<<
>>

Анализ прибыли

Управление затратами в конечном итоге направлено на оптимизацию прибыли, зарабатываемой предприятием, - окончательного результата его деятельности. Об эффективности управления затратами на предприятии можно судить по результатам анализа прибыли (убытков).
Ниже, в табл. 13, 14, представлен расчет отклонений фактических показателей прибыли от плановых сумм за 2001 г. и по каждому кварталу отдельно. В целях сравнения использовалось два подхода: традиционный и маржинальный. При маржинальном подходе постоянные затраты не распре

280

делялись между ассортиментными позициями, так как любое их распределение носит условный характер. Подобные результаты могли бы исказить реальную ситуацию, перераспределяя большую часть накладных расходов на одну ассортиментную позицию и меньшую — на другую. В связи с этим расчет показателей по ассортименту завершается на величине валовой маржи.

Таблица 13

Итоговые показатели для расчета отклонений от прибыли за 2001 г. (традиционный подход) Прибыль Отклонения от прибыли I квартал от продаж в том числе за счет

план факт общее объема и структуры цены себестоимости Всего 3 312918 3 057 047 -255 871 -75 938 -336 886 156 953 Макароны 704 608 565 284 -139 324 -29 374 180 282 -290 232 Пшеничный 2 034 410 2 063 953 29 543 14 835 -455 226 469 934 хлеб Мелкоштуч- 205 334 181 263 -24 071 -6405 -32 206 14 539 ные изделия Ржаной хлеб 281 971 211450 -70 521 -35 421 -21 234 -13 866 Кондитер- ские изделия 86 594 35 097 -51 497 -19 573 -8503 -23 421 Прибыль Отклонения от прибыли II квартал от продаж в том числе за счет

план факт общее объема и структуры цены себестоимости Всего 2441 815 4 304 123 1 862 308 198 004 -713 121 2 377 425 Макароны 500 864 669 792 168 929 37 126 131463 340 Пшеничный 1 465 582 2 682 308 1 216 726 -10 553 -352 683 1 579 961 хлеб Мелкоштуч- 182 699 246 576 63 877 41 766 -50 604 72 715 ные изделия Ржаной хлеб 226 307 609 288 382 982 731 2967 379 283 Кондитер- 66 366 96 159 29 793 128 932 -444 264 345 125 ские изделия 281 Ill квартал Прибыль от продаж Отклонения от прибыли

общее в том числе за счет

план факт.

объема и структуры цены себестоимости Всего

Макароны

Пшеничный

хлеб

Мелкоштучные изделия Ржаной хлеб Кондитерские изделия 4 005 505 481 159 2 455 281

229 446

805 342 34 284 3 889 695 437 023 2 473 002

203 484

735 792 40 394 -115 810 -44 137 17 721

-25 962

-69 550 6110 -235 528 -37 859 437

-17 379

-182 224 1490 -1033490 74 344 -987 939

4441

-135 599 11264 1 153 208 -80 622 1 005 223

-13 024

248 274 -6644 Прибыль Отклонения от прибыли IV квартал от продаж в том числе за счет

план факт. общее объема и структуры цены себестоимости Всего

Макароны

Пшеничный

хлеб 3 436 415 352 584 2 467 028 2 880 828 313 474 1989 444 -555 587 -39 111 -477 583 -116 193 66 976 -103 390 -495 036 32 494 -417 961 55 642 -138 581 43 768 Мелкоштучные изделия 96 678 101 997 5319 -7792 -16 759 29 870 Ржаной хлеб Кондитерские изделия 495 305 24 822 439 875 36 038 -55 430 11216 -71 658 -331 -96 374 3565 112 602 7982 За год Прибыль от продаж Отклонения от прибыли

общее в том числе за счет

план факт.

