<<

Приложения

Приложение 1

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. МЕТОД ПОГЛОЩЕНИЯ, ИЛИ «АБСОРПШЕН-КОСТИНГ»

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Прямые материалы

Таблица П.1 Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 10 71 Оприходованы 20 10 Списаны мате- 62 91 Признан доход материалы, при- риалы в основ- от продажи ма- обретенные за ное производ- териалов наличный рас- ство чет 19 71 На сумму НДС 20 94 Списаны недос- 91 10 Отражена фак- тачи и утраты тическая себес- материальных тоимость (учет- ценностей ос- ная цена) про- новного произ- данных матери- водства в преде- алов лах норм естест- венной убыли Продолжение Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 10 97 Оприходованы материалы, стоимость которых ранее была 91 16 Списаны суммы отклонений по проданным материалам, если включена в расходы будущих периодов они учитывались по учетным ценам (дополнительной бух.

записью или сторно) 10 43/40 Часть готовой продукции была переведена в состав материалов 91 68 Отражен НДС с дохода от продажи 10 60/76 Акцептован счет поставщиков (безналичный расчет) 91 99 99 91 Прибыль (убыток) 19 60/76 Учтены суммы НДС по материальным ценностям 60/76 50/51/52 Оплачена задолженность поставщикам 68

19

10

91

91

15

10

16

Списана сумма НДС по принятым к учету и оплаченным ценностям Отражена сумма дооценки материальных ценностей, оприходованы излишки материалов при инвентаризации Отражена уценка материальных ценностей Отражены суммы недостач и порчи материалов, списываемых в установленных случаях на увеличение фактической себестоимости материалов

Продолжение Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 20 96 На увеличение фактической себестоимости материалов отнесена часть резервов предстоящих расходов и платежей 76 60 Отражены претензии к поставщикам и транспортным организациям в связи с приобретением материалов 16 94 Списаны отрицательные отклонения недостающих материалов 99 16

10 76

15 60/76

10 15

Списаны отклонения стоимости материалов, использованных при осуществлении расходов будущих периодов Списаны отклонения в стоимости материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств Оприходованы материалы, поступившие в счет возмещения претензии Приняты к бухгалтерскому учету материалы от поставщиков в сумме, указанной в счете Приняты к учету материалы по учетным ценам

Продолжение Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение. Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 16 15

15 10 15 16

70/69/ 68/76/71

70/69/ 68/71/76 Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам Отражены расходы по заготовке материалов по факту Отражены расходы по заготовке материалов по фактической себестоимости Прямой труд Начисление Выплаты и удержания Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства 70 50 Выплачены наличными из кассы суммы начисленной оплаты труда, доходов от участия в организации 20 69 Начислены взносы во внебюджет- 70 51 Перечислены с расчетного счета ор- ные фонды с оплаты труда работни- ганизации суммы начисленной оп- ков, занятых в основном производ- латы труда, доходов от участия в ор- стве ганизации 70 52 Перечислены с валютного счета ор- ганизации суммы начисленной оп- латы труда, доходов от участия в ор- ганизации 70 55 Перечислены со специальных сче- тов в банках суммы начисленной оплаты труда, доходов от участия в организации 70 71 Произведены удержания из сумм оплаты труда подотчетных лиц не возвративших в установленные сро- ки подотчетных сумм 73 94 Удержаны суммы недостач ценнос- тей из оплаты труда виновных лиц 70 76 Депонирована заработная плата Переменные и постоянные ОПР Начисление Списание 25 10 Списаны материалы на общепроиз- 20 25 Списаны ОПР на основное произ- водственные нужды водство Продолжение Начисление Списание Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 25 02 Начислена амортизация основных 21 25 Списаны ОПР на себестоимость средств общепроизводственного полуфабрикатов собственного про- назначения изводства 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних 23 25 Списаны ОПР на себестоимость организаций вспомогательных цехов (отопление, освещение, арендная плата) 25 21 Отпущены на общепроизводствен- 28 25 Часть ОПР списана на расходы по ные нужды полуфабрикаты исправлению брака собственного производства 25 05 Начислена амортизация нематери- 69 51/55 Перечислены взносы во внебюд- альных активов жетные фонды 25 70 Начислена оплата труда работников 25 69 Начислено во внебюджетные фон- ды с оплаты труда общепроизвод- ственных работников Периодические затраты: Управленческие расходы 26 10 Списаны материалы на общехозяй- 20 26 Списаны ОХР на основное произ- ственные нужды водство 26 02 Начислена амортизация основных 21 26 Списаны ОХР на себестоимость средств общехозяйственного назна- полуфабрикатов собственного про- чения изводства 26 26 26

26

26

26 26 26

05 76/60 21

69

70

43 71 68

44

60

Начислена амортизация нематериальных активов

Списаны на ОХР услуги сторонних организаций

Отпущены на общехозяйственные нужды полуфабрикаты собственного производства

Начислены взносы во внебюджетные фонды

Начислена оплата труда работников

Списана часть готовой продукции

Утверждены авансовые отчеты на нужды управления Начислены платежи в бюджет по различным налогам, взносам и сборам общехозяйственного назначения

Коммерчес!

