3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита)

В ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, освобождающая от налогообложения операции по уступке прав (требований) кредитора по договорам займа и кредита (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

До 1 января 2010 г.

под эту льготу подпадали операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Эта льгота распространялась на следующие ситуации (Письма Минфина России от 31.12.2010 N 03-07-07/82, от 12.01.2009 N 03-07-11/1):

- уступка первым кредитором прав (требований), вытекающих из договора займа (кредита);

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором, т.е. тем лицом, к которому эти права (требования) перешли от первого кредитора.

Внимание! Третьи лица под рассматриваемую льготу до 1 января 2010 г. не подпадали. Они уплачивали налог по правилам, установленным п. 4 ст. 155 НК РФ.

Пример 3.5. Между организациями "Альфа" (заимодавец) и "Бета" (заемщик) заключен договор займа на сумму 1 000 000 руб.

В марте 2009 г. организация "Альфа" уступила право требования долга по договору займа организации "Вега" за 900 000 руб. В апреле 2009 г. организация "Вега" переуступила этот долг организации "Гамма" за 950 000 руб. В ноябре 2009 г. организация "Гамма" взыскала долг с должника (организация "Бета") и получила на свой расчетный счет сумму 1 000 000 руб.

В данном случае организация "Альфа" (первый кредитор) при уступке своих прав по договору займа организации "Вега" НДС не уплачивает.

Организация "Вега" (новый кредитор) при переуступке задолженности организации "Гамма" налог тоже не уплачивает <*>.

--------------------------------

<*> Хотя эта операция под льготу, предусмотренную пп.

26 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., не подпадала, она не облагалась НДС в силу п. 2 ст. 155 НК РФ.

Организация "Гамма" в силу п. 4 ст. 155 НК РФ при поступлении денег от должника уплачивает НДС с суммы превышения полученного дохода (1 000 000 руб.) над суммой расходов на приобретение требования (950 000 руб.). Налоговая база в данном случае равна 50 000 руб. Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате организацией "Гамма", составит 7627,12 руб. (50 000 руб. x 18 : 118).

С 1 января 2010 г. под льготу, предусмотренную пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, подпадают операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. при уступке прав (требований) кредитора по договору займа (кредита) НДС не уплачивается по всей цепочке (всеми кредиторами).

Если в условиях примера 3.5 предположить, что организация "Гамма" взыскала долг с должника уже после 1 января 2010 г., то при поступлении денег от должника она уплачивать НДС не должна.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита):

  1. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  2. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  3. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  4. 8.1. Правовые основы договоров займа и кредита Правовые положения договоров займа и кредитных договоров регулируются гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
  5. Уступка права требования и приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
  6. Заключение договора об уступке права требования
  7. 8.3. Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с исполнением договоров займа и кредитных договоров у заемщика
  8. 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом
  9. Основные требования к договорам банка Общие требования к договорам
  10. ККТ при уступке права требования
  11. 15.3. УСТУПКА ТРЕБОВАНИЯ (ЦЕССИЯ) И ПЕРЕДАЧА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
  12. 9. Налогообложение операций при уступке (переуступке) права требования
  13. Уступка требований (цессия) и передача права собственности
  14. Налоговая база при уступке (переуступке) права требования
  15. 3.2.4. Раздельный учет при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования
  16. 4.2.4. Договор займа
  17. Учет операций по исполнению (прекращению) договоров на предоставление (размещение) денежных средств в неденежной форме и сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
  18. 8.2. Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с исполнением договоров займа у заимодавца
  19. 12.5. ПРИЗНАНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ТРЕБОВАНИЙ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -