<<
>>

Государственные субсидии

Государственные субсидии могут быть безусловными и ограниченными определенными условиями.

Не ограниченная условиями (безусловная) государственная субсидия, предназначенная для финансирования производства конкретного биологического актива, который отражается по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на реализацию, должна быть учтена в составе доходов только тогда, когда она переходит в разряд субсидии, подлежащей получению.

Ограниченная условиями государственная субсидия может быть признана в составе доходов только тогда, когда выполнены условия ее предоставления. Условия могут быть разными. Например, предприятие не должно заниматься определенным видом деятельности; в течение определенного срока обязано заниматься сельским хозяйством на конкретном земельном участке и т. д. (Если существует жесткое ограничение по количеству лет и предприятие этот срок нарушает, то субсидия возвращается в полном размере.) Если срок соблюден, то субсидия признается в составе доходов по прошествии пяти лет. Однако если договором предусмотрено, что часть предоставленных средств переходит в собственность компании по прошествии определенного времени, то государственная субсидия относится на доходы в сумме, пропорциональной истекшему периоду времени.

Если государственная субсидия выдана для финансирования биологического актива, отражаемого по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, то следует применять МСФО (MS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Например, правительство может выдавать субсидии на покрытие затрат по приобретению скота. Если по субсидии не были поставлены условия, то МСФО (MS) 41 требует, чтобы субсидия была признана и включена в доходы по мере ее получения. Напротив, хотя МСФО 20 и предполагает признание субсидии в балансе, однако требует, чтобы субсидия была признана как доход в течение срока жизни скота, т.

е. может быть пролонгирована на несколько лет.

МСФО (MS) 41 распространяется на государственные субсидии на сельскохозяйственную продукцию, например, субсидии на молоко или мясо. Такого рода субсидии обычно выплачиваются только при реализации продукции и поэтому признаются как доход при реализации продукции. Субсидии на продукцию могут быть признаны как доход, когда они становятся доступными для получения и при учете были соблюдены требования МСФО 41; однако когда продукция реализована, должны выполняться требования МСФО (MS) 20.

Государственная поддержка российских предприятий сельского хозяйства осуществляется в разных направлениях, видах и формах:

на безвозвратной основе — дотации на производство различной продукции и компенсации на приобретение некоторых видов товарно-материальных ценностей, а также на капитальное строительство. Кроме того, средства бюджета направляются на компенсацию части процентной ставки кредитов, полученных в коммерческих банках на проведение сезонных работ;

на возвратной основе — бюджетные и товарные кредиты, лизинг.

Списание бюджетного финансирования на безвозвратной основе как дохода будущих периодов в коммерческих предприятиях осуществляется на прибыль предприятия. И в этом случае одна из задач бухгалтера — определить момент, когда полученные

средства должны быть признаны прибылью. В зависимости от целей, на которые направлены средства финансирования — они носят характер капитальный или направлены на пополнение оборотных средств, - и происходит признание этих средств прибылью.

В случае если средства государственной поддержки были выделены на финансирование внеоборотных активов (средства из федерального бюджета на капитальные вложения), то сумма выделенной государственной поддержки списывается на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации в течение всего срока эксплуатации приобретенных (произведенных) основных средств.

Если за счет бюджетных средств финансировались текущие расходы, к которым относятся субсидии, например, на производство льна и конопли, на поддержку элитного семеноводства, на развитие животноводства (племенное дело, овцеводство и т.д.), то списание происходит в момент составления акта на оприходование (поступления) соответствующей готовой продукции.

При государственной поддержке в виде компенсации части стоимости определенных видов ресурсов (корма, минеральные удобрения и т.д.), которая осуществляется путем оплаты непосредственно производителю данных ресурсов, поступившие товарноматериальные ценности, приобретенные по льготной цене, учитываются по цене с учетом льготы. В результате сумма прибыли, сложившаяся от получения государственной поддержки, формируется как обыкновенная разница между покупными ценами и ценами реализации произведенной продукции.

