6.22. Раскрытие информации
МСФО (IAS) 32 устанавливает полный перечень требований, регламентирующих раскрытие информации по финансовым инструментам. Цель раскрытия заключается в том, чтобы помочь пользователю определить значение финансовых инструментов для финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств компании, а также помочь в оценке будущих потоков денежных средств, связанных с такими инструментами.
Результатом операций с финансовыми инструментами может быть принятие или передача одного или более финансовых рисков.
Раскрываемая информация призвана помочь пользователям финансовой отчетности в оценке подверженности компании финансовым рискам в результате таких операций.
Краткое изложение требований по раскрытию информации Политика управления риском и деятельность в области хеджирования.
Приводится описание задач и политики управления финансовым риском, включая политику хеджирования по каждому основному виду прогнозируемой операции, для которой использовался учет хеджирования.При хеджировании справедливой стоимости, денежных потоков и чистых инвестиций приводится: •
описание операции хеджирования; •
описание инструментов хеджирования и их справедливая стоимость на отчетную дату; •
характер хеджируемых рисков.
Только при хеджировании потоков денежных средств указываются: •
периоды, когда предполагается совершение операций; •
когда предполагается их влияние на прибыль; •
описание любой операции, которая ранее учитывалась как хеджирование, но которая предположительно более не будет совершаться; •
сумма прибыли (убытков), признанная в капитале, и сумма (при наличии таковой), перенесенная из капитала (и учтенная в прибыли или убытке) за отчетный период.
Условия, обстоятельства и учетная политика. Характеризуется масштаб действия и характер финансовых инструментов, включая существенные условия, которые могут повлиять на движение денежных средств в будущем, а также принятая учетная политика и методы, включая применяемые критерии признания и базу оценки.
В отношении финансовых инструментов, по которым формируется позиция компании, потенциально подверженная рискам, может потребоваться раскрытие информации о следующих обстоятельствах: -
основная сумма, установленная или номинальная стоимость или иная аналогичная величина; -
дата погашения, истечения срока или исполнения; -
возможные варианты досрочного погашения или конвертирования, включая детальные сведения об особенностях исполнения; -
величина и график запланированных будущих потоков денежных средств по основной (номинальной) стоимости инструмента; -
проценты, дивиденды или иные периодические выплаты по основной сумме, а также их график; -
имеющийся или предоставленный в качестве обеспечения залог; -
валюта, в которой выражены поступления или выплаты (где это применимо).
Процентный риск.
Раскрывается подверженность процентному риску, включая предусмотренные договором изменения цены или даты погашения, а также эффективные ставки процента (где это применимо).При наличии значительного количества финансовых инструментов показатели балансовой стоимости финансовых инструментов, подверженных процентному риску, могут быть сгруппированы и представлены исходя из срока погашения (изменения) цены в периодах, следующих после отчетной даты: -
в течение 1 года; -
отдельно по периодам за каждый год в течение 1-5 лет; -
через 5 лет.
Кредитный риск. Характеризуются позиции под кредитным риском, при этом выделяется позиция под максимальным кредитным риском на отчетную дату, без учета какого-либо залога, а также значительные концентрации кредитного риска.
Справедливая стоимость. Раскрывается справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств.
В том случае, когда справедливая стоимость инвестиций в неко-тируемые долевые инструменты не может быть надежно оценена и они учитываются по себестоимости, приводится: -
указание на этот факт вместе с описанием активов; -
их балансовая стоимость; -
объяснение, почему их справедливая стоимость не может быть надежно оценена; -
по возможности диапазон параметров оценки справедливой стоимости; -
любая прибыль (убытки), возникающие при продаже таких активов; -
существенные допущения и методы, применяемые при определении показателей справедливой стоимости, и примененные базы определения справедливой стоимости - рыночные ценыоперации или методы оценок.
В том случае, когда показатели справедливой стоимости определяются на основе методов оценок: -
степень, в которой показатели справедливой стоимости определяются исходя из допущений, которые не могут быть подтверждены информационно доступными рыночными ценами; -
чувствительность допущений, принятых при определении стоимости (где это применимо); -
изменение справедливой стоимости, признанное в прибыли или убытке за отчетный период.
Раскрытие прочей информации. Раскрываются существенные статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, независимо от того, включены ли они в прибыль, либо являются отдельным компонентом капитала, в том числе: -
по финансовым активам (обязательствам), не отраженным по справедливой стоимости в прибыли или убытке - общий процентный доход и расход; -
по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, прибыли (убытки), признанные в капитале, а также суммы, перенесенные из капитала в прибыль за отчетный период; -
доход по процентам, начисленный на обесцененные финансовые активы.
В отношении переданных финансовых активов, признание которых не может быть прекращено, или для случаев, когда компания продолжает участие в секьюритизированных финансовых активах, приводится: -
подробное описание активов; -
характер продолжающегося участия; -
объем таких передач операций; -
информация об оставшихся рисках.
Раскрытие прочей специфической информации: -
основание(я) для изменения классификации финансового актива в связи с необходимостью его представления в отчетности по себестоимости (амортизируемой) стоимости, а не по справедливой стоимости; -
убытки от обесценения по каждому значительному классу финансовых активов; -
полное раскрытие информации о принятом или используемом в качестве обеспечения залоге; -
показатели балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, которые: (1) классифицируются как «предназначенные для торговли» и (2) были оценены по справедливой стоимости через; -
по финансовым обязательствам, отраженным по справедливой стоимости через: (1) величина изменений справедливой стоимости, не обусловленная изменениями базисной ставки процента, и (2) разница между балансовой стоимостью и суммой, которую компания должна выплатить по условиям контракта; -
существование множественных встроенных производных инструментов, стоимость которых взаимозависима в -
комбинированном инструменте, вместе с эффективными ставками по компоненту «обязательство», а также -
дефолты основной суммы процентов по займам и любые иные нарушения соглашений о займах, которые позволяют заимодавцу потребовать погашения.
Основные особенности МСФО (1БК8) 7
МСФО (1Бг\8 7) применяется в отношении всех рисков, возникающих в связи с применением финансовых инструментов, за исключением тех, которые изъяты и представлены в разделе 'Сфера применения' (см.
далее).МСФО (1Бг\8) 7 применяется ко всем организациям, даже к тем организациям, у которых мало финансовых инструментов, например, у трейдера, у которого есть только такие финансовые инструменты, как дебиторская и кредиторская задолженность.
Требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и их подверженности риску.
Необходимо раскрывать информацию по: (I)
воздействию финансовых инструментов на финансовое положение организации и результаты ее деятельности. Это изменение по сравнению с МСФО (ТАБ) 32. (II)
Качественной и количественной информации о подверженности риску в связи с финансовыми инструментами.
Раскрытие качественной информации дает представление о задачах организации, политике и процедурах по управлению данными рисками.
Раскрытие количественной информации является попыткой определить объем риска и может основываться на внутренней отчетности.
Еще по теме 6.22. Раскрытие информации:
- Требования китайского законодательства и фондовых бирж в отношении раскрытия информации Шаги к повышению уровня раскрытия информации
- Приложение 2 Прозрачность и раскрытие информации в 2008 г.: уровень раскрытия информации в 300 ведущих китайских компаниях намного ниже требований передовой международной практики
- Прозрачность и раскрытие информации Финансовая отчетность и качество раскрытия информации
- Раскрытие в финансовой отчетности информации о нематериальных активах Группировка информации
- 6.1. РАСКРЫТИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ. ОБОСНОВАНИЕ ПРИНЦИПА СУЩЕСТВЕННОСТИ ИНФОРМАЦИИ
- Прозрачность, аудит и управление рисками. Балл по компоненту - 7 Объем и сроки раскрытия информации, доступность раскрываемой информации
- Прозрачность, аудит и управление рисками. Балл по компоненту - 6 Объем и сроки раскрытия информации, доступность раскрываемой информации
- 13.5. Раскрытие информации
- Прозрачность и раскрытие информации
- Раскрытие информации
- Раскрытие информации об операционной деятельности
- 7.25. Раскрытие информации
- Раскрытие информации
- Справедливое и непрерывное раскрытие информации
- В покомпонентном раскрытии информации изменения незначительны
- Раскрытие информации
- 9.9. Раскрытие информации
- Периодичность и своевременность раскрытия информации