объема и структуры цены себестоимости Всего 13 196 652 14 131693 935 040 -229 655 -2578532 3 743 227 Макароны 2 039 216 1 985 573 -53 643 36 869 418 582 -509 095 Пшеничный 8 422 300 9 208 707 786 407 -98 671 -2213809 3 098 886 хлеб Мелкоштуч- 714 157 733 320 19 163 10 191 -95 128 104 100 ные изделия Ржаной хлеб 1 808 924 1 996 405 187 482 -288 572 -250 239 726 293 Кондитер- 212 066 207 687 -4379 110 518 -437 939 323 042 ские изделия 282 I квартал Операционная прибыль Отклонения от прибыли

план факт общее за счет валовой маржи в том числе за счет за счет постоянных затрат

объема и структуры цены переменных затрат

Всего

Макароны Пшеничный хлеб Мелкоштучные изделия Ржаной хлеб Кондитерские изделия 3 312 919 3 029 717 -283 202 109 621 -72 368 269 904 -4146 18 878 -102 647 -141 757 -46 182 41 913 -17 223 -73 441 -46 825 -336 886 180 282 -455 226 -32 206 -21 234 -8503 588 264 -206 468 683 216 45 283 113 552 -47 320 392 823 II квартал Операционная прибыль Отклонения от прибыли

план факт общее за счет валовой маржи в том числе за счет за счет постоянных затрат

объема и структуры цены переменных затрат

Всего

Макароны Пшеничный хлеб Мелкоштучные изделия Ржаной хлеб Кондитерские изделия 2441 815 4 328 024 1 886 209 1 751 390 216 897 938 625 124 509 433 610 37 746 406 229 71 761

-17 988

119 481 11024

221 950 -713 121 131463 -352 683 -50 604 2967 -444 264 2 058 282 13 673 1 309 296 55 633 419 619 260 061 -134 819 Ill квартал Операционная прибыль Отклонения от прибыли

план факт. общее за счет валовой маржи в том числе за счет за счет постоянных затрат

объема и структуры цены переменных затрат

Всего

Макароны Пшеничный хлеб Мелкоштучные изделия Ржаной хлеб Кондитерские изделия 4 005 505 3 884 302 -121 203 -658 044 -26 754

-321 887 -91 313

-230 168 12 073 -520 913 -49 990 -10 556 -38 662

-423 216 1506 -1033490 74 344 -987 939 4441 -135 599 11264 896 359 -51 108 676608 -57 092 328 647 -696 -536 841 IV квартал Операционная прибыль Отклонения от прибыли

план факт. общее за счет валовой маржи в том числе за счет за счет постоянных затрат

объема и структуры цены переменных затрат

Всего

Макароны Пшеничный хлеб Мелкоштучные изделия Ржаной хлеб Кондитерские изделия 3 436 415 2 855 071 -581343 -936 500 78 184

-785 683 -44 764

-196 833 12 596 -482 259 146 922 -266 538 -40 017 -320 452 -2174 -495 036 32494 -417 961 -16 759 -96 374 3565 40794 -101 232 -101 184

12 012 219 993

11205 -355 157 Операционная прибыль Отклонения от прибыли За год факт. общее за счет в том числе за счет за счет план

валовой маржи объема и структуры цены переменных затрат постоянных затрат Всего 13 196 653 14 097 114 900 461 266 466 -738 700 -2 578 532 3 583 698 - 633 995 Макароны 195 959 122 512 418 582 -345 135 Пшеничный хлеб 100 959 -253 169 -2 213 809 2 567 937 Мелкоштучные изделия -15 714 23 578 -95 128 55 836 Ржаной хлеб 25 487 -806 084 -250 239 1 081 810 Кондитерские изделия -40 231 174 458 -437 939 223 249 Проведем анализ показателей за весь год. Оба подхода дают нам одинаковые результаты.

В целом за год наблюдается положительное отклонение фактических показателей от плановых, план по прибыли перевыполнен. Однако в отклонении по общей сумме прибыли отмечается некоторое несовпадение (935 040 и 900 461 руб.), что связано с разными объемами производства и реализации. Так, при маржинальном подходе с использованием «директ-костинг» конечный результат прибыли меньше, чем при традиционном подходе с полным распределением затрат. Положительное отклонение обусловлено экономией на себестоимости, а маржинальный подход вносит уточнение в этот вывод, показывая, что это отклонение достигается именно за счет удельных переменных затрат. Таким образом, предприятие уделяет большое внимание снижению переменных затрат в структуре себестоимости продукции. Недовыполнение плана как за весь год, так и по всем кварталам имеет место за счет такого фактора, как цена, так как предугадать точно рыночную конъюнктуру довольно-таки сложно, особенно, когда на рынке работает немало конкурентов. Цены удается более или менее точно запланировать только по макаронным изделиям, по которым они удерживаются на самом низком среди всех конкурентов уровне. Недовыполнение плана по объему и структуре отмечается по пшеничному и ржаному хлебу, которое несколько «портит» общую картину.

Традиционный подход показывает, что отрицательные итоговые результаты наблюдаются по макаронным и кондитерским изделиям, по первым — за счет себестоимости, по вторым — за счет цен (рыночной конъюнктуры), менявшихся в течение года. Маржинальный подход, не предусматривающий распределения постоянных затрат по ассортиментным позициям, по макаронным изделиям дает иной результат: хотя отрицательное отклонение по переменным затрат и наблюдается, но оно компенсируется отклонениями по другим факторам - объема, структуры и цены. Зато по мелкоштучным изделиям отмечается недовыполнение плана по валовой марже.

Если рассматривать выполнение плана по прибыли на протяжении всего 2001 г., то можно отметить, что различие результатов в обоих подходах не очень велико.

Имеем значительное положительное отклонение во втором квартале (1862,308 тыс. руб. при

286

традиционном и 1886,209 тыс. руб. при маржинальном подходе), которое в большей степени обеспечивается за счет переменных затрат, а также в результате увеличения объема выпуска против плана и структурных сдвигов в сторону высокорентабельной (высокомаржинальной) продукции. В остальные кварталы, особенно в четвертом, наблюдается недовыполнение плана. В эти периоды небольшая экономия на переменных затратах не перекрывается недовыполнением плана по остальным факторам.

Таким образом, представленные выше таблицы показывают, что недовыполнение плана по прибыли имеет место, как правило, за счет объема и структуры производимой продукции, за счет цен и постоянных затрат. Регулярные отклонения по этим факторам сигнализируют либо о недостатках процесса планирования, когда в основу плана закладываются невыполнимые показатели, либо о недостаточной эффективности работы на предприятии. Администрации хлебокомбината рекомендуется обратить внимание на постоянные затраты, доля которых в структуре себестоимости достигает 20% (содержание административно-управленческого персонала, состав организаций по транспортным услугам — налаживание с ними долгосрочных партнерских отношений). Рекомендуется более тщательный выбор продавцов услуг, запчастей и материалов для ремонта, предлагающих более низкие цены, и т. д.

Отклонения по ценовому и объемному факторам обусловлены неудовлетворительной работой предприятия в области маркетинга. На хлебокомбинате функционирует отдел сбыта, в состав которого входят три человека, однако большая часть их обязанностей ложится на работу с клиентами (прием, запись и оформление заказов). Регулярных исследований рыночной конъюнктуры, которые позволяли бы менеджменту относительно точно планировать объем, структуру и цены реализации на предстоящий период (месяц или квартал), не проводится. В связи с этим план по объему и ценам зачастую оказывается невыполнимым. Руководству рекомендуется фокусировать внимание на развитии и совершенствовании маркетингового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, для стабилизации структуры реализации можно предложить стратегию «вперед идущей» вертикальной интеграции, предполагающей укрепление отношений с оптовиками.

287

<< | >>
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме Анализ прибыли:

  1. Цели и задачи анализа прибыли, виды прибыли предприятия
  2. ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ (CVP-АНАЛИЗ)
  3. ТЕМА 3 Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (О/Р-анализ)
  4. 3.2.4. Анализ прибыли
  5. Анализ прибыли
  6. Анализ прибыли предприятия
  7. 9.4. Анализ формирования чистой прибыли
  8. 9.3. Анализ налогов из прибыли
  9. 9.2. Анализ налогооблагаемой прибыли
  10. 21.2. Анализ прибыли и себестоимости
  11. Методы анализа прибыли
  12. 9.4. АНАЛИЗ РЕЗЕРВОВ РОСТА ПРИБЫЛИ