На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних организаций

Списаны ОХР на себестоимость вспомогательных цехов Часть ОХР списана на расходы по исправлению брака Часть ОХР списана на расходы обслуживающих производств

Списаны ОХР в случае, когда учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет «Продажи»

Списаны на убытки общехозяйственные расходы (стихийные бедствия, аннулированные заказы) Часть ОХР списана на расходы будущих периодов

Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров, работ, продукции

Продолжение Начисление Списание Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 44 68 На сумму НДС 99 44 Расходы на продажу списаны на убыток 44 70 На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализацией продукции 45/76/79 /94 44 Расходы на продажу списаны на товары отгруженные, расчеты с дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты, недостачи 44 02 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции 44 05 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация нематериальных активов, связанных с реализацией продукции 44 10 На увеличение расходов на продажу списаны материалы, связанные с реализацией продукции 44 97 Списана на коммерческие расходы часть расходов будущих периодов, связанных с реализацией продукции 44 23 Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции 44 29 Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реализации продукции ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

«ДИРЕКТ-КОСТИНГ», ИЛИ МЕТОД ВКЛАДА

ПЕРЕМЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Прямые материалы

Таблица П.2 Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 10 71 Оприходованы 20 10 Списаны мате- 62 91 Признан доход материалы, при- риалы в основ- от продажи ма- обретенные че- ное производ- териалов рез подотчетное ство лицо 19 71 На сумму НДС 20 94 Списаны недо- 91 10 Отражена фак- стачи и утраты тическая себес- материальных тоимость (учет- ценностей ос- ная цена) про- новного произ- данных матери- водства в преде- алов лах норм естест- венной убыли Продолжение Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 10 97 Оприходованы материалы, стоимость которых ранее была включена в расходы будущих периодов 91 16 Списаны суммы отклонений по проданным материалам, если они учитывались по учетным ценам (дополнительной бух. записью или сторно) 10 43/40 Часть готовой продукции была переведена в состав материалов 91 68 Отражен НДС с дохода от продажи 10 60/76 Акцептован 91 99 Определена

счет поставщиков (безналичный расчет) 99 91 прибыль (убыток) от продаж 19 60/76 Учтены суммы НДС по материальным ценностям 60/76 50/51/52 Оплачена задолженность поставщикам Списана сумма НДС по принятым к учету и оплаченным ценностям Отражена сумма дооценки материальных ценностей, оприходованы излишки материалов при инвентаризации Отражена уценка материальных ценностей Отражены суммы недостач и порчи материалов, списываемых в установленных случаях на увеличение фактической себестоимости материалов

Продолжение Производстве шые запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 15

76

16 97 96

60

94 16 На увеличение^ фактической себестоимости материалов отнесена часть резервов предстоящих расходов и платежей Отражены претензии к поставщикам и транспортным организациям в связи с приобретением материалов Списаны отрицательные отклонения недостающих материалов

Списаны отклонения стоимости материалов, использованных при осуществлении расходов будущих периодов 99 16 10 76 15 60/76 10 15 16 15 15 16 Списаны отклонения в стоимости материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств Оприходованы материалы, поступившие в счет возмещения претензии Приняты к бухгалтерскому учету материалы от поставщиков по учетной цене Приняты к учету материалы по учетным ценам Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

Продолжение Производственные запасы Затраты на производство Продажи Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 15 '10 70/69/ 68/76/71

70/69/ 68/71/76 Отражены расходы по заготовке материалов по учетным ценам

Отражены расходы по заготовке материалов по фактической себестоимости Прямой труд Начисление Выплаты и удержания (прямой и непрямой труд) Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства 70 50 Выплачены наличными из кассы суммы начисленной оплаты труда, доходов от участия в организации 20 69 Начислены взносы во внебюджет- 70 51 Перечислены с расчетного счета ор- ные фонды с оплаты труда работни- ганизации суммы начисленной оп- ков, занятых в основном производ- латы труда, доходов от участия в ор- стве ганизации 70 52 Перечислены с валютного счета ор- ганизации суммы начисленной оп- латы труда, доходов от участия в ор- ганизации 70 55 Перечислены со специальных сче- тов в банках суммы начисленной оплаты труда, доходов от участия в организации 70 71 Произведены удержания из сумм оплаты труда подотчетных лиц не возвращенных в установленные сроки подотчетных сумм 70 73 Удержаны суммы недостач ценнос- тей из оплаты труда виновных лиц 70 76 Депонирована заработная плата Переменные ОПР Начисление Списание 25 10 Списаны материалы на общепроиз- 20 25 Списаны ОПР на основное произ- водственные нужды водство Продолжение Начисление Списание Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних 23 25 Списаны ОПР на себестоимость организаций (отопление, освеще- вспомогательных цехов ние, арендная плата) 25 21 Отпущены на общепроизводствен- 28 25 Часть ОПР списана на расходы по * ные нужды полуфабрикаты исправлению брака собственного производства 25 70 Начислена оплата труда работни- 21 25 Списаны ОПР на себестоимость ков-сдельщиков полуфабрикатов собственного производства 25 69 Начислено во внебюджетные фон- 69 51/55 Перечислены взносы во внебюд- ды с оплаты труда общепроизвод- жетные фонды ственных работников Переменные управленческие расходы 26 10 Списаны материалы на общехозяй- 20 26 Списаны ОХР на основное произ- ственные нужды водство 26 43 Списана часть готовой продукции 21 26 Списаны ОХР на себестоимость по-

