<<
>>

21.2. Анализ прибыли и себестоимости

Прибыль до налогообложения складывается из прибыли или убытков от продаж, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по ним. Данные о составляющих балансовой прибыли содержатся в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2).

При анализе фактическая сумма прибыли сравнивается с плановыми и с данными предшествующих лет.

Выполняется трендовый анализ. Выявляют причины отклонений по каждой составной части прибыли и детально анализируют прибыль от продажи продукции.

Прибыль от продаж зависит от объема продажи, структуры и ассортимента проданной продукции, себестоимости проданной продукции и уровня цен. Степень влияния каждого из перечисленных факторов на прибыль устанавливают по данным отчета о прибылях и убытках.

Для определения влияния на прибыль изменения объема продажи базовую прибыль необходимо умножить на процент изменения объема продажи продукции и полученное произведение разделить на 100. Процент изменения объема продажи продукции определяют по отношению стоимости фактически проданной продукции в базовых ценах к объему продажи продукции базового периода:

п 82 700 тыс. руб. 100% _1>Г7 ~

64 900 тыс. руб. ’ ’

31 378 тыс. руб.-27,4% 0 . 2)

— !— = 8597 тыс. руб.

100%

Увеличение объема продаж, предусмотренное в бюджете по сравнению с уровнем прошлого года, приведет к росту прибыли на 8597 тыс. руб. Для определения влияния изменения структуры и ассортимента проданной продукции на прибыль от ее продажи из базовой прибыли, пересчитанной на фактически проданную продукцию, необходимо вычесть базовую прибыль и из полученной разницы вычесть фактор изменения объема продажи продукции.

Затем выявляют виды изделий, обусловивших отклонение, степень влияния изменения объема продажи отдельных изделий на прибыль от продажи товарной продукции. Недополучение прибыли в результате структурных сдвигов обычно оценивают отрицательно, а сверхплановую прибыль — положительно.

Однако при более детальном анализе необходима более конкретная оценка структурных сдвигов. При определении влияния изменения себестоимости продукции на прибыль от ее продажи фактическую себестоимость сопоставляют с базовой, рассчитанной на фактический объем и ассортимент проданной продукции.

Влияние изменения цен на проданную продукцию на прибыль определяют сопоставлением фактической выручки от продажи продукции с выручкой от этой продукции, исчисленной по базовым ценам.

Правильность определения влияния различных факторов на прибыль от продажи продукции проверяют составлением баланса отклонений фактической прибыли от плановой.

При анализе прочих операционных и внереализационных результатов полученные доходы и расходы за отчетный год сравнивают с результатами за предшествующий период.

Затраты на 1 руб. товарной, валовой или реализованной продукции (работ, услуг) — это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он исчисляется как частное от деления себестоимости продукции на объем товарной, валовой или реализованной продукции. Этот показатель обеспечивает сопоставление себестоимости с прибылью и позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию, на сырье и материалы.

При нарушении запланированных пропорций выпуска отдельных видов продукции, производства работ, услуг происходит увеличение или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных товаров или работ в составе товарной продукции приводит к снижению затрат на 1 руб. продукции, и наоборот.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости. В этом факторе сосредоточиваются все усилия организации по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат, заработной платы, накладных и других расходов.

Используя индексный метод формирования затрат, можно исчислить следующие показатели:

а) плановые затраты на 1 руб.

товарной продукции (ЗРП):

ЗР = С„

Сн-Ц„

(здесь и далее вместо плана можно сопоставлять с базой), где ??н — объем продукции по плану, руб.; ед.;

Сн - себестоимость по плану, руб.;

Цн - цена на продукцию (работы, услуги) по плану, руб.;

б) фактические затраты на 1 руб. товарной продукции (ЗРф):

ЗР =Мі;

ф бф-Цф

в) общее изменение затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг:

ДЗР = ЗРф — ЗРП.

Общее отклонение в затратах (ДЗР) можно разложить по отдельным факторам:

а) влияние структурных сдвигов в ассортименте или номенклатуре продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции:

ДЗРСС = ^Ф'Сн _Рн Си

сс с?ф.ци а-ц„

б) влияние изменения затрат на производство:

дЗР =(2ф Сф _<2н-Сн 3 0ф Цф <2„ Ц„

в) влияние изменения цен и тарифов на затраты на 1 руб. товарной продукции.

