 90000 «Материалы и производство» 90000 Пример 2. Ключевые у че гные точки: покупка основных материалов (стадия А); продажа готовой продукции (стадия Г).

Этот пример также использует данные о деятельности компании Silikon Valley Computer. В нем описывается вариант системы калькулирования по последней операции, где она значительно отличается от традиционных систем. Первая учетная точка эквивалентна первой учетной точке в примере 1 (покупка основных материалов), но следующая учетная точка — это стадия продаж, а не стадия ком плектации готовой продукции, По данному варианту организовано калькули- рованир по последней операции в корпорации ТоуиСа, на ее заводе в Кентукки У этой системы есть два достоинства:

снижение желания руководителей наращивать запасы. Если запасы готовой продукции включают общепроизводственные затраты, то менеджеры могут увеличить размер операционной прибыли за счет превышения объ ема производства над объемом продаж. Если гторая учетная точка находится на стадии продаж, а не комплектации готовой продукции, то привлекательность таких манипуляций снижается;

сосредоточение внимания руководителей на продажах.

В этом варианте добавленные затраты принимают характер периодических.

В этом примере счета, ьа которых отражаются запасы, ограничиваются исключительно счетом материалов (на нем учитываются запасы материалов на складах, в процессе производства, в составе готовой продукции).

В Silikon Valley Computer выде пен один одноименный счет, на котором учитываются запасы. «Запасы» — комбинированный счет для учета материалов на скл« де, материалов в производстве и запасов готовой продукции.

В части Б табл. 20.5 представлены записи по этому примеру Проводка (1) формируется в первой учетной точке при покупке материалов и эквивалентна записям в первой учетной точке примера 1 Операция (2) на осуществление общепроизводственных расходов аналогична примеру 1. В связи с тем что второй ключевой учетной тичкой является стадия продаж, никаких проводок, связанных с выпуском готовой продукции, в отличие от примера 1 не производится. Производственная себестоимость выпущенной продукции рассчитывается, только когда она продана; 99 тыс. ед. проданной продукции х $31 - $3 069 ООО содержат основные материалы (99 ООО х $19 “ $1 881 ООО) и распределенные общепроизводственные расходы, включая заработную плату производственных рабочих (99 ООО х $12 “ $1 1188 000).

Никаких общепроизводственных расходов нет в составе запасов. В отличие от примера 1 в себестоимость готовой продукции не включены $12 тыс ОПР ($12 на единицу х 1000 ед.). Сальдо по счету «Запасы» на конец апреля составило $69 тыс. ($50 тыс. основных материалов в обработке + $19 тыс. основных материалов в составе готовой продукции, произведенной, но не проданной). На основе проводок, сформированных в табл. 20.5, часть Б, составлены схемы записей на счетах (рис 20.3, б).

Пример 3. Ключевые учетные точки: выпуск готовой продукции (стадия В); продажа готовой продукции (стадия Г).

В этом примере участвуют две ключевые учетные точки Однако в отличие от примера 2 первая учетная точка не возникает, пока компания Silikon Valley Computer не выпустит готовую продукцию В части В табл. 20.5 привидятся проводки по этому примеру на основе тех же данных, что и в предыдущих примерах. Первая ключевая учетная точка возникает в операции (3). Заметьте, что факт покупки материалов не находит отражения на счетах (операция 1). Схема записей на счетах на основе данных табл. 20.5 показана на рис. 20.3, в.

Сравните записи по операции (3) в табл 20.5, часть В. с записями (.1) и (2) на рис. 20.3, а. Запись о покупке материалов на сумму $1 950 000 игнорируется. Продажи

Основные

материалы

-*• (4) 3 069 U00 Общепроиз водственные расхода включая заработную —? < плету произ водственных рабочих (5)7? ООО

3 141 ООО

Запасы (1) 1 950 000 (4) 1 881 000 С 69 000 Распределенные ОПР (3) 1 188 ОиО (4) 1 188 000 I Фактические ОПР (2) 1 260 000 (5) 1 260 000 Рис. 20.За б Записи на счетах при калькулировании по последней операции. Пример 2: две ключевые учетные точки — покупка основных материалов; поодажа готовой продукции

Готовая

Рис. 20.3, в. Записи на счетах при калькулировании по последней операции. Пример 3: две ключевые учетные точки — выпуск готовой продукции- продажа готовой продукции

На конец апреля сумма $50 тыс., относящаяся к основным материалам, не отражена в системе калькулирования ($1 У50 ООО - $1 900 ООО - $50 000). Эта система учетных записей больше соответствует концепции JIT, согласно которой величина запасов минимальна.

Развитие примера 3 ограничивает систему калькулирования по посаедней операции одной учетной точкой — стадией продажи продукции. Эта версия си-

стемы калькулирования в абсолютной степени отражает концепцию JIT Теоретически при системе управления J1T в связи с отсутствием запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции не должно быть счетов учета запасов.

Некоторые особенности калькулирования себестоимости проАукции по госледней операции

Учетные процедуры, рассмотренные в примерах 1-3, строго не соответствуют принципам GAAP. Например, остаток незавершенного производства сущгствует, но в финансовой отчетности информация о его наличии отсутствует Защитники калькулирования по последней операции при аргументации своей позиции опи раются на принцип существенности. Как видно из приведенных трех поимеров, в ряде случаев в данной системе калькулирования формируется приблизительная информация о затратах на основании варьирования ключевых учетных точек. В случае существенности величины запасов материалов или готовой продукции в системе калькулирования по последней операции делаются кооректиоовочные записи.

Калькулирование по последней операции может применяться не только в компаниях, работающих в системе JIT. Если производственный цикл очень короток или запасы товароматериальных ценностей стабильны от периода к периоду, то, возможно, специалисты посчитают удобным использовать данную систему калькулирования вместо традиционной.

Допустим, что разница в величинах операционной прибыли и запасов товароматериальных ценностей, рассчитанных в системах традиционного калькулирования и калькулирования по последней операции, существенна. Рассмотрим, как можно сделать корректирующие записи. Допустим, в примере 2, где все обще производственные расходы (включая заработную плату производственных Da6o- чих) отнесены на себестоимость приданной продукции ($1 188 0U0 затрат по нормам + $72 ООО отклонений - $1 260 ООО) Но допустим, остатки этих расходов существенны, поэтому делаем откорректированную проводку. Проводка (5), закрывающая счет общепроизводственных расходов показана в таблице на с 855.

Противники калькулирования по последней операции доказывают необходимость наличия информации о величине запасов на каждой стадии бизнес-процесса.

Каким образом соотносятся JIT и калькулирование по последней операции с ДВС-подхоцом? У прощение процесса производства в системе J1T приводит к тому, что большинство затрат принимают характер прямых, и, следовательно, величина распределяемых косвенным путем общепроизводственных расходов сокращается. Так может ли система «Л5-костинг» усилить калькулирование себестоимости продукции по последней операции? Да. Использование ЛВС-подхода при бюджетировании дает более точную информацию о сумме общепроизводственных расходов (включая заработную плату производственных рабочих), приходящихся на единицу продукции различного ассортимента. Эта информация затем используется в калькулировании по последней операции. Рассчитанные в системе ABC данные используютс я также для принятия управленческих решений и управления затратами. Первоначальная проводка по хозяйственной операции (5) Счет Д К «Общепроизводственные расходы» субсчет «Распределенные общепроизводственные расходы» (включая заработную плату производственных рабочих) 1188000 «Себестоимость проданной продукции» 72000 «Общепроизводственные расходы» субсчет «Фактические общепроизводственные расходы» (включая зараоотную плату производственных рабочих) 1260000 От корректированная проводка по хозяйственной операции (5) Счет Д К «Общепроизводственные расходы» субсчет «Распределенные общепроизводственные расходы» (включая заработную плату произвол ственных рабочих) 1188000 «Запасы» (1000 ед. х $12) 12000 «Себестоимость проданной продукции» 60000 «Общепроизводственные расходы» субсчет «Фактические общепроизводственные расходы» (включая заработную плату производственных рабочих) 1260000 Вопросы для самостоятельного изучения Вопрос 1

Компания Lee Company имеет в Сингапуре завод по производству транзисторных приемников. Основной вид продукции этого завода — приемник «ХТ». Ожидает ся, что в марте 2000 г. по требуется произвести 5200 приемников. Компания Lee закупает приемники *ХТ> у компании Singapore Electronics. Ожидаемые затраты на заказы состаьят $250 на один заказ на закупку. Затраты на храьение одного приемника «ХТ> на складе составят $5.

Требуется:

Рассчитать оптимальный размер заказа (EUQ) приемникон «ХТ*.

Рассчитать количество поставок приемника -.ХТ», киторые осуществит компания Singapore Electronics в марте 2000 г.

Решение

, /2 х 5200 х S250

t(JH = ./ = 721 приемник

V OJ

Количество поставок - 5200/721 - 7,2.

Компания Singapore Electronics в марте 2000 г. осуществит приблизительно 8 поставок

Вопрос 2

Специалисты Lee company (из вопроса 1) выбирают удобную калькуляционную систему для завода в Сингапуре. Принято решение использовать систему кальку лирования по последней операции с тремя ключевыми учетными точками, соответствующими иооцессам:

покупка основных материалов;

выпуск готовой продукции,

продажа готовой продукции.

Отсутствуют товароматериальные запасы на начало периода. Данные за апрель 2и00 г. приведены ниже:

Закупленные основные материалы 880 ООО

Использованные основные материалы 850 ООО

Фактические ОГ1Р 422 000

Распределенные ОПР 400 000

Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции 1 250 000

Себестоимость проданной продукции 1 190 000

Требуется.

Составить комплекс бухгалтерских лрогодок за апрель (без отражения отклонений по общепроизводственным расходам, включающих заработную плату производственных рабочих). Предположим, что отклонения по оснор- ным материалам отсутствуют

Определить в случае, если система JITидеальна, как будут отличаться суммы, полученные в результате решения второго задания от задания первого.

Решение

1. Бухгалтерские проводки за апрель: (1) Покупка материалов Счет Д К «Материалы и производство» 880000 «Поставщики» 881)000 (2) Осуществлены ОПР (включая заработную плату производственных раоочнх) Счет д К «Фактические ОПР» (включая зарплату производственных рабочих) 422000 Разные счета 422000 (3) Выпуск готовой продукции Счет д К «Готовая протукция» 1250000 «Материалы и производство» 850000 «Распределенные ОПР» (включая заработную плату производственные рабочих) 400000 (41 Продажа продукции Счет д К «Себестоимость проданной продукции» 1190000 «Готовая продукция» 1140000 При идеальной системе JIT, когда время на все процессы максимально сокращено, суммы запасов на конец каждого дня по любой операции, вероятно, будут равны нулю. По третьей операции но дебету счета «Готовая продукция» будет отражена сумма $1 190 ООО, а не $1 250 ООО. Если менеджеры отдела продаж смогут продать гакой объем продукции, себестоимость которой (проданной продукции) составляет лишь $1 190 ООО, система JIT включит механизм снижения закупок основных материа юв до $880 тыс. и затрат на обработку до $422 тыс. (операции 1 и 2).

Резюме

Пять групп затрат, соотносящихся с товарами, предназначенными для продажи: затраты на закупку, затраты на заказы (затраты на подготовку заказа и получение товара), затраты на хранение (затраты на хранение товаров, предназначенных для продажи, в качестве запасов), затраты на покрытие товарного дефицита (возникающие в случае, когда у организации заканчивается конкретный товар, который хочет приобрести покупатель) и затраты на качество (затраты на профилактику, затрат ы на оценку качества, затраты на внутренний брак, затраты на внешний брак).

Модель определения оптимального размера заказа (economic order quantity, EOQ) — это модель, которая позволяет рассчитать оптимальное количество товаров для заказа путем уравновешивания затрат на заказы и зал рат на хранение. Чем больше размер заказа, тем ниже годовые релевантные затраты на заказы и тем выше годовые релевантные затраты на хранение. Модель EOQ включает затраты, регулярно отражаемые в учете, и затраты альтернативные, нерегулярно отражаемые в системе бухгалтерского учета.

Основным моментом в модели EOQ являются альтернативные затраты на инвестиции в запасы. В настоящее время некоторые компании при оценке менеджеров используют информацию не только о фактических, но и об альтернативных затратах, что позволяет достичь более тесного согласования целей компании с целями менеджеров.

Анализ «цепочки поставок» описывает лолок товаров, услуг и информации с момента появления до момента конечного потребления продукта или услуги независимо от того, в одной и той же либо в других организациях осуще- ств ляются эти операции.

Планирование потребности в материалах (MRP) — это система ?*толкающего» типа организации производства запасов на основе прог позирования рыночного спроса покупателей Произволен во «лочно в срок» (JIT) — это система «тянущего» типа организации производства, в которой продукция производится только для удовлетворения заказов покупателей.

Выделяется пя гь основных черт системы производства J?T\ ( 1 ) организация производства в отдельных производственных помещениях; (2) наем и содержание универсальных многофункциональных рабочих; (3) следование системе всеобщего управления качеством (TQMУ, (4) сокращение времени производственною цикла и времени на подготовку к работе; (Ь) установление тесных взаимосвязей с поставщиками.

Калькулирование по послеіней операции — это калькуляционная система, в которой не ведутся учетные записи на счетах по некоторым стадиям, начиная от покупки материалов до продажи готовой продукции.

В традиционных системах калькулирования себестоимости продукции на бухгалтерских счетах отражаются операции по процессам снабжения и производства. В большинстве вариантов системы калькулирования по послед ней операции затраты на производство на счетах не отражаются. В некоторых системах калькулирования по последней операции не отражаются на счетах также операции по покупке основных материалов или выпуску готовой продукции.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Калькулирование по последней операции:

  1. Глава 20 Управление запасами, «точно в срок» и калькулирование по последней операции
  2. ПОЗАКАЗНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ НА НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ, ПООПЕРАЦИОННОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЛТ-КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
  3. 2.2. Смешанные методы калькулирования затрат (АВ-костинг и ///-калькулирование) АВС система калькулирования (Activity based costing)
  4. Глава 5 Калькулирование себестоимости и менеджмент, основанные на операциях
  5. Драйверы затрат и калькулирование по операциям
  6. Калькулирование по операциям и оценка затрат
  7. Применение спстемы калькулирования по операциям в компании Plastim Corporation
  8. Калькулирование себестоимости по операциям и системы калькуляции себестоимости по цехам и отделам
  9. Позаказное калькулирование и попроцессное калькулирование
  10. ПОСЛЕДНИЙ ШТРИХ
  11. ПОСЛЕДНИЙ ШТРИХ
  12. § 1. Последнее тысячелетие
  13. Последние карикатуры
  14. ТЕХНИКА ПОСЛЕДНЕГО БАРА
  15. ПОСЛЕДНИЙ ШТРИХ
  16. ПОСЛЕДНИЙ ШТРИХ