<<
>>

20.1. Цели проверки и источники информации

Целью проверки кредитных операций и займов является сбор достаточных аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить: •

правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков; •

соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с заемными средствами; •

реальность и документированность кредитов и займов; •

обоснованность получения кредитов и займов (источники поучения заемных средств); •

правильность оценки и связанных с ней обязательств; •

целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей); •

правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их отнесения за счет соответствующих источников; •

порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источниками информации по данному объекту проверки служат: •

нормативные документы по учету и использованию заемных средств; •

положение по учетной политике и приложения к ней; •

бухгалтерская отчетность; •

бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета; •

кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; •

договоры займа; •

договоры долевого участия; •

программы и сметы целевого финансирования; •

договоры поставки продукции (работ, услуг); •

первичные документы по оформлению операций с заемными средствами; •

налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

В учетной политике организации согласно требованиям, отраженным в п.

32 ПБУ 15/01, необходимо раскрыть следующие данные: •

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; •

составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; •

выборе способов начисления и распределения причитающихся расходов по заемным обязательствам.

Бухгалтерские регистры по учету заемных средств могут быть различными.

Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации, а также от видов заемных средств. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по кредитам и заемным средствам содержится в бухгалтерской отчетности организации: форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — в 4 и 5-м разделах пассива баланса сгруппированы показатели о долгосрочных и краткосрочных обязательствах; в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительной записке к балансу.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: •

о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; •

величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; •

сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; •

суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; •

величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Первичные документы, которыми оформляются кредитные операции и операции по займам, зависят от видов заемных обязательств. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: •

накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов; •

протоколы о зачете взаимных требований; •

бухгалтерские справки;

• акты инвентаризации расчетов и векселей, копии платежных документов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с заемными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара и др.. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение. - 479 с.. 2005

Еще по теме 20.1. Цели проверки и источники информации:

  1. 12.1. Цели проверки и источники информации
  2. 13.1. Цели проверки и источники информации
  3. 14.1. Цели проверки и источники информации
  4. 25.1. Цели проверки и источники информации
  5. 17.1. Цели проверки и источники информации
  6. 18.1. Цели проверки и источники информации
  7. 16.1. Цели проверки и источники информации
  8. 15.1. Цели проверки и источники информации
  9. 26.1. Цели проверки и источники информации
  10. 23.1. Цели проверки и источники информации
  11. 21.1. Цели проверки и источники информации
  12. 22.1. Цель проверки и источники информации
  13. 19.1. Цель проверки и источники информации
  14. 24.1. Цель проверки и источники информации
  15. 12.3. Система маркетинговой информации и анализ источников информации
  16. 1.2. Источники статистической информации Что понимают под статистической информацией?
  17. 8.3. Проверка прогнозной финансовой информации
  18. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