луфабрикатов собственного произ- водства 26 71 Оплачены подотчетными лицами 23 26 Списаны ОХР на себестоимость ОХР вспомогательных цехов 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних 28 26 Часть ОХР списана на расходы по

организаций исправлению брака 26 21 Отпущены на общехозяйственные 29 26 Часть ОХР списана на расходы об- нужды полуфабрикаты собственно- служивающих производств го производства 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды 90 26 Списаны ОХР в случае, когда учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет учета «Продажи» 26 70 Начислена оплата труда администрации общественного персонала 99 26 Списаны на убытки общехозяйственные расходы (стихийные бедствия, аннулированные заказы) 44 60 На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних организаций 90 44 Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров, работ, продукции 44 68 На сумму НДС 99 44 Расходы на продажу списаны на убыток 44 70 На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализацией продукции, например, комиссионные вознаграждения 45/76/79/ 94 44 Расходы на продажу списаны на товары отгруженные, расчеты с дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты, недостачи 44 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда работников 44 10 На увеличение расходов на продажу списаны материалы, связанные с реализацией продукции 44 23 Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции Продолжение Начисление Списание Д-т К-т Пояснение Д-т К-т Пояснение 44 29 Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реали- зации продукции * Периодические затраты Постоянные ОПР 25 76 Начисление страховых взносов за 20 25 Списаны ОПР на основное произ- 02 оборудование цехов водство 25

Начислена амортизация основных 21 25 Списаны ОПР на себестоимость средств общепроизводственного полуфабрикатов собственного про- назначения изводства 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних 23 25 Списаны ОПР на себестоимость организаций (отопление, освеще- вспомогательных цехов 05 ние, арендная плата) 25

Начислена амортизация нематери- альных активов 25 70 Начислена оплата труда работников 69 51/55 Перечислены взносы во внебюд- по управлению и обслуживанию ос- жетные фонды 26 69 новного производства

Начислены взносы во внебюджет- ные фонды с оплаты труда работни- ков по управлению и обслужива- нию основного производства Постоянные управленческие расходы 26 68 Начислены платежи в бюджет по раз- личным налогам, взносам и сборам 20 26 Списаны ОХР на основное произ- общехозяйственного назначения водство 26 02 Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назна- 21 26 Списаны ОХР на себестоимость по- чения луфабрикатов собственного произ- водства 26 05 Начислена амортизация нематери- 23 26 Списаны ОХР на себестоимость альных активов вспомогательных цехов 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних 28 26 Часть ОХР списана на расходы по организаций (аренда помещений, исправлению брака оборудования, плата за телефон, коммунальные услуги, почтовые, банковские услуги, плата за телефон, страховка, реклама) 26 70 Начислена оплата труда администра- 29 26 Часть ОХР списана на расходы об- ции и общехозяйственного персонала служивающих производств 26 69 Начислены взносы во внебюджетные 90 26 Списаны ОХР в случае, когда учет- фонды с окладов администрации и ной политикой предусмотрено их общехозяйственного персонала списание непосредственно на счет «Продажи» 99 26 Списаны на убытки общехозяй- ственные расходы (стихийные бедствия, аннулированные заказы) 97 26 Часть ОХР списана на расходы бу- дущих периодов Продолжение

Начисление

Списание

Д-т

К-т

Пояснение

Д-т

К-т

Пояснение

44

44 44

44

44

44

44 44

60

68 70

02

05

97

23 29

Постоянные коммерческие расходы

На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних организаций На сумму НДС

На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализацией продукции (оклады работников отдела сбыта)

На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции

На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация нематериальных активов, связанных с реализацией продукции Списана на коммерческие расходы часть расходов будущих периодов, связанных с реализацией продукции

Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции

Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реализации продукции

90

99

45/76/ 79/94

44

44 44

Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров, работ, продукции Расходы на продажу списаны на убыток

Расходы на продажу списаны на товары отгруженные, расчеты с дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты, недостачи

Приложение 2

Калькулирование неполной себестоимости с отражением валовой выручки по оплате

(«абсорпшен-костинг», или метод поглощения)

Таблица П.З Хозяйственная операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

Прямые материалы 20 10 Списаны материалы в основное производство 20 94 Списаны недостачи и утраты материальных ценностей основного производства в пределах норм естественной убыли

Прямой труд 20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства 20 69 Начислены взносы с оплаты труда работников, занятых в основном производстве, — единый социальный налог