Учет средств, выделенных из бюджета сельскохозяйственным предприятиям на возвратной основе (товарный кредит, лизинговые средства, бюджетные кредиты, кроме налоговых кредитов), согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» осуществляется как учет кредитов и займов.

Государственная поддержка и целевое финансирование имеют непосредственное влияние на финансовый результат предприятия. Момент списания целевого финансирования может серьезно повлиять на прибыль (убыток) хозяйства на определенный момент времени.

Представление и раскрытие информации

Вся информация о балансовой стоимости биологических активов должна быть представлена отдельной строкой бухгалтерского баланса.

Согласно МСФО 41 существует требование раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при постановке на учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на реализацию.

Кроме того, должно быть дано словесное или цифровое описание каждой группы биологических активов. Желательно, чтобы в количественной информации были выделены сначала потребляемые и прочие (плодоносящие) биологические активы, от которых может быть получена продукция, а потом в разрезе их зрелые и незрелые биологические активы. К потребляемым биологическим активам относятся те, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов.

Например, крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, рыба в рыбоводческих хозяйствах, зерновые культуры (кукуруза и пшеница), а также деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины. К прочим биологическим активам относятся все прочие биологические активы, не относящиеся к потребляемым. Например, крупный рогатый скот молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья, а также деревья, предназначенные для заготовки дров без их вырубки. Эти биологические активы относятся не к сельскохозяйственной продукции, а к самовосстанав- ливающимся объектам. Зрелыми считаются биологические активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции (потребляемые биологические активы), либо могут обеспечить регулярный сбор продукции (плодоносящие биологические активы).

В финансовой отчетности или годовом отчете предприятия должна быть раскрыта информация о: характере деятельности по каждой группе биологических активов;

нефинансовых параметрах или расчетных показателях в натуральном выражении применительно к каждой группе биологических активов предприятия в конце периода и к объему производства сельскохозяйственной продукции в течение периода.

Кроме того, необходимо раскрыть информацию о результатах выверки балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода. При этом следует учитывать:

прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости за вычетом фактических реализационных расходов, выявленные в связи с изменениями физических свойств активов и цен;

прирост стоимости в связи с покупками активов и уменьшение стоимости при реализации активов, а также уменьшение стоимости в связи со сбором продукции;

амортизацию и убытки от обесценения (если возможно) и возмещенные убытки от обесценения;

прирост стоимости в результате объединения бизнеса; чистые курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности зарубежной компании; прочие изменения.

Если бухгалтерская отчетность предприятия не раскрывает информацию о характере деятельности по каждой группе биологических активов, нефинансовых параметрах Или расчетных показателях в натуральном выражении применительно к каждой группе биологических активов компании в конце периода, а также по объему производства сельскохозяйственной продукции в течение периода, то такого рода информацию следует раскрыть дополнительно.

Необходимо детально раскрывать информацию о балансовой стоимости биологических активов, по использованию которых действуют определенные ограничения, а также о балансовой сто* имости переданных в залог биологических активов; о сумме обязательств, связанных с приобретением биологических активов или их совершенствованием; о стратегии управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью.

Вместе с тем должна быть раскрыта информация о методах и допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а также справедливой стоимости каждой группы биологических активов. Следует раскрыть информацию по спра

ведливой стоимости собранной в течение периода сельскохозяйственной продукции за вычетом предполагаемых реализационных расходов.

Справедливая стоимость биологического актива за вычетом предполагаемых расходов на сбыт может колебаться как по причине изменений физических свойств, так и цен на рынке. Раскрытие информации об изменении физических свойств отдельно от информации об изменении цен позволяет оценить результаты деятельности за текущий период и перспективы на будущее. В таких случаях предприятию рекомендуется раскрывать сумму изменений в справедливой стоимости за вычетом расчетных расходов на сбыт.

Особое внимание должно быть уделено:

количественной информации по каждой группе биологических активов с разграничением потребляемых и плодоносящих биологических активов, а также зрелых и незрелых биологических активов;

сумме изменений в справедливой стоимости за вычетом фактических реализационных расходов, которая учитывается при определении чистой прибыли или убытка в связи с изменениями физических свойств;

сумме изменений в справедливой стоимости за вычетом фактических реализационных расходов, которая учитывается при определении чистой прибыли или убытка в связи с изменениями цен.

Если на предприятии существуют биологические активы, по которым невозможно определить справедливую стоимость с достаточной степенью достоверности и в течение текущего периода их отражают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в этом случае должна быть раскрыта следующая информация: описание биологических активов; объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно определить с достаточной степенью достоверности; по возможности границы оценок, в которых скорее всего находится справедливая стоимость; используемые методы начисления амортизации;

сроки полезного использования или нормы амортизационных отчислений; балансовая стоимость и накопленная амортизация (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

Если в течение отчетного периода становится возможным достоверно определить справедливую стоимость биологических активов (ранее отражавшихся по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения), то по ним необходимо раскрыть следующую информацию:

описание биологических активов;

объяснение причин, в силу которых появилась возможность определить справедливую стоимость с достаточной степенью достоверности;

влияние перехода к справедливой стоимости.

Необходимо отдельно раскрывать показатели, включаемые в расчет чистой прибыли или убытка и относящиеся к вышеуказанным биологическим активам: убытки от обесценения; возвращенные убытки от обесценения; амортизацию.

При возникновении форсмажорных природных обстоятельств, _ оказавших существенное влияние на деятельность предприятия за отчетный период, размер и характер соответствующих доходов и расходов должны быть раскрыты в соответствии с МСФО (MS) 8.

Отдельного внимания заслуживает вопрос раскрытия информации о государственных субсидиях. Предприятие обязано предоставлять сведения о характере и сумме государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности; невыполненных условиях и прочих условных событиях, связанных с государственными субсидиями; предполагаемом существенном снижении объемов государственных субсидий.

Порядок формирования отчетности в России, ее виды и основные типовые формы в основном соответствуют общепринятым требованиям. Однако есть некоторые отличия.

Баланс сельскохозяйственных предприятий, как правило, имеет ряд особенностей. Одна из них — наличие в активе баланса большой суммы незавершенного производства, что связано со спецификой сельского хозяйства. Незавершенное производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) произ-

водственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Форма бухгалтерского баланса сельскохозяйственных предприятий не отличается от стандартной формы предприятий других отраслей. Но в структуру отчетности, утвержденной приказом Минсельхоза РФ, включены расшифровки и справки, необходимые к заполнению предприятиями АПК.

Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 — сельскохозяйственного предприятия отличается от отчета о прибылях и убытках несельскохозяйственных организаций. Эти отличия состоят в более детальном раскрытии статей стандартного отчета о прибылях и убытках. В частности, форма № 2 содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: ' о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе (для сельхозпредприятий) от реализации сельскохозяйственной продукции. Этот показатель формируется как разница между общей суммой выручки от реализации (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции. Показатели этого раздела отчета о прибылях и убытках должны соответствовать показателям формы № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»; о прочих доходах и расходах предприятия. В структуру данных показателей включаются[III]:

а)              операционные доходы и расходы, к которым относятся проценты к получению и уплате (суммы процентов по ценным бумагам и суммы, причитающиеся от банков за пользование остатками средств на счетах организации), доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы и расходы;

б)              внереализационные доходы и расходы. В отчетцости сельскохозяйственных организаций в данном разделе указываются субсидии из бюджетов всех уровней, в частности из федерального бюджета;

в)              чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как следствие чрезвычайных ситуаций. Сельскохозяйственные предприятия в числе прочих должны отражать субсидии из бюджета по чрезвычайным ситуациям. При этом субсидии относятся на доходы только безусловные или при соблюдении ограниченных определенных условий. В случае наличия таких условий государственных субсидий предприятие при определении в отчетном периоде финансового результата формирует отложенный налоговый актив по налогу на прибыль в соответствии с суммой государственных субсидий, отложенных в учете на будущий период.

Итоговые строки формы № 2 отчетности предприятий содержат информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой сформированной после уплаты всех налогов прибыли сельскохозяйственного предприятия.

В виде справки в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о базовой и разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды по их видам: штрафы, пени, неустойки; прибыли (убытки) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и др.

В сводной отчетности приводятся данные о количестве и суммах прибыли и убытка предприятий района (региона, отрасли).

Порядок формирования формы N° 3 «Отчет об изменениях капитала» не отличается от стандартного подхода. Однако при формировании справок сельскохозяйственные предприятии дают расшифровку о полученном финансировании в разрезе отраслей.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» не имеет специфических особенностей, присущих сельскохозяйственным предприятиям.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» сельскохозяйственных предприятий имеет некоторые отличия от стандартных форм других отраслей. Это связано со спецификой и структурным составом основных фондов сельскохозяйственных орга

низаций (например, выделены отдельными строками рабочий, продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д.).

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» предназначена для отчетности некоммерческих предприятий по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Пояснительная записка сельскохозяйственного предприятия составляется в произвольной форме, как правило, в текстовом изложении. При этом в ней могут указываться самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера предприятия, могут повлиять на принятие решений пользователей отчетности.

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия обязаны составлять специализированные формы[IV]: Форма № 5 АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций»; Форма № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»; Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»; Форма № 9-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»; Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»; Форма №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»; Форма № 15-АПК «Наличие животных»; Форма № 16-АПК «Баланс продукции»; Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Правильная организация учета и составление отчетности на сельскохозяйственных предприятиях позволяет решить следующие задачи:

сформировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) и внешним пользователям (инвесторам, поставщикам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским органам и др.); обеспечить контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; выявлять и мобилизовать внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости; оценить фактическое использование выявленных резервов.

Пример 1. Раскрытие информации о биологических активах

На 01.01.2003 г. фермер имел отару овец из 200 голов. Справедливая стоимость отары равна 6600 д.е. На 31.12.2003 г. справедливая стоимость каждого из двух- и трехлетних животных составляла соответственно 40 и 50 д.е.

Разделив повышение стоимости отары овец на повышение в результате изменения цены и повышение в результате физических изменений, получаем:

Справедливая стоимость на 01.01.2003 г. - 6600 д.е.

Повышение в результате изменения цены: (200 • (40—33)) = = 1400 д.е.

Повышение в результате физических изменений: (200 • (50—40)) = = 2000 д.е.

Справедливая стоимость на 31.12.2003 г. равна: 6600 + 1400 + + 2000 = 10 000 д.е.

<< | >>
Источник: И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности. 2005

Еще по теме Государственные субсидии:

  1. Приобретение за счет государственной субсидии
  2. 9.5. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИИ
  3. Глава 9 УЧЕТ ВЫРУЧКИ, ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА И ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ
  4. ГЛАВА 10 ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ
  5. Понятие и типы субсидий
  6. Оценка правительственных субсидий
  7. Правительственные субсидии
  8. 9.6. Влияние налогов или субсидий
  9. Концепция Брэндера—Спенсера: перераспределение прибыли              посредством экспортных субсидий
  10. Субсидии как инструмент «убеждения»: аргументация в пользу защиты молодой отрасли
  11. Представление на государственную регистрацию документов, необходимых для государственной регистрации ипотеки в соответствии с законодательством РФ о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним
  12. Государственный долг: внутренний и внешний. Социально-экономические последствия бюджетного дефицита и государственного долга. Проблемы бюджетного дефицита и государственного долга в Республике Беларусь
  13. Глава 1. Развитие теории государственного долга и практики государственных заимствований
  14. Блок 2. управление государственными финансами. Государственный финансовый контроль
  15. Глава 2. Необходимость и сущность государственного кредита и государственного долга
  16. Представление на государственную регистрацию документа об уплате государственной пошлины
  17. Цели и функции государственного регулирования экономики. Система органов государственного управления
  18. Финансовая система. Государственный бюджет. Бюджетный дефицит и государственный долг
  19. Государственный бюджет, бюджетный дефицит и профицит, государственный долг
  20. 8.2.1 Государственные расходы на закупку товаров и услуг(государственное потребление и инвестиции)