<<
>>

Консолцдированный отчет о прибылях и убытках Инвестиции в дочерние компании

Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляют исходя из тех же соображений, что и консолидированный баланс, отражая доходы, которые обеспечивают ресурсы, контролируе

мые ipynnoii.

Тогда как индивидуальный отчет о прибылях и убытках материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, консолидированный отчет о прибылях и убытках показывает доход, который обеспечивают чистые активы последних, т. е. дивиденды от дочерней компании заменяются доходами и расходами дочерней компании, а фактор собственности учитывается путем вычитания (отдельной строкой) части прибыли после налогов, принадлежащей миноритарным акционерам.

В случае приобретения дочерней компании в течение отчетного периода результаты деятельности последней включаются в консолидированную отчетность со дня приобретения. Соответственно в отчете о прибылях и убытках должны участвовать только доходы и расходы дочерней компании, полученные после даты приобретения. В случае если доходы и расходы дочерней компании равномерно возникают в течение отчетного периода, для целей консолидации результат дочерней компании может быть распределен на пропорционально-временной основе.

Согласно концепции единой компании результаты операций между членами группы подлежат исключению. Рассмотрим основные корректировки, возникающие при составлении консоли-^ дировачного отчета о прибылях и убытках.

Торговые операции и проценты. Из консолидированного отчета о прибылях и убытках должны быть исключены внутригрупповые операции (внутренние обороты), отраженные как доход одной компании группы и расход — другой. Например, если дочерняя компания оказала консультационные услуги материнской компании, то следует уменьшить выручку дочерней компании и расходы материнской компании на стоимость таких консультационных услуг. Также исключаются процентные доходы и расходы, относящиеся к компаниям группы.

Например, если дочерняя компания уплачивает проценты материнской компании, то соответствующий процентный расход должен быть исключен из расходов дочерней и доходов материнской компании.

Нереализационная прибыль. В случае если одна компания группы продала товары (оказала услуги) другой компании группы, стоимость которых была капитализирована в балансе покупателя, консолидационная корректировка отражается как уменьшение дохода от продажи актива (исключение нереализацион

ной прибыли). Стоимость капитализированного актива также корректируется в консолидированном балансе по наименьшей из двух оценок для группы: себестоимости и чистой реализационной стоимости. Указанная корректировка может быть проведена через отчетность компании-продавца или как консолида- ционная.

Если указанный капитализированный объект является амортизируемым (например, основные средства, нематериальные активы), то амортизация должна рассчитываться на основе стоимости для группы, исключающей прибыль (убыток), возникший при продаже объекта в рамках группы, т. е. в отношении такого объекта необходимо исключить нереализационную прибыль, откорректировать стоимость приобретения и пересчитать амортизацию (см. пример 4).

Дивиденды. Дивиденды дочерней компании не включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках. Иными словами, исключается дивидендный доход материнской компании, полученный от дочерней компании, а также все дивидендные расходы дочерней компании (дивиденды, причитающиеся материнской компании и миноритарным акционерам).

Дивиденды от дочерней компании, приобретенной в течение года, считаются уплаченными из прибыли, возникшей после приобретения. В случае если такой прибыли не хватает, то предполагается, что разница относится к прибыли до Приобретения и уменьшает стоимость инвестиции.

В результате указанных корректировок в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только дивиденды материнской компании.

Обесценение гудвила. Гудвил должен проверяться на предмет обесценения не реже, чем раз в год.

(До принятия МСФО (IFRS) 3 гудвил амортизировался в течение срока его полезной службы. (За исключением особых случаев предполагалось, что срок амортизации гудвила не должен превышать 20 лет.)

Доля меньшинства. Доля меньшинства, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается на основе прибыли после налогов, но до дивидендов, и, следовательно, включает часть нераспределенной прибыли (дивидендов), принадлежащую миноритарным акционерам. Расчет выполняется раздельно по миноритарным акционерам, владеющим привилегированными и обыкновенными акциями.

Пример 8.

Компания «Мама» приобрела 90% голосующих акций компании «Дочка» много лет назад. В отчетном году компания «Дочка» оказала компании «Мама» консультационные услуги на сумму 30 ООО д.е., а гудвил, возникший при покупке, был уценен на 10 000 д,е. У компании «Мама» нет иных дочерних компаний, кроме компании «Дочка». Отчеты о прибылях и убытках обеих компаний за отчетный год, окончившийся 31 декабря 2005 г., приведены в табл. 20.10.

Таблица 20.10 Отчеты о прибылях и убытках на 31 декабря 2005 г.

д.е.

Статьи

компа

ния

«Мама»

Компа

ния

«Дочка»

Консоли- дацион- ные корректировки

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Выручка

700 000

280 000

(30 000)

950 000

Себестоимость продаж

(250 000)

(80 000)

30 000

300 000

Валовая прибыль

450 000

200 000

650000

Расходы на продажу

(150 000)

(65 000)

(215 000)

Административные расходы

(20 000)

(10 000)

(30 000)

Прочие операционные

(30 000)

/>.
(5000)

(35 000)

расходы

Обесценение гудвила

(10 000)

(10 000)

Прибыль до налогообложения

250000

120000

360000

Налог на прибыль

(7500)

(30 000)

(37 500)

Прибыль после

242500

90000

322500

налогообложения

Дивиденды к выплате

(100 000)

(20 000)

20 000

(100 000)

Дивиденды к получению

20 000

(20 000)

0

от дочерних компаний

Доля меньшинства

(9000)

(9000)

Чистая прибыль

162500

70 000

213500

В консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются доходы и расходы по операциям внутри группы (30 000 д.е.). Дивиденды, полученные материнской компанией от дочерней (20 000 д.е.), исключаются из доходов материнской и расходов дочерней компании. Доля меньшинства рассчитывается следующим образом:

10% • 90 000 = 9000 д.е.

<< | >>
Источник: И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности. 2005

Еще по теме Консолцдированный отчет о прибылях и убытках Инвестиции в дочерние компании:

  1. Глава 8.ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Имеет ли компания реальный доход
  2. Отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках результатов деятельности ассоциированных компаний
  3. Отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках результатов деятельности совместно контролируемых компаний
  4. 23.3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ
  5. 3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств
  6. 7.17. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
  7. Отчет о прибылях и убытках
  8. Отчет о прибылях и убытках
  9. Отчет о прибылях и убытках
  10. Отчет о прибылях и убытках
  11. ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  12. Отчет о прибылях и убытках
  13. 2.4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