Переменные ОПР 25 10 Списаны материалы на общепроизводственные нужды 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций 25 21 Отпущены на общепроизводственные нужды полуфабрикаты собственного производства 25 70 Начислена оплата труда работников, занятых обслуживанием основного производства Продолжение Хозяйственная операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда общепроизводствен- 20 ных работников — единый социальный налог

25 Списаны переменные ОПР в конце месяца • Постоянные ОПР 25 76 Начислены страховые взносы за оборудование цехов 25 02 Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций 25 (отопление, освещение, арендная плата)

05 Начислена амортизация нематериальных активов 25 70 Начислена оплата труда работников, оклады 25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда работников, обслужи- 20 вающих основное производство

25 Списаны постоянные ОПР в конце месяца 43 20 Формируется неполная (производственная) себестоимость 90 43,41 Отражается неполная себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, товара Коммерческие расходы 44 60 На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних ор- ганизаций 44 68 На сумму НДС 44 70 На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связан- 44 ных с реализацией продукции

69 Начислен единый социальный налог 44 02 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции 44 05 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация нематериальных активов, связанных с реализацией продукции 44 10 На увеличение расходов на продажу списаны материалы, связанные с реализацией продукции 44 97 Списана на коммерческие расходы часть расходов будущих периодов, связанных с реализацией продукции 44 23 Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции 44 29 Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реализации продукции 90 44 Списываются коммерческие расходы по отгруженному товару Управленческие расходы 26 10 Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 02 Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 05 Начислена амортизация нематериальных активов 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних организаций 26 21 Отпущены на общехозяйственные нужды полуфабрикаты собственного производства 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды 26 70 Начислена оплата труда работников 26 43 Списана часть готовой продукции 26 71 Утверждены авансовые отчеты на нужды управления Продолжение Хозяйственная операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

26 68 Начислены платежи в бюджет по различным налогам, взносам и сборам общехозяйственного назначения 90 26 Списываются управленческие расходы при реализации продукции '50,51,52 62 Отражена оплата ранее отгруженной продукции, товара 62 90-1 Отражается выручка от реализации (момент перехода права собственности на продукцию, товар) 90-2 43 Списывается неполная себестоимость отгруженной продукции вместе с коммерческими и управленческими расходами 90-3 68 Начислен НДС 68 51 НДС перечислен в бюджет 90-9 99 Прибыль (убыток) 99 90-9 Калькулирование ограниченной себестоимости с отражением валовой выручки по оплате

(«директ-костинг», или метод вклада)

Таблица П.4

Хозяйственная операция

Д-т

К-т

Содержание хозяйственной операции

20 20

20 20

25 25 25

25

25

20

10 94

70 69

10

76/60 21

70

69

25

Прямые материалы

Списаны материалы в основное производство

Списаны недостачи и утраты материальных ценностей основного производства в пределах норм естественной убыли

Прямой труд

Начислена оплата труда работникам основного производства

Начислены взносы с оплаты труда работников, занятых в основном производстве -

единый социальный налог

Переменные ОПР

Списаны материалы на общепроизводственные нужды Списаны на ОПР услуги сторонних организаций

Отпущены на общепроизводственные нужды полуфабрикаты собственного производства

Начислена оплата труда работников по управлению и обслуживанию основного производства

Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда общепроизводственных работников - единый социальный налог Списаны переменные ОПР в конце месяца

Продолжение Хозяйственная операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

Переменные управленческие расходы 26 10 Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 43 Списана часть готовой продукции через реализацию на собственные нужды 26 71 Утверждены авансовые отчеты на нужды управления 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних организаций 26 21 Отпущены на общехозяйственные нужды полуфабрикаты собственного произво- дства 26 70 Начислена оплата труда администрации и общехозяйственного персонала 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды — единый социальный налог 20 26 Списаны переменные управленческие расходы Переменные коммерческие расходы 44 60 На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних ор- ганизаций 44 70 На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связан- ных с реализацией продукции, комиссионные вознаграждения 44 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда работников 44 10 На увеличение расходов на продажу списаны материалы, связанные с реализаци- ей продукции 44 23 Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации про- дукции 44 29 Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реализации про- дукции 20 44 Списываются переменные коммерческие расходы 43 20 Формируется переменная себестоимость 90 43,41 Отражена переменная себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, товара Постоянные ОПР 25 76 Начислены страховые взносы за оборудование цехов 25 02 Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций (отопление, освещение, арендная плата) 25 05 Начислена амортизация нематериальных активов 25 70 Начислена оплата труда работников по управлению и обслуживанию основного производства 25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда общепроизводствен- ных работников 45 25 Списаны постоянные ОПР как периодические затраты (сч. 45 не корреспондирует со сч.

25. но эти расходы не следует относить на сч. 20. так как тогда не получится калькулировать неполную себестоимость) Постоянные управленческие расходы 26 68 Начислены платежи в бюджет по различным налогам, взносам и сборам общехо- зяйственного назначения 26 02 Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 05 Начислена амортизация нематериальных активов 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних организаций (аренда помещений, оборудова- ния, плата за телефон, коммунальные услуги, почтовые, банковские услуги, плата за телефон, страховка, реклама) 26 70 Начислена оплата труда администрации и общехозяйственному персоналу 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с окладов работников 45 26 Списываются постоянные управленческие расходы как периодические при отгрузке продукции Хозяйственная операция

Д-т

К-т 44 60 44 44 68 70 44 69 44 02 44 05 44 97 44 23 44 29 90 44 50,51, 52 62 62 90-1 90-2 45 90-3 68 90-9 99 68 51 99 90-9 Продолжение

Содержание хозяйственной операции

Постоянные коммерческие расходы

На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних организаций На сумму НДС

На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализацией продукции (оклады работников отдела сбыта) Начислены взносы во внебюджетные фонды с окладов работников - единый социальный налог

На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции

На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация нематериальных активов, связанных с реализацией продукции

Списана на коммерческие расходы часть расходов будущих периодов, связанных с реализацией продукции

Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции

Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реализации продукции

Списываются постоянные коммерческие расходы (периодические затраты) по отгруженному товару

Отражена оплата ранее отгруженной продукции, товара

Отражена выручка от реализации (момент перехода права собственности на продукцию, товар)

Списана неполная себестоимость отгруженной продукции вместе с периодическими расходами Начислен НДС НДС перечислен в бюджет Прибыль (убыток)

Приложение 3

Отчет о прибылях и убытках в системе «Абсорпшен-костинг» (метод поглощения)

Таблица П.5 Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Выручка (нетто) от реализации товаров, 62 90-1 Признан доход от реализации товаров, продук- продукции, работ (за минусом налога на ции, работ, услуг добавленную стоимость, акцизов и ана- 90-3 68 Отражен НДС с дохода от реализации, прода- логичных обязательных платежей), т.е. жи отражается разница между К-т сч.

91-1 и Д-т сч. 90-3 Прямые материалы 20 10 Списаны материалы в основное производство 20 94 Списаны недостачи и утраты материальных ценностей основного производства Прямой труд 20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства Неполная себестоимость 20 69 Начислены взносы с оплаты труда работников занятых в основном производстве - единый социальный налог

Переменные ОПР 25 10 Списаны материалы на общепроизводственные нужды Продолжение Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

Неполная себестоимость 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций 25 21 Отпущены на общепроизводственные нужды полуфабрикаты собственного производства 25 70 Начислена оплата труда персонала по управлению и обслуживанию основного производства 25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда общепроизводственных работников - единый социальный налог 20 25 Списаны переменные ОПР в конце месяца Постоянные ОПР 25 76 Начислены страховые взносы за оборудование цехов 25 02 Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций (отопление, освещение, арендная плата) 25 05 Начислена амортизация нематериальных активов 25 70 Начислена оплата труда персонала по управлению и обслуживанию основного производства 25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда общепроизводственных работников 20 25 Списаны постоянные ОПР в конце месяца 43 20 Формируется неполная себестоимость 90-2 43 Валовая прибыль Выручка (нетто) - Неполная себестоимость Периодические затраты Коммерческие расходы 44 60 На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг посторонних организа- ций 44 68 На сумму НДС 44 70 На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализа- цией продукции 44 69 Начислен единый социальный налог 44 02 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции 44 05 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация нематериальных активов, связан- ных с реализацией продукции 44 10 На увеличение расходов на продажу списаны материалы, связанные с реализацией продук- ции 44 97 Списана на коммерческие расходы часть рас- ходов будущих периодов, связанных с реализа- 44 23 цией продукции

Отражены услуги вспомогательных произ- 44 29 водств, оказанные при реализации продукции

Отражены услуги обслуживающих произ- водств, оказанные при реализации продукции Продолжение Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

90-2 44 Списаны коммерческие расходы при реализации продукции

Управленческие расходы • 26 10 Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 02 Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 05 Начислена амортизация нематериальных активов 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних организаций 26 21 Отпущены на общехозяйственные нужды полуфабрикаты собственного производства 26 70 Начислена оплата труда администрации и общехозяйственного персонала 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды -единый социальный налог 26 43 Списана часть готовой продукции 26 71 Утверждены авансовые отчеты на нужды управления 26 68 Начислены платежи в бюджет по различным налогам, взносам и сборам общехозяйственного назначения 90-2 26 Списаны управленческие расходы при реализации продукции Прибыль от продаж 90-9 99 Прибыль (убыток)

99 90-9 Отчет о прибылях и убытках в системе «Директ-костинг» (метод вклада) Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Выручка (нетто) от реализации товаров, 62 90-1 Признан доход от реализации товаров, продук- продукции, работ, услуг (за минусом на- ции, работ, услуг лога на добавленную стоимость, акци- 90-3 68 Отражен НДС с дохода от реализации, про- зов и обязательных аналогичных плате- дажи жей), т.е.

