<<
>>

Глава 15

Задание 1.

В данном примере финансирование имело смешанный характер, поэтому общая сумма капитализируемых затрат состоит из двух компонентов и определяется по формуле КЗЗ = КЗЗкд + КЗЗ Затраты по займам (заем № 1), непосредственно связанным со строительством нефтебазы:

КЗЗКА = 33фонические - ИД = 100 • 6/12 -0 = 5 млн.

д.е. Затраты по заемным средствам, привлеченным в общих целях и используемым на финансирование квалифицируемого актива:

КЗЗ общие = Зкд • %ск. При расчете ставки капитализации необходимо исключить данные по займу № 1, так как он привлечен специально для финансирования работ по строительству квалифицируемого актива — нефтебазы.

Расчет ставки капитализации

Заем

(кредит)

Сумма займа/ кредита, млн руб

Ставка,

%

Кол-во

месяцев

%-ные затраты за 2005 г., млн д.е.

Средневзвешенная сумма займа/кредита, млн д.е.

Кредит № 1

800

20

6

80

400

Кредит № 2

400

25

3

25

100

Заем № 1

100

10

6

5

Заем № 2

300

20

9

45

225

Всего

-

-

-

155

725

%саг=|^“-100%=20,69%;

33ср= 800 ¦ 6/12 ¦ 20% + 400 • 3/12 • 25% + 300 • 9/12 • 20% = 150;

Зд, = 800 • 6/12 + 400 • 3/12 + 300 ¦ 9/12 = 725;

КЗЗ = Зка • %ск= (500 - 100) • 20,69% = 82,76 млн д.е.

Заметьте, что ставка применяется к 400 млн д.е., так как сумма 100 млн д.е. уже учтена при расчете фактических затрат по займу № 1. Таким образом, общая сумма капитализируемых затрат составит:

КЗЗ = КЗЗкд + КЗЗ 06^ = 5 + 82,76 = 87,76 млн д.е.

Данная сумма не должна превышать фактические затраты по займам (87,76 млн д.е. lt; 155 млн д.е.). Оставшаяся часть затрат признается расходами отчетного периода:

155 млн д.е. — 87,76 млн д.е. = 67,24 млн д.е.

5. Отражение в учете и отчетности затрат по займам, связанным с квалифицируемым активом:

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, млн, д.е.

Капитализированы затраты по займам в стоимость нефтебазы

Незавершенное строительство / нефтебаза

Кредит / заем (начисленные проценты)

87,76

Начислены проценты за 2005 г.

Расходы по процентам

Кредит / заем (начисленные проценты)

67,24

Выписка из финансовой отчетности компании ПТ

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Показатель

Сумма, млн д.е.

Показатель

Сумма, млн д.е.

Незавершенное строительство / нефтебаза (500 + 100)

587,76

Расходы по процентам

(67,24)

Задание 2. Овощехранилище представляет собой квалифицируемый актив, поскольку является активом (объект незавершенного строительства) и требует значительного времени для подготовки к использованию. То, что актив после окончания строительства будет классифицирован как инвестиционная собственность, не противоречит положениям МСФО 23.

Затраты по займам определяются по формуле КЗЗ общие = Зцд ¦ %ск-

Определим ставку капитализации, применяемую для расчета капитализируемых затрат в 2006 г.

33ср= 300 • 6/12 • 10% + 1000 • 12/12 • 15% = 15 + 150 = 165;

Зср - 300 • 6/12 + 1000 • 12/12 = 1150:

Капитализируемые затраты на строительство нефтебазы в 2006 г., определенные расчетным путем, оказались выше фактических:

КЗЗ = 3ra • %ск = 2000 • 14,35% = 287 д.е.

Руководствуясь требованием МСФО 23 о том, что сумма затрат по займам, капитализированная в течение года, не должна превышать затраты по займам, фактически осуществленные в течение года (КЗЗ ? ЗЗфщд^^иие), включаем в стоимость овощехранилища 165 д.е.

Отражение в учете и отчетности затрат по займам, связанным с квалифицируемом активом, приведено ниже.

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, д.е.

Капитализированы затраты по займам в стоимость овощехранилища

Незавершенное строительство / овощехранилище

Кредит / заем (начисленные проценты)

165

Выписка из финансовой отчетности компании ННН

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Показатель

Сумма,

д.е.

Показатель

Сумма,

Д.е.

Незавершенное строительство / овощехранилище (2000 + 165)

2165

Расходы по процентам

'

При учете затрат по займам основным подходом в учете были бы сделаны следующие записи.

Отражение в учете и отчетности затрат по займам, связанным с квалифицируемым активом.

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, д.е.

Начислены проценты по заемным средствам

Расходы по процентам

Кредит / заем (начисленные проценты)

165

Выписка из финансовой отчетности компании ННН

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Показатель

Сумма,

д.е.

Показатель

Сумма,

Д.е.

Незавершенное строительство / овощехранилища

2000

Расходы по процентам

165

При использовании основного подхода финансовый результат за г. будет меньше на 165 д.е., т.е. данная сумма не будет участвовать в распределении между держателями долевых инструментов.

Вместе с тем на'практике влияние выбранного метода также будет зависеть от порядка налогообложения.

Предположим, что прибыль компании ННН за 2006 г. до учета влияния затрат по займам составляла 1000 д.е. Ставка налога на прибыль 20 %. Продемонстрируем влияние метода учета затрат по займам на чистую прибыль.

Влияние метода учета затрат по займам на чистую прибыль (убыток)

Показатели

Альтернативный метод, д.е.

Основной

метод,

Д.е.

Отклонение,

д.е.

Прибыль

1000

1000

Затраты по займам

-

(165)

165

Прибыль до налогообложения

1000

835

165

Налог на прибыль (ставка 20%)

(200)

/>(167)

33

Чистая прибыль

800

668

132

Таким образом, влияние метода учета затрат по займам определяется по формуле

АЧП = КЗЗ - (100 — %НП)/Ю0,

где ДЧП - изменение чистой прибыли,

%„п - ставка налога на прибыль.

Для нашего примера:

ДЧП = 165 • (100 - 20)/100 = 132 д.е.

Примечание. В решении не учитывается влияние отложенного налогообложения.

Задание 3.

Расчет кайитализируемых затрат по займам осуществляется по формуле КЗЗ общие — Зкд • %ск-

Однако прежде необходимо определить период капитализации, схематично временная прямая представлена на рис. 15.1.

А

I

Б

I

I I I

в

01 02

ю

о

Tj-

о

со

о

06 07

08 09 10 11

12

У//ШШ/,

Мес. 2005 г.

Период капитализации затрат по займам

Рис. 15.1. Определение периода капитализации затрат по займам

Область А - капитализация затрат по займам не приостанавливается, так как МСФО 23 специально оговаривает подобные случаи: если временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению, то капитализация затрат не приостанавливается (вынужденная технологическая задержка в связи с низкими температурами).

Область Б — капитализация затрат по займам не производится, так как МСФО 23 ^ребует приостановления капитализации затрат по займам, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается (приостановление строительства взлетной полосы).

Область В - капитализация затрат по займам не производится, поскольку практически все работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению, уже завершены (фактически взлетная полоса готова к использованию в ноябре 2005 г., в декабре осуществлялись незначительные работы по оформлению).

Таким образом, период капитализации составляет 9 месяцев (январь - май и август-ноябрь).

Капитализируемые затраты по займам в стоимость взлетной полосы в 2005 г. в учете компании «Стратег* составили:

КЗЗ „бщне = Зка • %ск = 10 • 15% • 9/12 = 1125 млн д.е.

<< | >>
Источник: И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности. 2005

Еще по теме Глава 15:

  1. Глава 22. ЭКОНОМЕТРИКА В ПРИМЕНЕНИИ К ИССЛЕДОВАНИЮ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЦИКЛА (глава написана Ричардом М. Гудвином)
  2. Глава 5. Организация как феномен Глава 6. Жизненные стадии и циклы организации
  3. Глава II. ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ Исключена. - Федеральный закон от 31.12.1997 N 157-ФЗ. Глава III. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СТРАХОВЩИКОВ
  4. Глава 7
  5. Глава 6
  6. Глава 5
  7. Глава 4
  8. Глава 2
  9. Глава 3
  10. Глава 1
  11. ГЛАВА II
  12. Глава 3.
  13. Глава 2
  14. ГЛАВА 2
  15. ГЛАВА 6
  16. ГЛАВА 3. ХЕДЖИРОВАНИЕ
  17. Глава 1 Введение
  18. ГЛАВА 10 Металлургия
  19. ГЛАВА 17 Франция
  20. ГЛАВА 18 Великобритания