2.3. ОТЧЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.
Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.
Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.
Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения.
Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.
Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала.
В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции. Если акции имеют различную номинальную стоимость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в собственности дочерних обществ и других связанных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи и суммовых характеристик. Стандарт требует, чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям и дивидендам предложенным, но официально не утвержденным. По этой категории нужно указать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обязательства, приведенные в отчетном балансе.
Кумулятивные привилегированные акции выпускаются с условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансовых результатов или каких-либо иных факторов.
Невыплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий очередной год. Например:Прибыль, направляемая на выплату дивиденда,
в 20Х7 году = 125 000 долл.
Дивиденды, объявленные по кумулятивным привилегированным акциям,
в 20Х5 году = 9200 долл.; в 20Х6 году = 9200 долл.;
в 20Х7 году = 9200 долл.
Сумма, направляемая на дивиденды по обыкновенным акциям,
в 20Х7 году = 97 400 долл.
Организации, не имеющие акционерного капитала, такие, как общества с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих долей, права, привилегии и ограничения, относящиеся к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.
Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.
Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.
Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации.
Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот. Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. Желательно также раскрыть сроки погашения неденежных активов, прежде всего запасов, и неденежных обязательств-резервов.Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе гово
ря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.
Краткосрочные активы имеют три отличительные черты: •
они оборачиваются в течение нормального операционного цикла; •
они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты; •
они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами.
Примерный баланс № 1
Представление неклассифицированных статей в порядке общей ликвидности •
Денежные средства и их эквиваленты •
Торговля и иная дебиторская задолженность,
в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты •
Запасы •
Финансовые активы,
в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты
• Инвестиции, учтенные по методу участия,
в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты •
Нематериальные активы •
Основные средства
• Торговая и другая кредиторская задолженность,
в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты
• Налоговые обязательства,
в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты
• Долгосрочные процентные обязательства,
в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты
• Резервы,
в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты •
Всего обязательств •
Нераспределенная прибыль и капитальные резервы •
Выпущенный акционерный капитал, в том числе доля меньшинства
Всего капитала
Всего по активу
| Актив Пассив
Все другие активы, не вписывающиеся в данные параметры, относятся к долгосрочным активам.
Оборачиваются в течение нормального операционного цикла
Краткосрочные активы * 1 ~» Оборачиваются Относятся к денеж- в течение не более ным средства 12 месяцев и их эквивалентам Операционным циклом принято называть время от приобретения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств на их приобретение), используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конвертируемые в денежные средства.
К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) завершают операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосрочным активам.Краткосрочные обязательства определяются, если (а) их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации; или (б) они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности. Задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками оборотного капитала, погашаются в нормальном операционном цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.
Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности. В частности, необходимо продолжать относить обязательства и проценты на них к долгосрочным, если они возникли как долгосрочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяцев до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отношении намерения рефинансировать эти обязательства на долгосрочной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение, следовательно, нет оснований классифицировать такие обязательства в качестве краткосрочных. Непременным условием такой классификации стандарт устанавливает наличие соответствующе оформленных документов о рефинансировании задолженности. Одного желания рефинансировать обязательства недостаточно, необходимо документально подтвержденное согласие кредитора.
В тех случаях, когда по условиям предоставления займа он должен быть погашен по требованию кредитора досрочно при изменении финансового положения заемщика, такие обязательства классифицируются как краткосрочные.
Они могут быть отнесены к долгосрочным только в обстоятельствах, когда имеется обоснованная вероятность того, что финансовое положение в течение ближайших 12 месяцев не ухудшится, а кредитор согласился не требовать досрочного погашения долга в случае нарушения условий займа.Примерный баланс № 2 1 2 3 4 5 6 Чистые оборотные активы 35 47 Суммы активов за вычетом краткосрочных обязательств 390 455 Кредиты, подлежащие выплате более чем через год 7 (120) 270 (185) 270 Капитал и резервы Оплаченный акционерный капитал 8 250 250 Накопленная нераспределенная прибыль 9 20 270 20 270 Суммы, вычитаемые из итога, показываются в скобках.
Примечание 1 Нематериальные активы
(тыс. фунтов)
Стоимость на 01.01.19Х2 60 Амортизационное списание на 01.01.19Х2 30 Амортизационное отчисление за год 5 Амортизационное списание на 31.12.19Х2 35 Чистая балансовая стоимость на 31.12.19Х2 25 Чистая балансовая стоимость на 01.01.19Х2 30 Примечание 2 Основные средства
(тыс. фунтов)
Земля и здания Основные производственные средства, оборудование Приспособления, арматура, инструмент и оснащение Всего 1 2 3 4 5 Стоимость на 01.01.19Х2 200 280 100 580 Прирост в течение года - 20 10 30 Примечание 3
Финансовые активы — ценные бумаги
Ценные бумаги зарегистрированы на фондовой бирже. Их рыночная стоимость по состоянию на 31 декабря 19Х2 года составила 45 тыс. фунтов стерлингов.
Примечание 4 Запасы производственные
Примечание 9 Счет прибылей и убытков
(тыс. фунтов)
Счет прибылей и убытков по состоянию на 01.01.19Х2 20 Прибыль за текущий год Х Счет прибылей и убытков по состоянию на 31.12.19Х2 20 Примерный баланс № 3 Сводный баланс классифицированный
20-1 20-1 20-0 20-0 1 2 3 4 5 АКТИВЫ Долгосрочные активы Основные средства Х Х Деловая репутация Х Х Производственные лицензии Х Х Инвестиции в ассоциированные компании Х Х Прочие финансовые активы Х Х Итого долгосрочные активы Х Х Краткосрочные активы Запасы Х Х Задолженность покупателей и заказчиков, прочие дебиторы Х Х Предоплата и авансы Х Х Денежные средства и их эквиваленты Х Х Итого краткосрочные активы Х Х Общая сумма активов т КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Капитал выпущенный Х Х Фонды и резервы Х Х Накопленная (нераспределенная) прибыль либо убыток Х Х Итого капитал и резервы Х Х Доля меньшинства (в том числе) Х Х 1 2 3 4 5 Долгосрочные обязательства Займы, включающие проценты Х Х Отложенные налоги Х Х Пенсионные обязательства Х Х Итого долгосрочные обязательства Х Х Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Х Х Краткосрочные займы Х Х Текущая часть долгосрочных займов, включающая выплату процентов Х Х Резерв по гарантии Х Х Итого краткосрочных обязательств Х Х Итого капитал и обязательства Ш Подчеркивание цифровых показателей означает суммирование, то есть включение всех показателей, записанных над чертой в итоговый показатель. Обведенные цифровые показатели характеризуют конец суммирования, то есть окончание всех подсчетов.
Еще по теме 2.3. ОТЧЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС:
- Глава 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности
- 8.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- 23.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА. ФОРМЫ ОФИЦИАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- ГЛАВА 11 БАЛАНС — ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс
- 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
- 23.1. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- 2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса
- Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- 3.8. Основная процедура бухгалтерского учета: от баланса до баланса