отражается разница К-т 90-1 и Д-т 90-3 Прямые материалы 20 10 Списаны материалы в основное производство 20 94 Списаны недостачи и утраты материальных ценностей основного производства в пределах норм естественной убыли

Прямой труд 20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства 20 69 Начислены взносы с оплаты труда работников занятых в основном производстве — единый социальный налог Переменные затраты производства Переменные ОПР 25 10 Списаны материалы на общепроизводственные нужды 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций Таблица П.6

Продолжение Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

25 21 Отпущены на общепроизводственные нужды полуфабрикаты собственного производства 25 70 Начислена оплата труда работников по управ- • лению и обслуживанию основного производ- ства 25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда работников по управлению и обслуживанию основного производства — еди- ный социальный налог 20 25 Списаны переменные ОПР в конце месяца Переменные коммерческие и управлен- Переменные управленческие расходы ческие расходы 26 10 Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 43 Списана часть готовой продукции 26 71 Утверждены авансовые отчеты на нужды уп- равления 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних организа- ций 26 21 Отпущены на общехозяйственные нужды по- луфабрикаты собственного производства 26 70 Начислена оплата труда администрации и об- щехозяйственного персонала 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды - единый социальный налог til

Переменные затраты

Валовая маржа (маржинальная прибыль)

Списаны переменные управленческие расходы в конце месяца

Переменные коммерческие расходы

На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних организаций На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализацией продукции, например, комиссионные вознаграждения

Начислены вносы во внебюджетные фонды с оплаты труда работников, связанных с реализацией продукции

На увеличение расходов на продажу списаны материалы, связанные с реализацией продукции

Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции Отражены услуги обслуживающих производств, оказанные при реализации продукции

Списаны переменные затраты

Выручка (нетто) - Переменные затраты

Продолжение Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т

Постоянные затраты Постоянные ОПР 25 76 Начислены страховые взносы за оборудование цехов 25 02 Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 76/60 Списаны на ОПР услуги сторонних организаций (отопление, освещение, арендная плата) 25 05 Начислена амортизация нематериальных активов 25 70 Начислена оплата труда персонала по управлению и обслуживанию основного производства 25 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда персонала по управлению и обслуживанию основного производства 20 25 Списаны постоянные ОПР в конце месяца 43 20 Списаны затраты при реализации 90-2 43 Постоянные управленческие расходы 26 68 Начислены платежи в бюджет по различным налогам, взносам и сборам общехозяйственного назначения 26 02 Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 05 Начислена амортизация нематериальных активов 26 76/60 Списаны на ОХР услуги сторонних организаций (аренда помещений, оборудования, плата за телефон, коммунальные услуги, почтовые, банковские услуги, страховка, реклама) 26 70 Начислена оплата труда администрации и общехозяйственного персонала 26 69 Начислены взносы во внебюджетные фонды с окладов работников 90-2 26 Списаны затраты при реализации

Постоянные коммерческие расходы 44 60 На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ, услуг сторонних организаций 44 68 На сумму НДС 44 70 На увеличение расходов на продажу начислена оплата труда работников, связанных с реализацией продукции (оклады работников отдела сбыта) 44 69 Начислен единый социальный налог 44 02 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции Продолжение Хозяйственная Показатель операция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т 44 05 На увеличение расходов на продажу отнесена амортизация нематериальных активов, связан- ных с реализацией продукции • 44 97 Списана на коммерческие расходы часть рас- ходов будущих периодов, связанных с реализа- цией продукции 44 23 Отражены услуги вспомогательных произ- водств, оказанные при реализации продукции 44 29 Отражены услуги обслуживающих произ- водств, оказанные при реализации продукции 90-2 44 Списаны затраты при реализации Прибыль от продаж 90-2 99 Прибыль (убыток) 99 90-9 Глоссарий

Анализ отклонений (Variance Analysis) — процесс выявления величин и причин отклонений фактических показателей от бюджетных.

Анализ «Затраты — Объем — Прибыль» (Cost — Volume — Profit Analysis) — операционный анализ, используемый в планировании затрат и прибыли.

Бюджет (Budget) — бюджет (смета) как количественное и стоимостное выражение плана на предстоящий период (как правило, год).

Бюджет коммерческих расходов (Selling Expenses Budget) - бюджет (смета) расходов на рекламу, оплату труда, транспортировку и др., связанных с реализацией и продвижением на рынок продукции, работ или услуг.

Бюджет продаж (Sales Budget) — бюджет (смета) продаж в натуральных и стоимостных единицах.

Отправная точка бюджетирования. Бюджет прямого труда (Labor Budget) - бюджет (смета) прямых затрат труда в намеченном периоде.

Бюджет общепроизводственных расходов (Factory Overhead Budget) — содержит общепроизводственные расходы, собранные по всем подразделениям в целях последующего контроля и расчета нормативной ставки общепроизводственных расходов для отнесения на объекты калькулирования.

Бюджет общих и административных расходов (General and Administrative Expense Budget) — детализированный план общехозяйственных и управленческих расходов.

Валовая маржа (Contribution Margin, Profit Margin) — маржинальная прибыль (маржинальный доход) или результат превышения выручки над переменными затратами для рассматриваемого уровня продаж в плановом или отчетном периоде.

Валовая прибыль (Gross Income, Gross Profit) - разность между чистой выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Гибкий бюджет (Flexible Budget) — комплект бюджетов (смет), разработанных для разных уровней деловой активности в релевантном диапазоне продаж. Инструмент планирования и оперативного контроля исполнения намеченного.

