<<
>>

2.2. Сравнительный анализ элементов финансовой отчетности

Анализ элементов финансовой отчетности позволяет еще раз констатировать универсальность принципов и возможности применения их в любой экономике. Безусловно, на текущем этапе могут встречаться и выявляются некоторые различия в трактовках определенных элементов финансовой отчетности, но в то же время принципиальных различий нет.

При переходе российских корпораций на МСФО возникает вопрос о необходимости изменения всего учетного процесса или только отчетности.

Ответ определен в самом названии - международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают плана счетов, учетных регистров и бухгалтерских проводок, то есть самого учетного процесса. Поэтому стандартизации подлежит только финансовая отчетность компаний.

Существуют отличия в понятиях "бухгалтерская" и "финансовая" отчетность. Финансовую отчетность многие специалисты считают разновидностью бухгалтерской, представляющей систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении компании, полезной широкому кругу пользователей для принятия решений. Бухгалтерская отчетность включает также и внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения дирекцией компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля [40].

Сфера применения МСФО относится только к финансовой отчетности, и в большей степени - к консолидированной отчетности, но она основывается на внутрихозяйственной информации. Основной задачей в процессе конвергенции является соответствие представленной отчетности МСФО, то есть отчетность должна соответствовать требованиям каждого отдельного стандарта и интерпретаций. К примеру, компанию, представившую отчетность без корректировки показателей с учетом покупательной способности национальной валюты на отчетную дату, предусмотренной МСФО 29, нельзя считать соответствующей МСФО, даже если все остальные международные стандарты финансовой отчетности учтены при формировании этой отчетности.

В учетной политике, принятой для формирования отчетности, должна быть зафиксирована следующая запись: "Настоящая консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Она составлена на основе принципа оценки по фактической стоимости, за исключением земли и недвижимости, торговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, инвестиций в недвижимость и производных финансовых инструментов, которые показаны в оценке по справедливой стоимости" [40].

Анализируя элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российской практикой, можно сделать вывод, что определения во многом совпадают, но есть и различия, обусловленные использованием этих понятий в практической деятельности российских организаций (табл. 2.2). Так, в балансе российской организации в активы включаются только средства, принадлежащие ей на правах собственности. Активы же, не принадлежащие организации, отражаются за балансом. По МСФО все ресурсы организации отражаются в балансе, забалансовые счета не используются. Следует отметить, что в российской практике встречаются случаи, когда организации в балансе отражают активы, не приносящие экономической выгоды. Такие активы должны быть списаны с баланса. Необходимо создавать резервы на активы, не приносящие экономических выгод. Российским организациям мы рекомендуем создавать следующие резервы:

по запасам - резерв на устаревшие и не пригодные для продажи запасы;

по основным средствам - резерв на не используемые в процессе деятельности основные средства;

по финансовым вложениям - резерв на инвестиции, не приносящие доход;

по дебиторской задолженности - резерв по сомнительной задолженности.

Таблица 2.2

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности МСФО Российская практика 1. Элементы, отражающие финансовое положение компании Активы Ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем Хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем Обязательства Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду Формулировка совпадает Капитал Часть активов компании, остающаяся после вычета ее обязательств Чистая стоимость имущества, определяемая по формуле: капитал = активы - обязательства 2.

Элементы, связанные с оценкой деятельности организации Доход Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников акционерного капитала Увеличение экономических выгод либо уменьшение кредиторской задолженности, которое приводит к увеличению капиталов, отличных от вкладов учредителей Расходы Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущего к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками акционерного капитала Уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятием собственника

Создание таких резервов позволит привести активы компании в соответствие требованиям МСФО.

Обязательства трактуются в российской практике и по МСФО одинаково. Суть понятия "капитал" в отечественной практике в целом также совпадает с МСФО. Вместе с тем в зарубежной практике капитал организации соотносится с чистыми активами, и эта информация отражается в балансе. В российской практике чистые активы организации определяются расчетным путем. Трактовка элементов финансовой отчетности, связанных с оценкой деятельности российской организации, а именно доходов и расходов, в целом приближена к МСФО (табл. 2.2).

Однако из определения дохода по МСФО мы видим, что доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода. Такая формулировка отсутствует в российской практике.

<< | >>
Источник: Каспина Р.Г.. Практическое применение международных стандартов Финансовой отчетности в России. Издательство "Бухгалтерский учет". 2006

Еще по теме 2.2. Сравнительный анализ элементов финансовой отчетности:

  1. 2.1. Сравнительный анализ принципов подготовки и построения финансовой отчетности по МСФО и российским правилам учета
  2. 11.3. ВАЖНЕЙШИЕ ЭЛЕМЕНТЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ ИХ АНАЛИЗА
  3. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ИХ ДЕНЕЖНАЯ ОЦЕНКА. ВЛИЯНИЕ ИНФЛЯЦИИ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. 8.1. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности
  5. 6.2. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И АНАЛИЗ ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ДОСТИЖЕНИЕ СОПОСТАВИМОСТИ ДАННЫХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  6. 6.3. Элементы финансовой отчетности
  7. 1.6. Признание элементов финансовой отчетности
  8. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  9. 1.4. ИЗМЕРЕНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  10. 1.2. Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
  11. Глава 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИНЦИПОВ ПОДГОТОВКИ, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ОТЧЕТНОСТИ, СФОРМИРОВАННОЙ ПО МСФО И РОССИЙСКИМ ПРАВИЛАМ УЧЕТА
  12. 1.5. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания
  13. 1.7. Методы оценки элементов финансовой отчетности
  14. Принципы: элементы финансовой отчетности — определение, признание, Оценка
  15. 2.3. Сравнительный анализ состава и структуры отчетности, соответствующей МСФО и российским положениям по бухгалтерскому учету
  16. 29.2. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ И ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