15.1. Цели проверки и источники информации
Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Федерации.
В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.
В бухгалтерском балансе информация о финансовых вложениях может отражаться по статьям актива, а информация о незавершенных расчетах по операциям, связанным с финансовыми вложениями по статьям пассива.
Информация о финансовых вложениях, как активах предприятия, подлежащих аудиту, может содержаться: •
в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» по статье «Долгосрочные финансовые вложения»; •
во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» и «Прочие оборотные активы».
Информация об обязательствах, связанных с финансовыми вложениями, может содержаться в: •
третьем разделе баланса «Капитал и резервы» по статьям «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал»; •
четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты»; •
пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по статьям «Займы и кредиты», «Прочие кредиторы», «Прочие краткосрочные обязательства».
В отчете «О прибылях и убытках» информация об операциях с финансовыми вложениями организаций, для которых операции с финансовыми вложениями не являются основной деятельностью, может отражаться по статьям: •
«Доходы от участия в других организациях»; •
«Прочие операционные доходы»; •
«Прочие операционные расходы»; •
«Внереализационные доходы»; •
«Внереализационные расходы».
Для предприятий фондового рынка информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться в отчете «О прибылях и убытках» по следующим статьям: •
«Выручка от продажи»; •
«Себестоимость проданных товаров».
В отчете «О движении денежных средств» информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться по статьям:
• раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», «Полученные дивиденды», «Полученные про центы», «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», «Приобретение дочерних организаций», «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;
• раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» — «Займы, предоставленные другим организациям».
Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о всех вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.
Для целей аудита в соответствии с законодательством под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Выводы о хозяйственной деятельности аудируемых предприятий в отношении операций с финансовыми вложениями могут характеризоваться следующими показателями: •
доля финансовых вложений в активах; •
доля непогашенных обязательств по финансовым вложениям в общей доле обязательств; •
рентабельность финансовых вложений; •
доходность финансовых вложений в расчете на единицу вида ценных бумаг.
Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.
В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж.
Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.Эта информация может быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.
В качестве внутренних источников могут быть использованы: •
договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений; •
первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями; •
бухгалтерские записи об этих операциях; •
письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли-продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.
Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.
Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.
По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.
Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов.
В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.Полученная аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора Достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях.
Еще по теме 15.1. Цели проверки и источники информации:
- 12.1. Цели проверки и источники информации
- 13.1. Цели проверки и источники информации
- 14.1. Цели проверки и источники информации
- 20.1. Цели проверки и источники информации
- 25.1. Цели проверки и источники информации
- 17.1. Цели проверки и источники информации
- 18.1. Цели проверки и источники информации
- 16.1. Цели проверки и источники информации
- 26.1. Цели проверки и источники информации
- 23.1. Цели проверки и источники информации
- 21.1. Цели проверки и источники информации
- 22.1. Цель проверки и источники информации
- 19.1. Цель проверки и источники информации