389

Главный или статический бюджет (Master Budget) - общий бюджет (смета), включающий операционный и финансовый бюджеты.

Директ-костинг (Direct Costing, Variable Costing) — система учета и калькулирования себестоимости единицы продукции на основе переменных затрат.

Дифференциальные затраты (Differential Costs) — приростные или понижающиеся затраты по альтернативам.

Запасы готовой продукции (Finished Goods Inventory) - все производственные затраты на конец отчетного периода, отнесенные на полностью изготовленные, но не проданные продукты.

Затраты прямого труда (Direct Labor Costs) — та стоимость, которую прямо и экономично можно отнести на готовый продукт.

Калькулирование по методу поглощения или абсорпшен-костинг (Absorption Costing) — система учета полных затрат в себестоимости продукции; система калькулирования затрат по неполной себестоимости, когда на единицу продукта распределяются только производственные затраты (прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы).

Коммерческие расходы (Selling Expenses) — расходы на реализацию и продвижение продукта на рынке.

Конверсионные затраты (Conversion Costs) - добавленные затраты или затраты на обработку, включающие стоимость прямого труда и общепроизводственные расходы.

Конечные запасы товарно-материальных ценностей (Ending Inventory) -запасы на конец отчетного периода.

Контролируемые затраты (Controllable Costs) — затраты, поддающиеся контролю и, соответственно, попадающие под влияние руководителя центра ответственности.

Косвенные или непрямые затраты (Indirect Costs) — часть затрат, распределяемая искусственным путем пропорционально выбранной базе.

Косвенные или непрямые затраты на труд (Indirect Labor) — затраты, которые относятся к общепроизводственным расходам.

Косвенные или непрямые затраты на материалы (Indirect Materials) — затраты, которые относятся к общепроизводственным расходам.

Метод ЛИФО (Last-in, First-out Method, LIFO) — метод учета затрат в запасах по ценам последних закупок, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Занижает прибыль от продаж..

390

Метод ФИФО (First-in, First-out Method, FIFO) - метод учета затрат, при котором стоимость запасов списывается на реализованную продукцию в той последовательности, в которой они приобретаются. Приводит к завышению прибыли от продаж, но полезен при постановке учета.

Нормативное количество прямых материалов (Direct Materials Quantity Standard) — стандартная величина расходования прямых материалов на единицу продукта.

Норматив рабочего времени (Direct Labor Time Standard) - стандартное количество часов, необходимые для производства единицы или партии продукта.

Нормативная ставка оплаты прямого труда (Direct Labor Rate Standard) - нормативная (стандартная) стоимость одного часа прямого труда, намеченная в планируемом периоде.

Нормативная цена прямых материалов (Direct Materials Price Standard)-проектируемая стоимость единицы конкретного вида материалов в бюджете.

Общепроизводственные расходы (Factory Overhead Costs, Manufacturing Overhead) - накладные расходы производства (вспомогательные материалы, амортизация оборудования, расходы на оплату труда ИТР и др.).

Операционная или основная деятельность (Operating Activities) — основная (текущая), хозяйственная деятельность, формирующая операционную прибыль.

Операционная прибыль или прибыль от основных операций (Operating Profit, Income from Operations) — разность валовой прибыли и операционных (коммерческих и управленческих) расходов. Не совпадает по величине с прибылью от продаж российской формы № 2, но может условно приниматься за таковую.

Операционные расходы (Operating Expenses) — расходы, связанные с основной деятельностью и включающие коммерческие и управленческие расходы.

Отклонение в общепроизводственных расходах (Overhead Volume \foriance) — разность фактических и нормативных (бюджетных) общепроизводственных расходов при достигнутом уровне производства.

Отклонение в количестве прямых материалов (Direct Materials Quantity \foriance) — разность между фактически использованным и нормативным количеством, умноженная на нормативную цену прямых материалов.

391

Отклонение в цене на прямые материалы (Direct Materials Price Variance) — разность между фактической ценой и нормативной ценой, умноженная на фактически закупленное количество материалов.

Отклонение в эффективности использования прямого труда (Direct Labor Efficiency Variance) — разность фактических и нормативных затрат труда в часах, умноженная на нормативную ставку оплаты труда.

Отчет о прибылях (Income Statement) - отчет о прибылях и убытках. Переменные затраты (Variable Costs) — затраты, которые меняются

пропорционально изменению объема продаж или иного уровня

деятельности.

Периодические затраты (Period Costs, Period Expenses) — затраты, списываемые против выручки за период (на весь объем продаж). Не распределяются на единицу продукции, если калькулируется неполная себестоимость. В российском формате отчета о прибылях включает только общехозяйственные расходы.

Поведение затрат (Cost Behavior) — изменение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деятельности (деловой активности).

Подход с усреднением затрат на единицу продукта в калькулировании по процессам (Average Costing Approach) - расчет себестоимости продукта исходит из предположения о том, что единицы в начальных запасах были начаты и завершены в течение текущего периода.

