<<
>>

7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

Статьей 280 НК РФ предусмотрено, что доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения этих ценных бумаг.

Расходы по приобретению ценных бумаг определяются по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия вышеуказанной ценной бумаги к учету.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Проценты, предусмотренные условиями выпуска ценных бумаг, признаются в составе доходов на конец отчетного (налогового) периода.

Доход в виде процентов в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода. Дебиторская задолженность по процентам подлежит переоценке с отражением курсовых разниц в составе внереализационных доходов (расходов).

Доходы и расходы от реализации и иного выбытия корпоративных долговых ценных бумаг отражаются с учетом процентных доходов, а по государственным ценным бумагам - без процентного дохода.

116

Порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, разъяснен Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118, в котором на числовых примерах приведен порядок налогового учета процентного дохода по долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.

Этот порядок основан на двух положениях НК РФ:

- налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 274);

- величина процентного дохода определяется в виде разницы между доходом, полученным (начисленным) с начала купонного периода (или выпуска ценной бумаги), и доходом, уплаченным продавцу (ст. 328).

По ценным бумагам с номиналом в рублях не имеет значения, как вести налоговый учет процентного дохода: за время нахождения ценной бумаги в собственности данного налогоплательщика или в виде разницы между полученным (начисленным) доходом с начала купонного периода и уплаченным продавцу.

Другое дело - доход в иностранной валюте.

Здесь как минимум возможны два варианта:

- начислять доход в иностранной валюте по курсу на конец каждого квартала, а затем складывать доход для определения налоговой базы с начала года;

- начислять доход нарастающим итогом в иностранной валюте по курсу на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

В Письме Минфина России разъяснен второй вариант.

Для примера, изложенного в предыдущем разделе, вариант пересчета в рубли значения не имеет. Продолжительность владения векселем не превышает двух отчетных периодов. Кроме того, процентный доход по векселю при выбытии включается в состав дохода от выбытия и облагается по "основной" ставке налога на прибыль 20%.

Используя данные предыдущей таблицы, заполним листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль.

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (фрагмент)

(руб.) Показатели Код I Первое строки квартал полугодие Внереализационные доходы 020 2 888 2 888 Внереализационные расходы 040 - 2 888 Итого прибыль (убыток) (стр. 020 - стр. 040) 060 2 888 - Доходы, исключаемые из прибыли 070 - - Налоговая база (стр. 060 - стр. 070) 100 2 888 - 117 Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 листа 05) 120 2 888 -16 185 Ставка налога на прибыль, всего (%) 140 20 20 Сумма исчисленного налога на прибыль, всего 180 578 - Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, всего 210 - - Сумма налога на прибыль к доплате <*> 270 271 578 Сумма налога к уменьшению <*> 280 281 578 <*> Разбивка по бюджетам не приводится.

В листе 05 декларации определяется налоговая база от реализации и иного выбытия ценных бумаг.

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02) (фрагмент)

(руб.) Показатели Код строки Сумма Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 335 500 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) 030 357 200 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 030) 040 -16 185 Налоговая база (стр. 060 - стр. 080) 100 -16 185 Прибыль от реализации переносится в строку 120 листа 02 декларации для определения общей налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль 20%.

118

В нашем примере получен убыток. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

<< | >>
Источник: Рябова Р.И.. Ценные бумаги, доли, займы. 2009

Еще по теме 7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте:

  1. 7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  2. 7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
  3. РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЕМ, НОМИНИРОВАННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  4. Учет векселей, номинированных в иностранной валюте
  5. Способы обращения векселей, . номинированных в иностранной валюте
  6. 4.1.2.11. Процедура допуска к обращению иностранных ценных бумаг
  7. §4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
  8. 16.3. Механизмы рынка ценных бумаг Рынок ценных бумаг — сущность, система взаимосвязей на рынке ценных бумаг
  9. Статья 51.1. Особенности размещения и обращения ценных бумаг иностранных эмитентов
  10. ГЛАВА 16. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