<<
>>

14.4. Методы проверки

14.4.1. Аудит операций по расчетным счетам

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности.

При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в банках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры: •

проверка соответствия произведенных операций нормативным актам; •

проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам; •

проверка наличия штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам; •

проверка обоснованности перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи; •

арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке; •

проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;

• проверка законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной.

В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

При проверке документального оформления операций по безналичному расчету необходимо учитывать, что расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: •

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД; •

дату выписки документа; •

указание вида платежа; •

номер, наименование банка и его местонахождение.

Платежные поручения могут использоваться при осуществлении следующих операций: •

перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; •

перечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним; •

перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; •

перечисление денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц.

Проверяется соблюдение требований законодательства по применению платежных требований без акцепта плательщика и инкассовых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут применяться в случае: •

если это установлено законодательством; •

если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применяться:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов

и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража); •

для взыскания по исполнительным документам; •

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плате

льщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету должна проводиться по каждому счету, открытому в банке.

Аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

На основании выписок кредитных учреждений могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 17).

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов д К 10. Денежные средства поступили от дочерних, зависимых организаций 51 76 11. Оплачены материально-производственные запасы, товары, работы или услуги 60 51 12. Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 51 13. Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета 71 51 14. Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам 68 51 15. Перечислены денежные средства во внебюджетные фонды 69 51 16. Перечислены дивиденды акционерам (участникам) — юридическим лицам 75 51 Аудитор должен проверить, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету аудитор также должен проверить: •

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; •

порядок ведения учетных регистров; •

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка; •

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу бан-

15 - 4868

ка.

Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить: •

тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»; •

приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам должна проводиться при аудите расчетных операций по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проверке полноты зачисления денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.

14.4.2. Аудит операций по валютным счетам

Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе: •

транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; •

специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже; •

текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; •

валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание: •

на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; •

проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; •

зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности; •

законность открытия валютных счетов; •

соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; •

правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности; •

своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет; •

наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; •

учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»; •

правильность расчета и отнесения курсовых разниц; •

правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете аудитору целесообразно проводить по схеме, изложенной в таблице 18.

Аудитор должен проверить, ведет ли предприятие аналитический и синтетический учет по счету «Валютные счета» в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату поступления (списания) денежных средств.

Основные хозяйственные операции по валютным счетам в банке перечислены в таблице 19.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К 12. Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли) 57 52 13. Приобретенные акции оплачены с валютного счета 58 52 14. Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте 60 52 15. Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте 62 52 16. Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему 66 (67) 52 17. Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 52 18. Выданы под отчет денежные средства с валютного счета 71 52 19. Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа 73 52

14.4.3. Аудит операций по прочим счетам в банках

При проверке операций по прочим счетам в банках аудитору необходимо обратить внимание на: •

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; •

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек; •

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка; •

предусмотрена ли аккредитивная форма расчетов договором; •

соблюдение сроков действия аккредитивов; •

правильность документального оформления закрытия аккредитива; •

полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;

• соответствие записей в выписках банка по операциям по счету «Специальные счета в банках».

Аудиторская проверка должна проводиться по каждому специальному счету в банке.

Аудитору необходимо проверить, обеспечивает ли построенный аналитический учет на счете «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: •

предусмотрена ли данная форма расчетов договором; •

соблюдаются ли сроки действия аккредитивов; •

не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива; •

правильность документального оформления закрытия аккредитива.

В случае если открыт специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт, он также подлежит проверке.

При этом необходимо проверить: •

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц — держателей корпоративной карты, тип выданной банковской карты; •

соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации); •

наличие отчетов держателей корпоративной карты; •

не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера; •

правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Основные хозяйственные операции по прочим счетам в банке изложены в таблице 20.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К 3. Перечислены денежные средства с валютного счета на специальный счет в банке 55 52 4. Поставщик вернул излишне уплаченные организацией денежные средства на специальный счет в банке 55 60 5. Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке 55 62 6. Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на специальный счет в банке 55 66 (67) 7. Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на специальный счет в банке 55 71 8. Денежные средства, снятые со специального счета в банке, оприходованы в кассу 50 55 9. Денежные средства (например, средства неиспользованного аккредитива) перечислены со специального счета в банке на расчетный счет 51 55 10. Денежные средства перечислены со специального счета в банке на валютный счет 52 55 11. Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком 60 55 12. Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства со специального счета в банке 62 55 13. Списаны со специального счета в банке денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему 66 (67) 55 14. Перечислена со специального счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 55 15. Выданы под отчет денежные средства ее специального счета 71 55 14.4.4.

Аудит учета средств в пути

Счет «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при зачислении наличных денежных средств из кассы на счета, открытые предприятию в кредитных организациях. Наличные денежные средства, поступающие в кассу, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией.

Объектом проверки денежных средств в пути является выручка за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет.

При проверке средств в пути аудитору необходимо обратить внимание на: •

наличие первичных документов; •

правильность составления бухгалтерских записей по операциям со средствами в пути; •

правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету «Переводы в пути».

Аудитор должен проверить копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п., которые являются основанием для записей по счету «Переводы в пути».

Основные хозяйственные операции по учету средств в пути изложены в таблице 21.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара и др.. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение. - 479 с.. 2005

Еще по теме 14.4. Методы проверки:

  1. 25.3. Методы проверки
  2. 23.3. Методы проверки
  3. 26.3. Методы проверки
  4. 21.4. Методы проверки
  5. 15.4. Методы проверки
  6. 22.4. Методы проверки
  7. 24.4. Методы проверки
  8. 18.4. Методы проверки
  9. 19.4. Методы проверки расчетных взаимоотношений
  10. 17.4. Методы проверки