Постоянные затраты (Fixed Costs) — затраты, не меняющиеся в релевантном диапазоне продаж рассматриваемого периода.

Постоянные затраты производства (Fixed Manufacturing Costs) -относятся к производству и не меняются с ростом или падением объема деятельности.

Прибыль, доходы (Earnings) - например, операционная прибыль или прибыль до уплаты процентов и налога (Earnings before Interest and Taxes), доход на акцию (Earnings per Share).

Приростный или инкрементальный анализ (Incremental Analysis) — анализ релевантной информации по отклонениям в альтернативах действий.

Продуктовая себестоимость (Product Cost) — затраты, относимые на единицу продукта. Традиционно включают прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы.

Прямые затраты (Direct Costs) - те, которые можно прямо и экономично отнести на продукт или сегмент (например, прямые материалы, прямой труд). Не путать с переменными затратами!

392

Прямые материалы (Direct Materials) — основные материалы, прямо

и экономично отнесенные на единицу продукта. Распределение затрат (Cost Allocation) — отнесение тех или иных

затрат, например, общепроизводственных расходов, на продукт,

объекты затрат.

Расходы (Expenses) — уменьшение или иное расходование активов либо появление обязательств. Возникают как затраты учетного периода в ходе операционной деятельности. Отличаются от случайных потерь (Losses) или экстраординарных расходов (Extraordinary Items).

Релевантная информация (Relevant Information) — уместная для принятия управленческих решений в данной ситуации и данное время; предполагаемые будущие данные, которые различаются в альтернативных курсах действий руководителя.

Релевантный диапазон (Relevant Range) — уровни деловой активности, в границах которых работает формула затрат, то есть справедливо предположение о поведении затрат как переменных и постоянных.

Себестоимость произведенных продуктов (Cost of Goods Manufactured).

Себестоимость реализованных продуктов (Cost of Goods Sold) — себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Статья отчета о прибылях, включающая производственные затраты проданных продуктов или закупочные цены проданных товаров.

Система калькулирования себестоимости по заказам (Job Order Cost System) - позаказная система, которая обычно используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве продукции.

Смешанные затраты (Mixed Costs) — содержат переменную и постоянную части затрат (например, расходы на электроэнергию, телефонные переговоры).

Стандартные затраты (Standard Costs)- нормативные затраты на единицу продукта. Используются в системе стандарт-кост. Обычно состоят из затрат прямых материалов, затрат прямого труда и общепроизводственных расходов.

Стоимость (Cost) - затраты, издержки, расходы; стоимость (первоначальная, историческая), себестоимость.

Точка безубыточности (Break-Even-Point) — уровень деловой активности, при котором выручка равна общим затратам. Рассчитывается как в натуральных, так и стоимостных единицах.

393

Трансфертная цена (Transfer Price) - цена, по которой продукты и услуги передаются из одного подразделения или сегмента другому.

Управленческие расходы (Administrative Expenses) - административные и общие расходы, относящиеся к функционированию бизнеса в целом (оплата труда администрации, содержание офиса и др.).

Управленческий учет (Managerial Accounting) — процесс идентификации, сбора, обработки и предоставления аналитической информации о затратах и результатах для принятия решений руководителями всех уровней. Система поддержки корпоративной стратегии.

Условные единицы (Equivalent Units) - условные единицы как мера производства за учетный период времени, используемые в калькулировании по процессам.

Фискальный год (Fiscal Year) - финансовый отчетный год, который может не совпадать с календарным годом.

Центр доходов (Revenue center) - центр, руководитель которого несет ответственность за доходы и может контролировать и влиять на цены и/или объем деятельности.

Центр затрат (Cost Center) — сегмент (подразделение) организации, отрасль деятельности, для которых целесообразно учитывать накапливаемые затраты. Центр ответственности, в котором руководитель контролирует только затраты.

Центр ответственности (Responsibility center) - организационная единица, сегмент, руководитель которого несет ответственность за затраты (центр затрат), за доходы (выручку), затраты и прибыль (центр прибыли), затраты, прибыль и инвестиции (центр инвестиций).

Центр прибыли (Profit center) - центр ответственности, руководитель которого несет ответственность за затраты и прибыль.

Чистая выручка (Sales, net) - чистые продажи (без НДС, акцизов и других косвенных налогов), выручка (нетто) в форме № 2.

<< |
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме Приложения:

  1. Приложения Приложение 1. Коды торговых систем и индикаторов для программы MetaStock
  2. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О РАЗВИТИИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  3. Приложения ПРИЛОЖЕНИЕ 1. МЕТОДИКА ПАРНЫХ СРАВНЕНИЙ
  4. Приложения Приложение 1 Основныеразделыфинансовогопланапредприятия
  5. Приложения Статистическое приложение А
  6. Приложения
  7. Приложение
  8. ПРИЛОЖЕНИЯ
  9. ПРИЛОЖЕНИЯ
  10. Приложение
  11. Приложение
  12. ПРИЛОЖЕНИЕ
  13. 14. Приложение
  14. Приложение
  15. ПРИЛОЖЕНИЕ