Из общего изменения затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг) за счет себестоимости выделяют влияние изменений цен и тарифов на материальные ресурсы. Влияние изменения цен на сырьевые ресурсы и тарифов на потребление топливно-энергетических ресурсов определяется сопоставлением фактически сложившихся затрат этого вида, приходящихся на 1 руб. фактически произведенного объема продукции (работ или услуг), с плановыми затратами, приходящимися на 1 руб. фактической продукции (работ, услуг).

дор _ 'Сф (?ф • Сф ц 2ф*1Дф (?ф • Цн

Как правило, на предприятии выполняется факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на производство и определяется влияние изменения отдельных компонентов затрат в общей структуре затрат.

С этой целью собирают информацию и выполняют расчет по алгоритму, представленному в табл. 21.4.

Таблица 21.4 №

п/п Показатель План Фактически за отчетный год Фактически за предыдущий год 1 2 3 4 5 1 Материальные затраты, тыс. руб. 12 420 13 620 10 850 2 Заработная плата и отчисления в ЕСН, тыс. руб. 35 850 36 200 33 375 3 Амортизация, тыс. руб. 755 755 755 4 Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.

руб. 49 675 51 322 45 500 5 Объем продукции, работ, услуг, тыс. руб. 81 ООО 82 700 64 900 6 Затраты на 1 руб. (стр. 4 : стр. 5), коп. 61,3 62,1 70,1 7 Материалоемкость (стр. 1 : стр. 5), коп. 15,3 16,5 16,7№

п/п Показатель План Фактически за отчетный год Фактически за предыдущий год 1 2 3 4 5 8 Зарплатоемкость (стр. 2 : стр. 5), коп. 44,2 43,8 51,4 9 Фондоемкость (стр. 3 : стр. 5), коп. 1,0 0,9 1,7 10 Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции, работ, услуг, %: а) материальных затрат (стр. 7 : стр. 6)

б) амортизации (стр. 9 : стр. 6)

в) заработной платы (стр. 8 : стр. 6) 25.0

1,6

72.1 26,5

1,4

70,0 23,8

2,4

73,3 Для выполнения анализа себестоимости по центрам ответственности и местам возникновения затрат необходимо проанализировать затраты на 1 руб. продукции, работ, услуг в разрезе статей калькуляции, выделяя прямые затраты и изменения в части накладных расходов.

Для оценки изменения затрат в динамике выполняют анализ себестоимости сравнимой товарной продукции (работ, услуг). Сравнимой называется продукция (работы, услуги), которая производилась ранее и выпускается в отчетном периоде. Для признания продукции сравнимой необходимо, чтобы 60% ее повторялось. Снижение себестоимости сравнимой продукции закладывает надежную базу снижения затрат в следующем периоде. Поэтому оценивают, какое снижение затрат достигнуто по сравнимой продукции и по несравнимой (табл. 21.5). Делают выводы о вероятности изменений в следующем периоде.

На предприятии «Спортрос» сравнимая товарная продукция составляет 100%, и за прошедший период допущен перерасход себестоимости на сумму 627 тыс. руб., или 1,23%.

На себестоимость сравнимой продукции влияют изменения объема продукции, структуры и ассортимента, цен на сырье и материалы, норм расхода на сырьевые компоненты и пр. №

п/п Показатель По

плановой

себе

стоимос

ти По

факти

ческой

себестои

мости Отклонения сумма,

руб. % 1 Объем продукции, работ, услуг — всего, тыс. руб. 50 695 51 322 +627 + 1,23 В том числе: 2 Сравнимая продукция 50 695 51 322 +627 + 1,23 3 Доля сравнимой продукции в общем объеме, % 100 100 4 Несравнимая продукция - - - - 21.3.

<< | >>
Источник: Рыбакова О. В.. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика. — 464 с.: ил.. 2005

Еще по теме 21.2. Анализ прибыли и себестоимости:

  1. 5. Понятие себестоимости. Виды прибыли.
  2. Цели и задачи анализа прибыли, виды прибыли предприятия
  3. 76. ПЛАНЫ ПО ТРУДУ И КАДРАМ, СЕБЕСТОИМОСТИ, ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
  4. Оценка влияния себестоимости, ассортимента продукции и цен на размер плановой прибыли
  5. ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ (CVP-АНАЛИЗ)
  6. ТЕМА 3 Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (О/Р-анализ)
  7. 4.3.3. Анализ себестоимости продукции
  8. Анализ себестоимости изделий
  9. § 2. Анализ себестоимости продукции
  10. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЙ
  11. 6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
  12. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции