<<
>>

5.5. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЯ

Отражение операций финансовой аренды. Поскольку практически все риски и экономические выгоды по финансовой аренде имущества передаются арендатору, в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду.

Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного долга по стоимости инвестиции в аренду и финансового дохода (процентов) как вознаграждения арендодателя за инвестиции и услуги.

Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора, как было показано на рассмотренном выше примере. Первоначальные затраты, связанные с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), могут быть отнесены на расходы арендодателя немедленно или распределены на протяжении всего срока аренды.

Предприятия — производители имущества, передаваемого на условиях финансовой аренды, или их дилеры оценивают арендное имущество по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной остаточной стоимости имущества, переходящей на арендодателя. В расчет прибыли от продаж, которая включается в отчет о прибыли и убытках при передаче имущества в аренду, принимается меньшая из двух оценок арендного имущества. Прибыль определяется за минусом себестоимости или балансовой стоимости арендного имущества, если она не равна себестоимости.

Операционная аренда имущества не требует исключения его из материальных активов арендодателя. Оно отражается в бухгалтерском балансе арендодателя в соответствии с его характером и подвергается амортизации в порядке, предусмотренном амортизационной политикой организации. Вопросы амортизации рассмотрены в главе 4. Предприятия — производители (их дилеры) имущества, сдаваемого в операционную аренду, числят его в своем балансе по себестоимости и не признают прибыль от продажи, так как операционная аренда не является продажей, поскольку оставляет большинство рисков и выгод за арендодателем.

Арендные доходы отражаются как доходы арендодателя на равномерной основе в течение всего срока аренды, даже если поступления арендной платы осуществляются иначе.

Если имеется доказанная система признания арендного дохода, более соответствующая реальному уменьшению выгод от арендного имущества, арендодатель может применять ее, но с обязательным указанием этого в примечаниях к финансовой отчетности. Доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг, сопутствующих аренде, например обслуживание оборудования, признаются и учитываются отдельно.

Затраты на операционную аренду, в том числе и амортизационные отчисления, признаются в качестве расходов по мере признания арендного дохода. Первоначальные прямые затраты, связанные с имуществом, сдаваемым в операционную аренду, либо списываются в периоде их возникновения, либо распределяются на весь срок аренды и получения арендного дохода.

Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования (см. выше в настоящей главе).

В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимость арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.

Продажа с обратной арендой предполагает, что арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего зависима от продажной цены, поскольку это — результат одной операции.

Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора.

Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.

При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. Если обратная аренда является операционной, то фактически совершилась операция продажи со всеми вытекающими последствиями. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.

? Задания для самостоятельной работы

Задание. Проведите переоценку материальных запасов по возможной чистой цене продаж. Материалы, входящие в группы 14, 15, применяются в изделиях, себестоимость которых ниже возможной чистой цены продаж. 1.2. Себестоимость готовой продукции списывается на стоимость продаж по данным нормативной калькуляции. Вам предоставляются следующие данные.

Год Себестоимость выпущенной продукции Остаток готовой продукции на конец года по нормативной себестоимости нормативная фактическая 20Х2 1 458 600 1 452 397 156 860 20Х3 1 627 200 1 636 214 172 260 20Х4 1 828 400 1 996 345 226 940 Задание. Решите вопрос о списании отклонений фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости. Как и насколько можно переоценить запасы готовой продукции?

1.3. Кондитерская фабрика в конце отчетного года имеет фактический запас сахарной пудры, в 2,5 раза превышающий обычный нормативный запас. В вашем распоряжении имеется следующая информация: •

запасы сахарной пудры по балансовой стоимости (в тыс. руб.) — 816 260; •

запасы сахарной пудры по рыночной стоимости (в тыс. руб.) — 783 280.

Себестоимость продукции фабрики ниже возможной чистой цены ее продажи.

Задание.

Определите, как провести переоценку запасов сахарной пудры, и сделайте необходимые расчеты.

2. Учет основных средств

2.1. Вам предоставляется следующая информация фирмы «Салют»:

а) в марте 20Х1 года фирма приобрела оборудование для произ- водства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб. Дополнительные затраты на доставку — 3,1 млн руб., установку — 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и про- чее) составляет 2,8 млн руб.;

б) в январе 20Х1 года фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавлен- ную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику — 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, — 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;

в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20Х0 года.

Задание. По данным, приведенным в п. 2.1, определите первоначальную фактическую стоимость каждого актива, а также сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива.

2.2. Компания, производящая полиграфическую продукцию, приобрела в начале января 20Х1 года печатное оборудование и здание для его установки за 2 млн долл. США. Основные средства приняты на учет по фактической себестоимости, в которую включены допол- нительные расходы на доставку и монтаж оборудования на сумму 105 тыс. долл. В 19Х3 году администрация компании приняла ре- шение об учете данных активов по справедливой стоимости начи- ная с 1 января 19Х4 года. За три года эксплуатации начислена амортизация здания и оборудования на сумму 216 тыс. долл. По заключениям специалистов-оценщиков, рыночная стоимость зда- ния и полиграфического оборудования по состоянию на 1 января 19Х4 года составляет 2800 тыс. долл.

Задание. Определите стоимость основных средств, которая будет отражена в отчетном бухгалтерском балансе за год, завершающийся 31 декабря 19Х3 года. Какие изменения нужно произвести в статьях пассива баланса?

2.3. Компания имеет производственное здание в черте городской жи- лой застройки, которое не используется в производственных целях. В течение 20Х2 года принято решение о продаже данного здания, но и в марте 20Х3 года данное здание не было продано, отсут- ствовала информация о возможных покупателях. По какой статье следует отразить стоимость данного здания в активе отчетного баланса за 20Х2 год? Можно ли его отражать в отчетности по остаточной балансовой стоимости? Если нельзя, то укажите, по какой стоимости его нужно включить в отчетность.

2.4. Судоходная компания, занятая перевозкой пассажиров на круиз- ных маршрутах, выполнила капитальный ремонт теплохода «Алек- сандр Блок». В ходе ремонта была заменена двигательная уста- новка. Замена позволила увеличить скорость движения судна на 7 узлов (примерно на 25% прежней скорости). Модернизиро- вались помещения для пассажиров, в результате пятая часть ка- ют переоборудована в класс люкс, которых ранее не было на теплоходе.

Число кают первого класса увеличилось на 17%, обо- рудованы новые помещения для занятий спортом и развлечений. Заменены навигационные приборы, кухонное оборудование рес- торана, отремонтированы трюмные механизмы и помещения для команды. Администрация судоходной компании отнесла стои- мость капитального ремонта на расходы данного отчетного пери- ода и отразила их в отчете о прибылях и убытках. Стоимость капитального ремонта — 1450 тыс. долл. США. Эта стоимость распределяется следующим образом:

двигательная установка - 81%,

навигационное оборудование - 8%,

реконструкция пассажирских помещений - 6%, прочие работы - 5%.

Задание. Определите, насколько правильно решение администрации судоходной компании. Если вы считает его неправильным, укажите правильное решение и подготовьте необходимые данные для отражения в отчетности.

2.5. Торговая компания понесла убытки от пожара. Сгорел склад, в котором хранились товары по балансовой стоимости на сумму 22,8 млн руб. Здание склада восстановлению не подлежит. Его остаточная стоимость 6,3 млн руб. После разборки здания и под- работки несгоревших товаров выяснилось, что можно использовать для продажи по сниженной цене товаров на сумму 1,9 млн руб. Материалы, полученные после полной разборки здания, оценены в 0,3 млн руб. Стоимость после пожарных работ, включая оплату экспертов, составила 0,43 млн руб.

Товары на складе были застрахованы на сумму 15 млн руб. Здание не застраховано. Страховая компания после заключения пожарных экспертов согласилась возместить потери на сумму 13,85 млн руб.

Задание. Укажите, каким образом указанные факты должны быть отражены в финансовой отчетности в отчетном бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. Нужно также составить вариант раскрытия информации о пожаре в примечаниях к финансовой отчетности.

3. Учет арендных операций

3.1. Компания «Агросервис» предложила арендному товариществу «Матвеевское» заключить новый договор на аренду земли и сельскохозяйственных построек. Арендный договор заключается сро-

ком на 10 лет с фиксированной арендной платой 2 млн руб. в год. Желая стимулировать заключение договора, компания «Агросер-вис» обязалась компенсировать за счет арендной платы расходы товарищества на передислокацию хозяйства на новые производственные участки, в том числе переезд членов товарищества с семьями. Фактические затраты товарищества «Матвеевское» на передислокацию и переезд семей членов товарищества составили 2,2 млн руб.

Укажите порядок учета доходов и расходов по данной сделке у арендодателя и у арендатора. Составьте график арендных платежей на каждый год из 10 лет аренды.

3.2. Долгосрочный арендный договор (договор лизинга) заключен сторонами со следующими условиями.

Стоимость арендуемого оборудования — 400 тыс. долл. США. Первоначальный взнос до начала аренды — 15% стоимости арендуемого оборудования.

Срок аренды — 4 года начиная с 1 января 20Х2 года. Процентные платежи по норме 24% годовых. Арендные платежи с процентами осуществляются 1-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Задание. Необходимо составить график арендных платежей и процентов по ним на все 4 года аренды (16 квартальных платежей), а также график амортизационных отчислений (линейным способом ежеквартально), имея в виду, что расходы арендатора на установку оборудования составили 20 тыс. долл. Покажите, как данные операции будут отражены в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М -512 с. — (Высшее образование).. 2007

Еще по теме 5.5. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЯ:

  1. Аренда в финансовой отчетности арендодателей Финансовая аренда
  2. Глава 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) - ГЛОБАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. 6.2. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И АНАЛИЗ ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ДОСТИЖЕНИЕ СОПОСТАВИМОСТИ ДАННЫХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. Качественные характеристики финансовой отчетности в соответствии с Концепцией подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам
  5. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ИХ ДЕНЕЖНАЯ ОЦЕНКА. ВЛИЯНИЕ ИНФЛЯЦИИ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  6. 11.2. ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОТЛИЧИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО МСФО, ОТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ
  7. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  8. Оценка аренды арендодателем
  9. 29.2. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ И ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  10. 2.3. Отчетность о финансовых результатах. Другая бухгалтерская отчетность
  11. 2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДАННЫХ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
  12. Общая оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период
  13. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ? ОСНОВА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
  14. Аренда в финансовой отчетности арендаторов Финансовая аревда